递延所得税课件-安永.ppt

1、企业会计准则第18号所得税新旧所得税准则的比较通过比较资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定暂时性差异。资产的计税基础，(应用指南第18号，第一部分，资产和负债的计税基础)在计算应纳税所得额时，根据税法可从应纳税经济利益中扣除的金额，即在未来期间根据税法对资产征税时，税前可扣除的金额。资产初始计量时，其计税基础通常是购置成本。在持续持有资产的过程中，计税基础是指资产购置成本减去按照税法规定在前期税前扣除的金额后的余额。例如，资产的计税基础(财政部会计小组编制的企业会计准则，第19章，第2节，2008)，固定资产的成本为1000万元，会计估计使用寿命为5年，根据税法为10年。使用2年后

2、，固定资产账面价值=600计税基础=800交易证券投资根据税法规定，交易证券投资期末公允价值为1200万元。交易证券账面价值=1200计税基础=1100应收账款和坏账准备的账面余额为500万元，坏账准备为10万元，但这部分坏账准备不允许在税前计入应收账款。账面价值=490计税基础=500，以资产计税基础为例(续)，研发支出按会计准则资本化，符合条件的开发支出为500万元，但根据税法，研发支出不列为无形资产。形成无形资产的，应当按照无形资产成本的150%摊销。开发支出账面价值=500计税基础=750应收利息(国债)按应计基础应计利息100万元，但根据税法，债务利息不需要纳税。应收利息账面价值=1

3、00计税基础=100。资产计税基础示例(续)，负债计税基础是指在计算未来期间的应纳税所得额时，负债的账面价值减去税法规定的可抵扣金额。预计负债来自未决诉讼。根据税法，预计负债可以在实际发生费用时税前扣除。预计负债账面价值=1000计税基础=0从客户处收到的预付款为10万元，记为预付款。税法中的收入确认原则一般与会计中的相同。预收账款账面价值=10计税基础=10，以资产计税基础为例(续)，递延收入(1)收到与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则计入递延收入，在相关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设根据税法，政府补贴在当期应缴纳所得税。递延收入账面价值=100计税基础=0递延收入(2)与资

4、产相关的政府补贴为100万元，按照会计准则计入递延收入，在相关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设根据税法，政府补贴不征收所得税。递延收入账面价值=100计税基础=0，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础(新准则第18号第3章第7条)之间根据其对未来期间应纳税额的影响而产生的差异。可分为：应纳税暂时性差异(新准则第18号第3章第8条)、未来应纳税金额、递延所得税负债、可抵扣暂时性差异(新准则第18号第3章第9条)、未来可抵扣金额、递延所得税资产、暂时性差异、暂时性差异与时间性差异、时间性差异、从损益表开始、从资产负债表开始、常见暂时性差异(企业会计准则解释，第19章， 第二节计税基础

5、和资产与负债的暂时性差异(财政部会计小组编制)不符合税法规定的固定资产折旧和无形资产摊销不得在税前扣除。 资产减值资本化的开发费用按公允价值计量。金融工具与投资性房地产企业合并中的公允价值调整费用，只有在实际发生时，才允许税前支付。特殊项目产生的暂时性差异、未确认为资产和负债的特殊项目产生的暂时性差异(广告费和业务推广费)可以冲减损失、抵扣税款产生的暂时性差异(未收回损失)和未收回损失，如某企业2009年发生营业损失2000万元，根据税法规定，可用于冲减未来五年的应纳税所得额。该公司预计，未来五年将产生足够的应税收入来弥补亏损。分析：由于经营亏损在性质上可以减少未来期间的应纳税所得额和应纳税所

6、得额，故视为可抵扣暂时性差异。企业预计将产生足够的应纳税收入，以在未来使用可抵扣亏损。与子公司、合营企业和联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应确认计税基础和暂时性差异、暂时性差异的确认以及递延所得税负债。但同时满足以下条件的除外：投资企业可以控制暂时性差异转回的时间，且暂时性差异在可预见的将来很可能不会转回(新准则第18号第12条)，与子公司、合资企业和关联企业投资相关的可抵扣暂时性差异满足以下条件： 应确认的递延所得税资产：在可预见的未来，暂时性差异可能被转回，未来可能被扣除的应纳税所得额(新准则第18号第14条)，递延所得税确认，下列交易产生的递延所得税资产和负债，初始确认未确认的商誉(

7、新准则第18号第11条)不会导致初始确认具有递延所得税资产和以下特征的交易产生的资产或负债(初始确认除外)(新准则第18号第13条)。 当交易不是企业合并交易时，既不会影响会计利润，也不会影响应税收入(或可抵扣亏损)。暂时性差异产生：递延所得税资产的利润预测，特殊情况，递延所得税负债，商誉的初始确认(递延所得税负债)，特定资产和负债的初始确认，对子公司、合资企业和关联企业的投资，递延所得税的确认(续)，递延所得税的计量，根据暂时性差异和适用的所得税税率， 确定递延所得税的基本公式(新准则第18号第17条和第18条):递延所得税(资产/负债)=暂时性差异适用税率(2008年企业会计准则第19章第

8、3节第2点适用税率说明。 财政部会计小组编制)资产回收或负债清偿预期期间适用税率的计量-暂时性差异转回时的税率应根据资产负债表日的税法确定。 当税率不同时，有必要估计未来适用的税率考虑到中国的特殊情况，如两免三减等税收优惠。当适用税率发生变化时，需要重新计量并适用适用税率。公司2007年和2008年财务报表摘录的新标准于2006年发布，并于2007年首次实施。2007年3月16日，全国人民代表大会通过了中华人民共和国企业所得税法，该法将于2008年1月1日生效。新企业所得税法引入了一系列变化，包括将内资和外资企业的所得税税率统一为25%。例如，公司20X9年度利润表中的利润总额为3000万元，

9、公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产和递延所得税负债之间没有期初余额。在20X9发生的相关交易和事件中，会计处理和税务处理的区别如下：(1)1)20X 7年末购买了生产用固定资产，金额为600万元。根据固定资产的预计使用情况，企业的使用寿命预计为20年，折旧按直线法计提，预计净残值为0。假设税法规定的折旧年限、折旧方法和净残值与会计制度规定的相同。20X9年12月31日，企业A估计固定资产的可收回金额为500万元。分析：固定资产账面价值：600-600 * 2/20-40=500万元；计税基础：600-600 * 2/20=540万元可抵扣暂时性差异：40万元，所得税-示例(续)，(2

10、)向关联企业捐赠500万元现金。假设根据税法规定，企业对关联方的捐赠不允许在税前扣除。分析：应纳税所得额增加500万元，所得税-示例(续)；(3)本期作为交易性金融资产取得的股票投资成本为800万元，209年12月31日的公允价值为1200万元。根据税法，以公允价值计量的金融资产在持有期间的市场价格变动不计入应纳税所得额。分析：交易性金融资产账面价值：1200万元；计税基础：800万元应纳税暂时性差异：400万元，所得税-示例(续)；(4)违反环境保护法应缴纳罚款250万元；分析：应纳税所得额增加250万元，所得税-示例(续)；(5)期末持有的存货计提存货跌价准备75万元(原价为2075万元，期初未计提存货跌价准备)计税基础：2075万元可抵扣暂时性差异：75万元，所得税-例(续)，所得税-例(续)，20X9年应纳税所得额=300040500-40025075 465 * 25%=866.25万元20X9递延所得税资产=(40.75)