税收执法风险.ppt

1、税收执法风险及其防范、税收执法风险及其防范可以从以下三个方面分析：一、税收执法风险实证分析(一)依法纳税和依法行政理念初步确立1.2001年，总局在全国税务系统依法纳税治疗工作会议上首次表示：“将税收工作重点转向法治导向型2005年国务院为全面推进依法行政实施纲要，总局对税务系统全面推进依法行政实施纲要提出了意见。 为了贯彻全国依法行政工作会议的精神，国家税务总局于2010年9月28日上午召开了全国税务系统依法行政工作视频会议。 认真学习温家宝总理的重要演说和全国依法行政工作会议的精神，国务院全面推进依法行政实施纲要实施六年税务体系依法行政工作，在新形势下配置税务体系依法行政工作任务，加快推进

2、税务机关依法行政。 2、积极探索“两权监督”(税收执法权和行政管理权)的多种工作机制和制度。 3、税务体系依法治税，依法行政工作取得明显效果，审计和财政监督部门发现“问题逐年减少，社会形象提升明显”。 (二)依法治税和依法行政任重道远2006年以来全市税收执法检查情况越权执法、滥用权力等重大违法行为仍然存在。 具体表现如下：任意行使自由裁量权，在税收审查时故意变更税目，不按规定税率征收，不按规定处罚(不申报纳税有1万多罚款的，参照征收管理法第62条的规定)，“买税”(今年离任审计发现的问题)，野蛮粗暴的执法， 侵害纳税人权益(2)目前行政复议和行政诉讼案件的主要特点是，案件数量总体呈上升趋势，

3、总局和省局受理的复议案件逐年增加，一方面，纳税人行政救济的风险在2005年，全国税务机关处理了大量的复议应诉案件，已处理的复议案件中，再在人民法院审查的税务行政诉讼案件中，维持和撤销判决，变更的比例为48:52。 近年来纳税人向市局申请复议的案件有7件，其中受理5件、2件变更的第二件是，大部分税务行政案件是个人和民营企业(个人、合作)提出的三件，县级局、税务局(分局)、检查局是税务行政的复议， 引起诉讼案件的主要单位四是征税和处罚是争论的焦点，五是原具体行政行为被取消变更的比重大的六是纳税人主体认定的争论，七是要求附加税收规范性文件审查的案件数有上升趋势。 3 .税务人员职务犯罪事件时发生的依

4、据有不完整的统订，2005年8月至2006年12月税务系统税务涉税渎职犯罪439件，其中滥用职权罪76件，渎职罪255件，私情渎职罪79件，拘于私情渎职发票、扣税在发放出口退税罪的同时，2006年只有全国国家税务局系统因渎职权侵权被检察机关立案调查的税务人员为144人。 从总局纪检组监察局的相关资料中随机选出的17件个案研究，其中有玩忽职守罪案件13件、收藏罪1件、滥用职权罪1件、是否拘泥于私情进行不正当行为、属于课税2件的涉案税务干部20人中，县处级干部5人、乡科级干部3人、一般干部构成犯罪的风险，特别是最高人民检察院“渎职防范局”成立，2005年下半年至2006年，检察机关重点打击工商、税

5、务、土管等部门的职务犯罪。 全国税务体系每一重大税务事件，税务人员都受到调查和追究。河北省枣强县一部分毛皮加工企业涉嫌虚假制作发票(“利剑二号”行动)，7名涉嫌违法的税务干部被检察机关逮捕，一部分违纪干部正在处理中。 4 .税务人员职务犯罪案件的特点(1)有关人员集中在一线税源管理部门和负责审查责任的基层领导干部；(2)涉案企业犯罪行为多集中在增值税专用发票相关业务；(3)涉案税务机关不同程度的管理，存在制度不能执行的问题；(4)涉案企业比较多税收损失巨大，个别案件的涉案金额容易达到百万美元(5)17个案件中11个案件的司法机关根据税务机关制定的内部管理制度，认定有关税务人员未能按照有关制度完

6、全开展工作，给公共财产、国家和人民的利益造成了重大损失。 (3)总结1 .随着社会经济发展和市场主体呈多元化发展趋势，税收执法环境非常复杂，涉税行政复议、行政诉讼案件不断上升趋势2 .税收执法人员执法风险防范意识不足3 .检察机关对渎职侵权案件调查力度加大，执法风险急剧增加玩忽职守犯罪是主要涉税渎职犯罪也时有发生4 .执法风险如果不进行削减和控制，将影响税收事业的长期发展和税收执法者的健康成长。 二、税收执法风险原因分析(一)税收执法风险概念1 .税收执法风险是指税务机关及其执法人员在实施税收管理、征税、税检、处罚等税收执法过程中，由于主观故意或过失导致执法不当， 执法失误或行政不给国家和纳税

7、人带来一定的物质和精神损失，被追究刑事责任；2 .税收执法风险概念的内涵和外延；(1)风险主体：税务机关及其所属税收执法人。 (2)风险对象：风险主体未能正确履行税收征管职能，侵害了国家正常的税收征管秩序，侵害、损害了国家、纳税人的利益。 (3)主观方面：征税主体主观上指故意和过失。 (四)客观方面：征税主体作为违法或者不作为实施产生执法风险。 (五)结果方面：因侵犯、损害国家、纳税人利益而被追究刑事责任、行政责任或者执法过失责任、任意等。 (二)税收执法风险的分类1 .从执法的角度，执法风险可以分为行为和不行为的责任追究；从发生的角度，执法风险可以分为自己固有的风险和外在的风险。 自我固有风

8、险主要是指法律、法规规定执法人没有履行职责，外部风险主要是指纳税环境带来的风险，如各方面的干预等。 鉴于目前存在的问题，税务机关应更加关注自身存在的执法风险。 自我固有的风险只有我们面对才能避免，这种风险可以通过我们自己的努力来避免，关于税收执法，依法行政，依法工作，依法执法，依权执法，合理使用自由裁量权，就会受到妨碍2 .税收执法风险的其他分类(1)经济风险和非经济风险(有无经济损失) (2)内因性税收执法风险和外因性税收执法风险(不同来源)内因性税收执法风险：由税务系统内部的各种不确定性因素引起的风险，也称为自我固有风险。 包括税制不合理、税收政策不科学、税收管理制度不严格、税收执法不规范

9、等。 外来性税收执法风险：税务系统外部各种不确定因素引起的风险。 包括自然风险、社会经济运行风险、技术风险、政治风险等。 实体风险和过程风险(3)实体风险和过程风险(依据)实体风险：由于征税主体违反税收实体法而引起的税收执法风险。过程风险：由于征税主体违反税收过程法而引起的税收执法风险。 (4)单位风险和个人风险(按风险负担主体分类)、单位风险：按税务机关等征税单位的税收执法风险。 (行政复议、诉讼、赔偿)个人风险：税务人员因执法行为可能发生的风险。 (追究执法责任、行政处分、行政索赔、刑事责任) (5)作为风险，又作为风险(根据行政是否)，作为风险：税务执法者实施了行政行为，但是没有贯彻，或

10、者税收执法者实施了法律不能规定的行政行为而引起的风险不作为风险：执法者必须依法行政，而不作为行政行为的执法风险。 例如，应征、不征收、惩罚、不惩罚或者不查。 (6)刑事责任风险、行政责任风险和执法过失责任风险(按责任形式分类)(依据) (7)经济风险和非经济风险经济风险是指某些税收执法事故给政府和纳税人的财产带来经济损失。 非经济风险是指某种税收执法事故给政府和纳税人带来精神上的损失。 (税务机关名誉的负面影响，纳税人对税务机关信任危机)3.税收管理类的风险(1)这种风险，在税收管理过程中，法律法规和其他规范性文件的执行或解释所赋予的职责中，应由执法主体承担此类执行、法律行为在日常征管中属于风

11、险较高的地区，主要不能严格依法治税，执法恣意性大，存在放松管理、玩忽职守、找借口、不当处罚、不违法追究等问题。 税务登记不正确，纳税人的性质，税的认定错误，一般纳税人资格和防伪税管理设备的使用审查不严格，增值税专用发票按规定领取免税适用文件，减额错误，或者认定错误，这种风险比较容易发生，最容易忽视， 特别是受到外部干扰时，由于对这些风险的认识不足，被认为不重要，实际上最终发生的结果可能是极其重大的法律责任。 即使是简单的税务登记，也可能会影响到今后纳税人是否能获得减税等一系列问题，可能会导致这种减免，不应该减免而减免。 如果一般纳税人资格审查和专用发票审查不严格，就会发生纳税人虚假打开专用发票

12、的事件，税金流失的，资格认定的全部环节承担相应的法律责任。 比如“双定户”定额失衡、程序不完善、税收负面不平衡，甚至影响社会稳定团结和和谐发展，后果可能不仅仅是追究责任。 4、税务行政诉讼类风险此类风险税收执法中产生的税务行政复议的取消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等风险。 从目前的情况来看，税务执法是当前执法过程、取证和适用规范中最薄弱的环节。 (一)从程序角度看，主要存在日常检验时未按规定出示检验证和检验通知书、税收保全、强制执行未按规定批准、未按规定通知纳税人听证、复议、诉讼等权利、未按规定处罚、未按规定批准等(2)从证据的角度，强调了没有取得送达证的人和代理人的签名，保留没有送达证的

13、人的签名，收集证据的出处不合法，证据没有形成有效的链条等。 (3)从适用规范的角度来看，引用法律法规不准确，适用性和目的性不强，定性模糊，征收双方争论过大，制定税务处理决策书和税务处罚决策书对案件的定性和处理不引用规范。一旦发生上述问题，税务行政行为在复议中被取消或在诉讼中败诉的风险相当高，从而追究执行者的责任也是不可避免的。 (三)产生三大责任风险的法律法规： 1、根据中共纪律处分条例，警告、严厉警告、撤销党内职务，留党观党排斥。 二、关于落实党政治领导干部问责的暂行规定，责令其公开道歉、停职检查、引咎辞职、辞职、免职。 3、刑法滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊、不引渡刑事案件、徇私舞弊、征税少

14、、徇私舞弊发票、扣除税金、出口退税、罪犯逃避处罚、电缆、受贿4、税收征管法第七十七条对税务人员徇私舞弊、必须依法向司法机关追究刑事责任的不交付，情节严重的，依法追究刑事责任。 5、公务员法和行政机关公务员处分条例警告、记录、记录过大，降职、解职、开除、税务部门内、部规章制度。 6 .税务部门内部规章制度(一)行政处理：批评教育，命令书面检查，通报批评，命令出港，取消执法资格。 经济惩戒：扣除奖金、岗位津贴。 (3)税收执法风险的表现形式1 .从风险的表现形式可以分为素质风险的政策风险评价职场风险的社会风险。 2 .行政责任风险可以分为刑事责任风险民事责任风险等3 .上述风险的具体表现形式：1.

15、从风险的表现形式可以分为素质风险的政策风险评价岗位风险的社会风险。 2 .可以分为行政责任风险的刑事责任风险民事责任风险等3 .上述风险的具体表现形式： (1)税收执法超越职权税务机关和税务执法人的具体行政行为，实施超出或不能实施现行税收法律、法规规定的权限范围的行政行为，实施主体越权(以下简称主体越权)。 其风险是具体的执法行为被取消或赔偿。 (2)税收执法是指适用失误，一是在税收执法中，不依照法律、法规和规则的有关规定，只依照司法解释的规定，有可能在行政诉讼中败诉。 二是法律适用的失误。 三是无视法律的新立法、修改和废除。 税收执法因适用失误而导致的执法风险，往往会被取消具体的行政行为。

16、税收执法案件的证据收集不充分不合法，一是不收集证据，根据经验执法，二是证据收集不充分，或者违反证据的“关联性”要求，收集的证据与处理、处罚中所述的违法事实没有因果关系。 三是证据收集方式不合法；四是先处理后取证；五是证据制作不规范。 (4)税务行政自由裁量权的滥用，一是违法裁量权，二是根据法定期限不履行法定职责，或者不推迟履行职责，行政有时不做的三是没有说明行使自由裁量权的理由。 (5)税务执行不充分，一是表现文件的送达不正当的二是执行措施不足(参照下述例子)。 三是不移送司法机关，代替惩罚(见移送规定)。 征管法第四十一条采取本法第三十七条、第三十八条、第四十条规定的税收保全措施、强制执行措

17、施的权力，不得由法定税务机关以外的机关和个人行使。 第四十二条税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须遵循法定权限和法定程序，不得没收、扣押纳税人个人及其家属维持生活所需的住房和用品。第四十三条税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施、税收保全措施、不当执行措施，损害纳税人、扣除义务人或者纳税保证人的合法权益的，应当依法承担赔偿责任。 征收管理法实施细则第五十九条税收征收管理法第三十八条、第四十条所称其他财产，包括纳税人的不动产、现金、有价证券等不动产和动产。 汽车、金银饰品、古游书画、豪华住宅或者一处以外的住宅不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条的个人及其扶养家属维持生活所需的住宅和用品。 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。 纳税保证试行办法(国家税务总局令第1