补充章非货币性资产交换

1、第一节非货币性资产交换的认定第二节公允价值计量模式下的会计处理第三节账面价值计量模式下的会计处理补充非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定1。货币资产的概念是指货币资金和与未来固定或可确定金额的货币资金相对应的资产，包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款和到期前持有的债券投资。2.非货币性资产的概念所谓的非货币性资产是指未来与固定金额的货币资金不对应的资产。如固定资产、存货、无形资产、债券投资和股权投资，这些资产在到期前不会被持有。3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换是指交易双方交换非货币性资产。这种交换不涉及或只涉及少量货币资产(25%)，简称易货。4.溢价非货币资产交换

2、的定义。一、非货币资产交换的认定。理论综述当保费占交易总额的比例低于25%时，该交易仍被定性为非货币交易。否则，它应该被定性为货币资产交换。具体计算公式如下：保费收取方的判断标准：保费收取方交换资产公允价值的25%；保费收取人的判断标准：保费的25%(由保费收取人交换的资产的公允价值支付的保费)。【多项选择题】，以下涉及溢价的交易发生在甲公司，属于非货币性资产交换()。甲、以账面价值为5万元、公允价值为5.4万元的交易性金融资产换取乙公司一批公允价值为6万元的产品，并以银行存款支付增值税1.02万元及补交价款6000元。乙、以账面价值8万元、公允价值10万元的专利权换取丙公司长期股权投资12万

3、元，追加价款2万元由银行存款支付。三、原账面价值9万元、摊销3万元、公允价值7万元的非专利技术，换成一批公允价值5万元、增值税8500元的原材料，收取溢价2万元。将账面价值75万元、公允价值90万元的到期持有至到期投资换成公允价值86万元的无形资产，溢价4万元。2.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；1.公允价值计量模式的适用条件；2.交换或交换的资产的公允价值能够可靠地计量。符合下列情形之一的，表明交换或交换的资产的公允价值能够可靠计量：交换或交换的资产存在活跃的市场。交换资产或交换资产没有活跃的市场，但类似或类似资产有活跃的市场。如果交换资产或交换资产中没有相同或类似资产的可比市

4、场交易，应采用估值技术确定其公允价值。M公司将一批存货换成n公司的生产设备，存货成本为80万元，减值准备为2万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。设备原价300万元，折旧180万元，减值准备60万元，公允价值90万元，增值税率17%。根据双方约定，N公司支付保险费11.7万元(包括保险费10万元和增值税差额1.7万元)。交换后，双方保持资产的原始使用状态。假设交易具有商业实质。M公司的会计处理：(1)首先界定溢价是否超标：收到的溢价占交易总额的10/100100%，因此交易应界定为非货币性资产交换。(2)交换设备的入场费为10010017.79017(万元)。以资产

5、公允价值交换的资产的入账成本、来自销项税的溢价(包括增值税)以及资产的进项税。M公司的会计处理：(3)会计处理如下：借款：固定资产90应交税金增值税(进项税)15.3银行存款11.7贷款：主营业务收入100应交税金增值税(销项税)17借款：主营业务成本78存货跌价准备2贷款：存货80借款：税金及附加5贷款：应交税金增值税5公司的会计处理N: (1)首先定义保费是否超标：已付保费占总交易金额的10/(9010) 100%，如此(2)商品换入存货的入账成本为909017.710017 0(万元)。交换资产的入账成本是资产的公允价值。由销项税(包括增值税)支付的溢价被转换为资产的进项税。N公司的会计

6、处理：(3)会计分录如下：借款：固定资产清算60累计折旧180固定资产减值准备60贷款：固定资产300借款：存货100应交增值税(进项税)17贷款：固定资产清算60应交增值税(销项税)15.3银行存款11.7营业外收入3090(300180 60)，2。公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理理论综述 1。交换资产的入账成本换成资产的公允价值，资产的销项税所支付的溢价(或收到的溢价)换成资产对应的进项税；2.交易损益以资产的公允价值和资产账面价值的相关税费(含税、消费税等)进行交换；二是公允价值计量模式下的会计处理。如果所交换的无形资产是借入的：所交换的非货币性资产所交换的无形资产的公允价

7、值，由销项税支付的含税溢价(或收到的含税溢价)，与所交换的资产相对应的进项税，应支付的增值税(进项税)，银行存款(收到的含税溢价)，无形资产减值准备贷款的累计摊销：无形资产(账面余额)，银行存款(支付的含税溢价)，应纳税额， 应交增值税(销项税额)营业外收入(以无形资产的公允价值换取无形资产的账面价值)(如有损失，则借记“营业外支出”)。 二是公允价值计量模式下的会计处理。如果交易所为固定资产：固定资产清算(账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷款：固定资产清算贷款：银行存款(清算费用)贷款：已支付的溢价(或已收到的溢价)为交换的非货币性资产的公允价值销项税额，则交换的资产对应的应纳进项税额应为

8、应纳增值税(进项税额)银行存款(已收到的溢价)贷款：管理(交换的固定资产的公允价值)应纳增值税(销项税额)银行存款(已支付的溢价)非营业收入(公允价值交换账面价值)(如有损失，则借记“营业外支出”公允价值计量模式下的会计处理。如果交换的存货是借入的：交换的非货币性资产的公允价值被交换为由销项税支付的溢价(或收到的溢价)，对应于交换的资产的进项税应支付增值税(进项税)。银行存款(已收保费)贷款：主营业务收入(或其他业务收入)应纳税应缴纳增值税(销项税)。银行存款(已付保费)借款：主要业务成本。存货跌价准备贷款：存货借款：税金及附加贷款：应交税金及应交消费税，类演习，M公司用一批存货换N公司专利权

9、，存货成本80万元，减值准备2万元，公允价值100万元，增值税率17%，消费税率5%。专利权原价300万元，累计摊销180万元，减值准备60万元，公允价值90万元。经双方协商，N公司支付了9万元的保险费。双方保持资产的原始使用状态。假设交易具有商业实质。账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理(1)当账面价值计量模式的适用条件不同时满足公允价值计量模式的两个必要条件时，应采用账面价值计量模式。(二)账面价值计量模式、案例-账面模式的会计原则，甲公司用一批存货换乙公司的专利权，存货成本为70万元，减值准备为8万元，税额为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。专利权原价200万元，

10、累计摊销100万元，减值准备20万元。经双方协商，甲方将支付2万元的保险费。双方保持资产的原始使用状态。假设双方都无法获得公允价值标准。甲公司会计处理的答案分析：(1)专利权的进入成本为7081001705 (6(万元)；(2)会计处理如下：借款：无形资产86存货跌价准备8贷款：存货商品70银行存款2应交税金增值税(销项税)17应交消费税5、b公司的会计处理：(1)商品换入存货的入账成本(20010020)10017&1(万元)(2)会计分录如下：借款：存货商品61应交税金、应交增值税(进项税)、17银行存款、2累计摊销、100减值准备账面价值计量模式下的非货币性资产交换理论综述 1。以资产的账面价值换取资产的入账成本、与资产匹配的销项税额、资产的价内税所支付的溢价(或收到的溢价)、与资产对应的进项税额；2.不承认交换资产的公允价值和账面价值之间的差异；3.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理。如果交换的非固定资产被借入：交换的非货币性资产被交换为资产的账面价值，与资产匹配的销项税被交换为资产的价内税所支付的溢价(或收到的溢价)，与交换的资产相对应的进项税应为增值税(进项税)、银行存款(收到的溢价)、资产减值准备