项目3任务一熟悉增值税基本知识.ppt

1、项目三,增值税业务处理,学习目标,掌握我国现行增值税的有关法律规定 熟悉增值税的计算方法 掌握增值税会计处理方法 提高增值税会计核算的实务操作能力,任务一,熟悉增值税基本知识,我们一起学,一、增值税的含义、特点和类型,（一）增值税的含义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,【对增值税的理解】：增值税是对商品或劳务按增值额征收的一种商品税。,应交增值税=增值额税率 =（售价-进价） 税率 =售价税率-进价 税率 =销项税额-进项税额,一、增值税的含义、特点和类型,（二

2、）增值税的特点,（三）增值税的类型 1、生产型增值税:不允许扣除固定资产所含的税金 【存在重复计税的弊端】 2、收入型增值税:可以扣除当期消耗的固定资产所含的税金【分次扣除，但跟抵扣凭证不能逐笔对应】 3、消费型增值税:可以扣除固定资产所含的税金 【一次性扣除，便于操作和管理】,一、增值税的含义、特点和类型,增值税纳税义务人,1、增值税的纳税人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人，包括企业、个体经营者、从事租赁经营、承包经营的承租人和承包人和其他个人。,二、增值税纳税义务人及认定（P教材34-36） （一）增值税纳税人的基本规

3、定,增值税纳税人,从事货物销售 的单位和个人,提供加工、修理修配劳务的单位和个人,从事货物进口 的单位和个人,提供应税服务 （交通运输业和 部分现代服务业） 单位和个人（营改增）,（二）小规模纳税人与一般纳税人的认定 1、小规模纳税人的认定,（1）概念：小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 【注释】 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。,（二）小规模纳税人与一般纳税人的认定,【注释】 应税服务的

4、年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输、邮政业、电信业和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元 销售额不超过500万元的现代服务业企业确认为小规模纳税人。 会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额。,（2）小规模纳税人的认定标准为： 从事货物生产或者提供应税劳务，以及以从事货物生产或者提供应税劳务、服务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下

5、同)的。从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（个人） 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 提供应税服务的纳税人年应税服务销售额在500万元以下的。,小规模纳税人标准,2010-03-16,1、增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额505万元，请问该纳税人能否确认为一般纳税人？ 2、增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务450万元，合计520万元，请问该纳

6、税人能否确认为一般纳税人？,答案：虽然合计金额达到80万及500万标准，但由于批发零售业务年销售额未达到80万，应税服务营业额未达到500万，不应认定为一般纳税人。,答案：由于应税服务营业额超过500万，应按规定认定为一般纳税人,总的原则：对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税服务销售额分别计算确定。,小规模纳税人,从事货物生产或提供劳务为主的年应税销售额 在50万元以下（工业企业）,从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在 80万元以下 （商业企业）,个人（个体工商户除外）、非企 业性单位，以及不经常发生应税行 为的企业,（1）概念：一般纳税人指会计核算健全且年应税销售额超过小规模纳税人标准

7、的企业和企业性单位。 （2）认定条件： 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位；【必须申请认定或不认定】 年应税销售未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准及新开的纳税人（指自税务登记日起30日内申请的），可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应该为其办理一般纳税人资格认定： 有固定的生产经营场所； 能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。,2、一般纳税人的认定,2010-03-16,3、上海锦城会展服务公司，2011年12月经主管税务机关认定为试点

8、应税服务范围，截止2011年11月30日，公司连续12个月的营业额505万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？,答案：不含税销售额=505/(1+3%)=490.29500万 该公司不需要申请增值税一般纳税人认定。 但是，如果企业有要求，并且（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。”也可以申请认定为一般纳税人。,（3）认定机关：县级以上税务机关 （4）认定时限：县级以上税务机关在收到申请资料之日起20日内审核完毕 （5）其他相关规定： 新开设的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人

9、认定手续，税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂定为一般纳税人（临时一般纳税人）。纳税人开业满一年后，应根据实际年应税销售额申请办理一般纳税人正式认定手续。若开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新办理小规模纳税人认定手续；,2、一般纳税人的认定,（5）其他相关规定： 纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可以在申报期结束后40个工作日内申请一般纳税人资格认定。 纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。 纳税人符合不办理一般纳税人资格认定条件，应当在收到税务事项通知书后10日内向

10、主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。,2、一般纳税人的认定,纳税人总、分支机构不再同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件可以认定为一般纳税人。,2、一般纳税人的认定,2、一般纳税人的认定,从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过小规模纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。 主管

11、税务机关在一定期限内可以实行纳税辅导期管理的一般纳税人有：按照规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；国家税务总局规定的其他一般纳税人。 营改增纳税人原已是一般纳税人的，即使营改增业务没有超过一般纳税人标准的，营改增业务也必须按照一般纳税人核算。 营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。,增值税一般纳税人,销售额超过小规模纳税人标准且财务核算健全 的企业,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的,纳税人一经认定为一般纳税人后， 不得转为小规模纳税人。,注意：下列纳税人不属于一般纳税人,年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)； 个人(除个体经营者以

12、外的其他个人，即自然人)； 非企业性单位； 不经常发生增值税应税行为的企业。,营改增一般纳税人资格认定的特别规定,1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。 3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 4.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更

13、。,特别强调,符合条件但不申请办理一般纳税人认定手续的，按税率计算交税，不得抵扣购进税款，不得使用专用发票；,1、小规模纳税人管理方法,销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票 购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税 应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率 税务机关应该协助纳税人建账建制,（三）小规模纳税人和一般纳税人的管理方法,2、一般纳税人的管理方法,销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票 购进货物和应税劳务、服务实行税款抵扣制度 计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额 按照规定的程序和要求认定一般纳税人资格,2010-03-16,4、按照现行增值税制度

14、规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（ ）。A.某电子配件厂年销售额80万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元B.某个体户批发果品，年销售额为200万元C.年销售额为60万元，财务核算健全的锅炉修配厂D.只生产并销售免税货物，年利润额120万元的药厂,答案：AC,5、下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（）。A.个体工商户B.事业单位C.不经常发生应税行为的企业D.销售增值税免税产品的企业E.行政单位,答案：AC,一般纳税人与小规模纳税人划分,增值税纳税人,提供加工、修理劳务 、服务,新开业的纳税人和已开业但销售额未超过标

15、准的小规模纳税人，均可以向主管税务机关申请资格认定。,目的：减轻中小企业负担的同时，督促企业健全财务核算，规范纳税申报，提升企业形象，促进中小企业做大做强。,实务操作：一般纳税人资格认定的办理,（一）需提供的资料 1、申请报告 2、企业法定代表人（以下简称法人代表）或业主的有效身份证明（居民身份证、护照或公安单位出具的身份证明）； 3、营业执照、组织机构代码证、税务登记证副本及复印件； 4、会计人员的有效身份证明、从业资格证及复印件或与中介结构签订的代理记账协议及其复印件； 5、固定经营场所证明（房产证或租赁合同）； 6、开户许可证及复印件； 7、有关公司成立的章程、合同、协议书以及验资报告等

16、； 8、税务机关要求报送的其他资料。 【按照不重复报送的原则，认定办法简化了认定时需报送的资料：对办理税务登记时已提供的证件、资料不再报送；对与一般纳税人认定无关的证件、资料不再报送，减轻了纳税人负担。】,（二）办理流程,申请资料审核实地核查审核批准等程序，对商业企业还需要约谈程序。认定办法简化了约谈程序，同时规定实地查验的范围和方法由省级税务机关确定，既简化程序方便纳税人，又利于主管税务机关集中力量开展有针对性的重点审核工作。,任务资料： 李东出资人民币60万元、陈明出资40万元，设立一家制鞋企业，于2014年2月10日向柳州市工商行政管理局领取了营业执照。营业执照有关注册事项为：注册号：4

17、5023258744235，公司名称：柳州利达鞋业有限公司；住所：柳州市东环路5号；法定代表人：李东；注册资本：人民币100万元；公司类型：有限责任公司；经营范围：各式男女皮鞋的生产与销售；成立日期：2014年2月10日，营业期限：2014年2月10日2024年2月10日，职工人数280人。该公司组织机构代码证号码为：19859849-5;法人代表李东的身份证号为：45021197506151413，住址：柳州市城中区八一路5号5-2-3-1，联系电话出资人陈明身份证号：45021197008251625，住址：柳州市柳北区北鹊路15号3-3-5-1。该公司邮政编码：

18、545005，电话号码：3150458.现该公司到人才市场招聘高职会计专业毕业梁媛媛为财务负责人并负责税务方面的工作，梁媛媛身份证为：4502119801225132，联系电话 2014年 2月15日，柳州利达鞋业有限公司梁媛媛在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人的认定，请问如何办理？,上岗试一试,第一步、向所在地主管国税局提出书面申请并提交相关证件、资料,关于申请认定为增值税一般纳税人的报告 柳州市国家税务局： 我公司于2014年2月10日经柳州市工商行政管理局批准注册成立，属于独立核算的法人单位，注册资本为人民币100万元，主要生产销售各式男女皮鞋。2014年

19、预计实现销售收入150万元，会计核算及财务管理规范，会计人员具备有从业资格证书，有多年会计从业经验，能准确核算进项税及销项税，特申请认定为增值税一般纳税人。 柳州利达鞋业有限公司（公章） 2014年2月15日,1、提出书面申请,业务指导,2、 营业执照、组织机构代码证、税务登记证副本及复印件；【开立税务登记时已提供，不用单独再提供】 3、企业法定代表人有效身份证明原件及复印件； 【开立税务登记时已提供，不用单独再提供】 4、会计人员的有效身份证明、从业资格证及复印件； 5、固定经营场所证明（房产证或租赁合同）； 【开立税务登记时已提供，不用单独再提供】 6、开户许可证及复印件； 7、有关公司成

20、立的章程、合同、协议书以及验资报告等； 【开立税务登记时已提供，不用单独再提供】 8、税务机关要求报送的其他资料。,第二步：领取并填写一般纳税人申请认定表,梁媛媛将准备好的资料加盖企业公章后提交税务机关审核，税务机关初审合格的，发给一般纳税人申请认定表。梁媛媛应认真填写，该表一式三份，税务机关审批后，一份主管税务机关自存，一份上级税务机关存查，一份退企业留存。 一般纳税人认定申请表填写样表.doc,第三步：领取相关资料,梁媛媛应将上述所有证件和资料交县级以上税务机关审核，在收到之日起30日内审核完毕。符合一般纳税人的，在其税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”（印色为红色）确认专章，作

21、为领购增值税专用发票的证件。税务机关会在税务登记证副本上加盖“增值税一般纳税人”条形章，退回增值税一般纳税人申请认定表。,课外实训,实训教材P4 任务一,3,进口货物,4,提供应税服务,2,提供加工修理、修配,1,在我国境内销售货物,一般规定,三、增值税的征收范围（一）征收范围的一般规定,在我国境内：指销售货物的起运点或所在地在我国境内。 销售货物：有偿转让货物的所有权。有偿是指从购买方取得货币、货物，或者其他经济利益。 货物的范围：是指除去土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体。,（一）征收范围的一般规定,1、在我国境内销售货物,某房地产销售自建的商品楼取得的收

22、入是否要交增值税？,不交，销售的货物属于不动产，目前 仍属于交营业税的范围。,（一）征收范围的一般规定,2、提供加工修理、修配劳务,加工：是指受托加工货物，由委托方提供原料及主要材料，受托方收取加工费。（如：委托加工、裁缝加工衣服） 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能。（如：汽车修配厂） 提供加工修理修配劳务：指有偿提供加工修理修配劳务。 不包括：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。（非营业活动中提供的应税劳务不缴纳增值税。）,2010-03-16,【例题多选题】1、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（

23、）。A.设备修配B.房屋修理C.汽车租赁 D.管道安装E.服装加工,正确答案ACE 答案解析对有形动产的加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围。增值税货物的范围：是指除去土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体。有形动产租赁属于“营改增”范围。,【多选题】2、按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是( )。 A电梯制造厂为客户安装电梯 B企业受托为另一企业加工服装 C企业为另一企业修理锅炉 D汽车修配厂为本厂修理汽车 【答案】BC 【多选题】3、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。 A汽车的修配 B房

24、屋的修理 C房屋的装潢 D受托加工白酒 【答案】AD,3、进口货物,（一）征收范围的一般规定,进口货物：指将货物从中华人民共和国境外移送到中华人民共和国境内的行为。 凡进入中国国境（除免税的以外），进口者在报关进口时，应依法向海关缴纳增值税。 不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税。如：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。,营改增的原因两税并行，重复征税严重,增值税应纳税额计算公式： 应纳税额=销项税额-进项税额,营业税应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额适用税率,4、提供应税服务营改增：从2011年开始，5年内完成营改增（2015年底

25、）,（一）征收范围的一般规定,4、提供应税服务营改增：从2011年开始，5年内完成营改增（2015年底）,4、提供应税服务营改增：从2011年开始，5年内完成营改增（2015年底）,一、交通运输业（税率11%） 1、全部纳入了营改增范围 2、水路运输中的打捞，航空运输中的通用航空业务和航空地面服务业务，装缷搬运子目，是按物流辅助服务而不是按交通运输服务营改增的 3、营改增将出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，纳入了营改增征税范围。现行营业税政策，出租车公司收取的管理费或承包费，属于内部分配行为，不征收营业税。营改增不认定该部分收入为内部分配行为了 4、程租、期租的前面都

26、有个远洋运输的定语，湿租仅限于航空运输，非远洋运输、非航空运输的程租、期租、湿租不营改增,营改增范围具体说明,二、建筑业本税目没有营改增业务。 不过，目前有些业务，比如装饰性广告、网络布线、监控系统安装等，应该按服务业、广告业还是按建筑业征税政策界定不是很清晰，界定不清的业务是否营改增也不是太清楚。 三、金融保险业 金融保险业中的融资租赁按有形动产租赁纳入营改增，税率17% 四、邮电通信业全部纳入营改增（包括邮政业和电信业） （一）邮政业：2014年1月1日起 税率11% （二）电信业：2014年6月1日起 1、基础电信服务 税率为11% 2、增值电信服务 税率为6%,五、文化体育业 1、文化

27、业中的播映按广播影视服务营改增。（税率6%） 2、文化业其他文化业中的展览与营改增的会议展览服务有区别吗？如何区别？ 针对会展行业，凡提供会议展览服务的主办、承办单位，以及其他领域同时也兼有会展业务的，均应列入本次“营改增”范畴；会展场馆、会议中心、可举办会议展览的酒店及其他场所，属于不动产租赁行业，不列入本次“营改增”范畴；为会展活动提供服务的设计单位，无论是会展服务公司或广告公司，均属于“营改增”范畴，一般纳税人税率为6%；展览运输公司属于交通运输服务业，在营改增范畴中，税率为11%。 六、娱乐业没有营改增,七、服务业 （6%） 1、代理业。货物运输代理和代理报关服务纳入了营改增，其他代理

28、业务，如代购代销、介绍服务、其他代理业务一概没有营改增。 2、旅店业、餐饮业。虽然没有营改增，但总局2011年62号公告，2013年17号公告，规定：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。等于将营业税挖走了一大块。 3、仓储业。全部营改增。 4、租赁业。有形动产租赁营改增。 5、广告业。全部营改增。 6、其他服务业。设计、制图、测绘、勘探、审计会计鉴证、咨询服务等全部营改增。技术培训应属于文化体育业，没有营改增。 7、营改增的现代服务业中研发技术服务、信息技术服务等确实是传统服务业中原本少有的。,八、转让无形资产的转让专利、非专利技术、商标、著作权等全部营改增。

29、转让土地使用权虽然没有营改增，但总局2011年47号公告明确：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，同时销售附着于土地或不动产上的固定资产，分别征收营业税和增值税。以前是全部征收营业税。（6%） 九、销售不动产没有营改增。 注意： 以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税。,营改增暂不包括 1、建筑业； 2、金融保险业（除了金融保险业金融保险业中的融资租赁外）； 3、文化体育业（除播映外）； 4、娱乐业； 5、服务业中的餐饮业和旅店业（除了旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品外）； 6、转让土地使用权； 7、销售不动产等服务业。,在中华人民共和

30、国境内提供交通运输业、邮电业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。,在境内 提供应税劳务,在中国境内提供,有偿提供,营业活动提供,在境内 提供应税劳务,在境内提供应税服务提供方或者接受方在境内,下列情形不属于在境内提供应税服务： 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 3.财政部和税务总局规定的其他情形。,在境内 提供应税劳务,有偿提供取得货币、货物或者其他经济利益,单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服

31、务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。,在境内 提供应税劳务,营业活动提供不包括非营业活动中提供的应税服务,非营业活动，是指： 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。,增值税纳税人的划分,满,增值税纳税人的划分,年应税销售额，是指试点纳税人试点前在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税、减税销售额。 应税服务年销

32、售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。,2010-03-16,【例题多选题】4、下列服务项目中，属于营改增范围的有（）。 A.代理记账 B.房屋出租 C.搬家服务 D.技术咨询服务 正确答案ACD 答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。,2010-03-16,【例题判断题】5、非营业活动过程中提供的交通运输业和部分现代服务业不属于提供应税服务（）。,正确答案对,【例题判断题】6、超标小规模纳税人属于非企业型单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税，也可选择按一般纳税人纳税（）。,正确答案对,应税货物,包括,不动产以

33、外的所有商品,不包括,土地 房屋 其他建筑物等不动产,也包括电力、热力、气体,小 结,应税劳务,包括,加工,修理修配,不包括,建筑业 金融保险业（除了金融保险业金融保险业中的融资租赁外） 文化体育业（除播映外） 娱乐业 餐饮业和旅店业（除了旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品外） 转让土地使用权； 销售不动产等服务业,应税服务,包括,交通运输业,邮政业,电信业,7个现代服务业,（三）增值税征收范围的具体规定,视同销售、提供应税服务（9种）,混合销售,特殊项目 （6个）,兼营行为,1、视同销售货物、提供应税服务,（1）将货物交付他人代销代销中的委托方；,（2）销售代销货物代销中的受托方； 【

34、要点】 售出时发生增值税纳税义务； 按实际售价计算销项税； 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。,1、视同销售货物、提供应税服务,（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,1、视同销售货物、提供应税服务,2010-03-16,7、某城市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是( ) A将货物移送给位于甲市的某商场代销 B销售乙市某商场的代销货物 C将货物移送B店销售 D为促销将本店货物无偿赠送

35、消费者 【答案】C 【解析】总分机构之间货物异地(不在同一县市)移送，按视同销售处理。A店将货物转移到本市的B店，不属于视同销售行为,学中做,（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人 （9）视同应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；,1、视同销售货物、提供应税服务,【理解要

36、点1】 上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。 购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），属于改变用途行为，即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,1、视同销售货物、提供应税服务,2010-03-16,8、柳州利达鞋业有限公司是一家生产销售皮鞋的工业企业，男式皮鞋每双不含税售价为60元，女式皮鞋为每双不含税售价为50元。该厂在市内设有两个连锁直销店A和B，由总公司实行统一核算。2008年9月份发生下列业务： （

37、1）9月15日卖给盛大公司男式皮鞋100双，款未收。 （2）9月18日卖给乘帆公司女式皮鞋50双，款已收。 （3）9月29日发给职工100双皮鞋，其中男式皮鞋60双,女式皮鞋40双，作为国庆中秋福利。 （4）9月29日A直销店由于缺货，直接从B直销店调货200双男式皮鞋。（5）9月29日捐赠给汶川地震灾区男鞋100双、女鞋50双。 判断哪些是正常销售业务？哪些是视同销售业务？都要缴纳增值税吗？,学中做,2010-03-16,（1）9月15日卖给盛大公司男式皮鞋100双，款未收。 正常销售 （2）9月18日卖给乘帆公司女式皮鞋50双，款已收。 正常销售 （3）9月29日发给职工100双皮鞋，其中

38、男式皮鞋60双,女式皮鞋40双，作为国庆中秋福利。 视同销售（会计类视同销售） （4）9月29日A直销店由于缺货，直接从B直销店调货200双男式皮鞋。 A、B两个直销店在同一县市，则为正常销售；若不在同一县市，则为视同销售。（5）9月29日捐赠给汶川地震灾区男鞋100双、女鞋50双。 视同销售 （税收类视同销售）,学中做,【例题多选题】9、根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。 A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工 B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户 C.将新研发的玩具交付某商场代为销售 D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建 E.将自产的办公桌用于财务部门办公使用,学

39、中做,正确答案BC AD属于改变用途，进项税额转出 答案解析选项A，将外购的货物用于职工福利，不视同销售；选项D，将外购货物用于非应税项目，不视同销售；选项E，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售。,2010-03-16,【例题多选题】10、根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有()。 A、用于个人消费 B、用于投资 C、用于集体福利 D、用于建造厂房 11、根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有( )。 A、将自产的货物用于投资 B、将自产的货物分配给股东 C、将自产的货物用于集体福利 D、将自建的厂房对外转让 答案：

40、ABC，D属于销售不动产，交营业税,学中做,答案：ACD属于进行税额不得抵扣,【理解要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,1、视同销售货物、提供应税服务,2、混合销售行为,（1）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务（即应征营业税的劳务）。 （2）税务处理：原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税，只交增值税或营业税中的一种。属于增值税纳税人的混合销售行为，只征增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （3）特殊规定： 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营税务处理： 分别核算货物的销售

41、额和建筑劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑劳务的营业额不缴纳增值税； 未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。,举例1：甲商场向A销售2000元的空调同时向A收取100元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，因为商场的主营业务缴纳增值税，因此，这项混合销售缴纳增值税。 举例2：:丙是一家装修公司，给B提供装修服务时同时销售涂料，装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税。,思考：12、A公司向B公司销售一成套设备，并负责运送该设备和培训相关人员。根据合同约定，销售该

42、成套设备的货款以及运输、人员培训费用由B公司一并支付。分析A公司销售该成套设备与运输、人员培训行为应征什么税？,销售设备：销售货物(增值税) 运送：运输业(增值税) 培训：文化业(营业税),增值税的混合销售行为,同一项业务有先后关系,又含非应税劳务销售,包含货物销售,混合销售,3、兼营非增值税应税劳务,思考： 1、某一生产化妆品的企业又进行了房地产销售业务，这是否属于混合销售行为？ 2、园林设计服务的同时提供建安劳务，这是否属于混合销售行为？ 不属于。 1、混合销售行为是发生在同一销售行为中，而该企业卖化妆品和卖房地产是两个销售行为。 2、由于其中不涉及货物，因此混合销售的概念在这里不就适用了

43、。,3、兼营非增值税劳务,（1）含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务、服务，又包括提供非应税劳务。 （2）特点：销售货物或应税劳务、服务与提供非应税劳务不一定同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。 （3）税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务、服务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,应用举例： （1）购物中心既销售货物，又提供餐饮服务； （2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。,不是同一项业务，2项业务没关系,另外提供 非应税劳务,单独货 物销售,兼营非应税劳务,【多选题】13、

44、根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（ ）。A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税B.电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税C.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税D.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税E.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税正确答案CD 答案解析选项A，销售货物并负责运输，都属于征收增值税的行为，只是税率不同；选项B，电信单位销售移动电话并提供电信服务，都属于征收增值税的行为；选项D，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营

45、税务处理；属于选项E，属于兼营，未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,学中做,（1）（2）为混合销售；（3）为兼营销售；（4）一般增值税行为。 （1）“防盗门生产企业销售防盗门并负责安装”，这里销售防盗门是销售货物业务（增值税业务），而安装防盗门是“非增值税劳务”业务，针对的是同一销售防盗门的业务而产生的。即防盗门的安装业务是由于销售防盗门引起，两者之间是紧密的从属关系，因此属于混合销售业务。 （3）“建材商店既销售建材又从事装饰、装修业务”；这里销售建材是销货业务，即增值税业务，而装饰、装修是非增值税劳务，即营业税劳务，针对的是两种不同的销售行为，也就是说，两者之间无直

46、接的联系，因此是兼营销售。,解 析,正确答案：A，BD属于兼营行为,2010-03-16,【例题多选题】16、下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。 A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件 正确答案BCD 答案解析选项A属于营业税的混合销售，应征收营业税。,学中做,4、征税范围的特殊项目,货物期货 银行销售金银的业务 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 集邮商品如邮票、首日封、邮折等的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品均征收增值税 缝纫业务 电力公司向发电企业收取

47、的过网费,四、增值税的税率和征收率,（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于： 1、销售或进口的货物：绝大部分； 2、提供的应税劳务：全部； 3、提供的应税服务：提供有形动产租赁服务。 （二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 （1）（初级）农产品。 （2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚。 （5）频振式杀虫灯等。,四、增值税的税率和征收率,（三

48、）适用11%低税率的服务有： （1）交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务 （2）邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务 （四）适用6%低税率的服务有： （1）邮政服务中的增值服务 （2）电信业 （3）现代服务业（研发和技术服务；信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；鉴证咨询服务；广播影视服务）,（五）零税率 1、出口货物（除国家另有规定的除外，如天然硫磺、麝香等） 2、境内单位和个人提供的国际运输服务（航天运输服务参照国际运输服务）。 【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。 【解析2】国

49、际运输方式包括水路运输、公路运输、航空运输。 【解析3】境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务，适用零税率。 【解析4】境内单位和个人提供承租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务，适用零税率。 3、境内单位和个人向境外单位提供的研发服务。 4、境内单位和个人向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 5、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零,2010-03-16,【例题多选题】17、根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（ ）。 A.报社销售的报刊 B.燃气公司销售的天然气 C.采矿企业销售的矿产品 D.果品公司批发

50、水果 正确答案ABD 答案解析选项C，根据现行政策，矿产品适用17%税率。,学中做,【例题单选题】18、下列货物销售，适用17% 税率的是（ ）。 A、某自来水公司生产自来水销售 B、某蛋禽厂加工松花蛋销售 C、某农机厂生产农机零部件销售 D、某煤气公司生产煤气销售 答案:C 解析:农机零部件不同于农机，按照17%征收增值税。,（六）小规模纳税人征收率的规定1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。 2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 3.小规模纳税人销售自己使用过的除

51、固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。,四、增值税的税率和征收率,1、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般

52、纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。,（七）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定,2、依4%征收率征收增值税 （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 3、销售自己使用过的物品 （1）销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 （2）销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。 （3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。,4、纳税人销售旧货适用征收率的规定 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。纳税人销售