第七章--固定资产与无形资产.ppt

1、第七章 固定资产和无形资产,第一节 固定资产,固定资产概述； 固定资产的初始计量； 固定资产的后续计量； 固定资产的处置； 固定资产的信息披露。,第一节 固定资产,一、固定资产的确认与分类 （一）固定资产定义 1、固定资产的定义和特点 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（自用） （2）使用寿命超过一个会计期间。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （3）固定资产是有形资产。,（二）固定资产的确认 1、确认条件 （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成

2、本能够可靠地计量。 2、确认需要注意的问题： （1）固定资产的所有权 （2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧 率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单 项固定资产。,（3）固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。 资本化：满足固定资产确认条件的； 如：更新改造支出 费用化：不满足固定资产确认条件的; 如：修理费用,（三）固定资产的分类： 1、按经济用途分： 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产； 2、按所有权分 ： （补充） 自有固定资产、租入固定资产； 3、按其经

3、济性能分： （补充） 房屋，建筑物，动力设备，传导设备，工作机器 及设备，工具、仪器及生产设备，运输设备，管理 工具，其他固定资产； 4、按其使用情况分： 使用中的、未使用的、出租的、不需用的固定资产；,二、固定资产的初始计量 按“实际成本” 是达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 （一）固定资产的初始计量 1、外购固定资产的成本 2、自行建造固定资产的成本 3、投资者投入固定资产的成本 4、其他方式取得 注意：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素预计负债,（二）账户设置 借 固定资产 贷 增加固定资产的原值 减少固定资产的原值 现有固定资产的原值 借 累计折旧 （备抵账户

4、） 贷 减少固定资产转出的折旧 计提的固定资产折旧 固定资产累计折旧额 借 在建工程 贷 工程建设发生的各项支出 工程完工交付使用的 实际成本 尚未完工的在建工程价值,（三）增加的账务处理 1、购置的固定资产 （1）不需安装 例：企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，增值税额8500元，发生的运费2500元，款项全部付清。 借：固定资产 61 000 贷：银行存款 61 000 （2）需要安装的 例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的 增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值 税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备 时，领用材料物资价值1500元，其所含

5、增值税为255 元，支付工资2500元。,（1）支付设备价款、税金、运输费合计59500元。 借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59 500 （2）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程 4 255 贷：原材料 1 500 应交税费应交增值税（进项税额转出）255 应付职工薪酬 2 500 （3）设备安装完毕，确定其入账价值。 借：固定资产 63 755 贷：在建工程 63 755,2、自行建造的固定资产 （1）自营工程 （2）出包工程 由于其工程的具体支出在承包单位核算。“在建 工程”账户就成为企业与承包单位的结算账户。 预付工程款时 借：在建工程某工程 贷：银行存款 付工程款时

6、会计分录同上 工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程某工程,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续 的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价 值后再进行调整。 3、投资者投入的固定资产 例：A企业收到B企业投入的固定资产一台，B企业记录的该固定资产的账面原价为100 000元，已提折旧10 000元；企业接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。 借：固定资产90 000 贷：实收资本90 000,三、固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧 1、折旧的概念 （1）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 （2）折旧费用谁使用固定资产，费用

7、计入谁,2、计提折旧应考虑的因素 （1）固定资产原值 （2）预计净残值 预计残值收入预计弃置费用 净残值率 净残值 100 固定资产原值 （3）应计折旧额 固定资产原值预计净残值减值准备 （4）使用寿命 （5）折旧方法 3、计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,考虑下列因素： （1）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗和无形损耗； （3）法律或者类似规定对资产使用的限制。,4、折旧计算方法 平均法 平均年限法 工作量法 加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法 （1）年限平均法，又称使用年限法 年折旧额 （

8、固定资产原价估计净残值） 预计使用年限 月折旧额 固定资产年折旧额12,例：某项固定资产的原值为79000元，估计净残 值为4000元，预计使用年限为5 年，采用使用年限 法计算折旧。 年折旧额 =（79000 4000）5 = 15000 月折旧额 = 1500012 = 1250 （2）工作量法：又称作业量法，其计算公式： 单位工作量折旧额 =（固定资产原值预计净残值） 预计完成的工作总量 每期固定资产折旧额 = 该期固定资产实际完成工作量 单位工作量折旧额,例：接上例，假设该机器的预计总的生产量为 10000件，本月实际产量为500件。 单位产品折旧额 =（790004000）10000

9、 = 7.5（元/件） 本月应计提的折旧额 = 7.5500 = 3750 （3）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘 以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期 固定资产折旧额的一种方法。 年折旧率 =（2预计使用年限）100% 年折旧额 = 固定资产账面净值年折旧率,（4）年数总和法，是将固定资产原值减去残值后的 净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一 种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的 年数，分母代表使用年限的各年年数之和。 年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和 （预计使用年限已使用年限） 100% 预计使用年限（预计使用年限+1）2,或者=,5、账务处

10、理 （1）账户设置“累计折旧” （2）会计处理 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧,课堂练习： 1、资料：公司新增设备一台，原价为10000元，预计使用为5年，预计的残值为200元。 要求：采用使用年限法、年数总和法、双倍余额递减法计算第一、二年的折旧。,2、（1）资料：A公司1998年购入机器设备一台，原价为428 400元，预计使用12年，估计残值为8 400元。该企业在1998年、1999年采用不同的方法计提折旧，有关折旧额如下： 年度 方法一 方法二 1998 35 000 71 400 1999 35 000 59 500 （2）要求： 1）列出上述各种折旧计算方法名称。

11、 2）计算2000年、2001年折旧额。,（二）固定资产减值 1、判断是否存在减值迹象 （1）应在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象 （2）减值迹象 2、减值测试账面价值与可收回金额孰低法 （1）可收回金额的确定 （2）资产减值损失的确定 可收回金额账面价值，不提 可收回金额账面价值，提取 3、会计处理： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 4、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,四、固定资产的处置 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止 确认： （一）该固定资产处于处置状态。 （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产 生经济利益。 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资

12、 产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固 定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。,固定资产清理 费用： 收入： （1）成本 （4）变价收入 （2）清理费用 （5）残料收入 （3）税金 （6）保险赔款 净损失 净收益 例：某企业报废机器一台，报批准后同意清理。 其原价为80 000元，预计使用期为8年，已提折旧 8年。预计净残值为4 000元。清理取得残料收入 2000元，并已入库，用存款支付清理费用2500元。,注销报废的资产的账面价值 借：固定资产清理 4 000 累计折旧 76 000 贷：固定资产 80 000 收到残料收入 借

13、：原材料 2 000 贷：固定资产清理 2 000 支付清理费用 借：固定资产清理 2 500 贷：银行存款 2 500 确定报废损失 借：营业外支出 4 500 贷：固定资产清理 4 500,五、固定资产清查盘点的核算 （一）盘盈重大会计差错 借：固定资产 贷：累计折旧 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整 （二）盘亏 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢,大额盘盈,六、固定资产的披露： 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方 法。 2、各类固定资产

14、的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固 定资产减值准备累计金额。 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固 定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用和预计处置时间等。,课堂练习,1、2003年12月20日，甲公司购入不需要安装的生产用设备一台，买价为500 000元，增值税为85 000元，发生运杂费等32 000元，上述款项都用银行存款支付。设备预计可以使用5年，预计净残值为5 000元。该企业固定资产折旧的计算方法采用年数总和法。 2、2004年5月3日，该项固定资产发生修

15、理支出2000元，款项用银行存款支付。 3、2004年12月31日，该项固定资产的可收回金额为305 000元。假定预计净残值仍为5 000元，该设备仍可继续使用4年。 4、2005年12月10日，企业将该设备出售，售价为550 000元，价款收到存入银行，出售时另用银行存款支付设备清理费用10 000元。 要求：(1)计算该项固定资产第一、二年的折旧额。 (2)编制甲公司该项固定资产购入、修理、计提折旧、减值、出售时相关的会计分录。,第二节 无形资产,无形资产 概述 无形资产初始计量 无形资产后续计量 无形资产的处置和报废 无形资产的披露,第二节 无形资产,一、无形资产概述 1、定义：无形资

16、产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （1）不具有实物形态 （2）无形资产具有可辨认性 （3）无形资产属于非货币性资产,2、无形资产的确认 （1）符合无形资产的定义； （2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业； （3）该资产的成本能够可靠地计量。 3、无形资产的内容 无形资产一般包括：专利权、商标权、著作 权、土地使用权、非专利技术等。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等， 因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。,二、无形资产的初始计量按“实际成本” 通常是以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。 （一）账户设置 1、无形资产 2、研发支出

17、资本化支出 费用化支出 （二）会计处理 1、外购的无形资产 2、自行开发的无形资产 3、投资者投入的无形资产,例：企业收到投资者以商标权作价投资，经评估 确认价值为250 000元。 借：无形资产商标权 250 000 贷：实收资本 250 000 例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专 利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000 元，已办妥相关手续。 借：无形资产 30 000 000 贷：股本 30 000 000,（三）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研 究阶段支出与开发阶段支出。 1、研究阶段和开发阶段的划分 （1）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独

18、创性的有计划调查。 （2）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研 究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产 新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 2、内部研究开发费用的会计处理 （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期 损益（管理费用）；,（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不 符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发 支出中归集，期末结转管理费用）。 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术， 在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工 工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元， 总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出

19、 为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定 用途。,借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000,3、开发阶段有关支出资本化的条件 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技 术上具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）无形资产产生经济利益的方式。 （4）有足够的技

20、术、财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠 地计量。,三、无形资产的后续计量包括：摊销和减值 （一）无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿 命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使 用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量 单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益 期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 1、无形资产使用寿命的确定 企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利 或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确 的使用年限。,来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产， 其使用寿命不应超过合同性

21、权利或其他法定权利的 期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期 时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付 出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法 律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况 判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益 的期限。 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带 来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命 不确定的无形资产。,2、估计无形资产使用寿命应考虑的因素 （1）该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资 产使用寿命的信息 ； （2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋 势的估计； （3）该资产生产的产品或服务的市场需求情况； （4）现在或潜

22、在的竞争者预期采取的行动； （5）为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维 护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； （6）对该资产的控制期限，使用的法律期限或类似 限制 ，如特许使用期间、租赁期间等 ； （7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。,（一）使用寿命有限的无形资产 1、摊销：类似于固定资产 （1）账户设置：累计摊销 （2）账务处理： 借：管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销 2、减值：无形资产减值准备 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （二）使用寿命不确定的无形资产： 不摊销，只减值,例：某股份有限公司从外单位购得一项商标

23、权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 0010） 贷：累计摊销 3 000 000,四、无形资产的处置和报废 （一）无形资产的处置 注意：不论是出售还是出租都要按5%交营业税。 1、出租（转让使用权） 不注销无形资产账面价值 通过“其他业务收入（成本）” 2、出售（转让所有权） 注销无形资产账面价值 通过“营业外收入（支出）” （二）无形资产报废：注销 注销无形资产账面价值 通过“营业外支出”,1、无形资产出租（转让使用权） 例：某企业一项价值30万元的专利，摊销期限为 10年，现允许其他单位使用其配方，由受让方按使 用其配方制造的产品销量支付使用费。假如合同规 定，受让方每销售一吨用专利配方生产的产品，需 给出让方支付100元使用费，如果受让方销售了100 吨。另外，该企业同时提供咨询服务，咨询人员报 酬800元，其他咨询时发生的费用200元，已用银行 存款支付。,（1）