税收纳税技巧案例分析.ppt

1、税收纳税技术的案例研究，第一部分，增值税，一，纳税人类别的纳税修订技术： 1，适用范围高的附加值，毛利率高的企业。 2 .应考虑的因素(1)客户对出货券的要求(2)客户对产品的用途需求(最终消费者、固定资产、连续加工或销售) (3)企业的发展阶段各种成本(会订成本、管理成本等)。 3、案例(1)某高级瓷器批发企业，年增值税销售额300万元人民币，会订核算比较健全，符合一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，为高级店，因此瓷器进口价格差别比较大，进口价格为销售价格的20%。 在这种情况下，支付增值税=300*1700*20%*17%=40.8万元的修订版：将企业“分割”，分为两个批发企业，分别作

2、为独立的核算单位，如果客户购买的产品是最终消费者，则符合小规模纳税人销售小规模纳税人的条件。 增值税： 175.5/1.04*45.5/1.04*4%=13.5万元。 利润增加： (175.5/1.04 * 2300 ) 300 * 20 % * 17 % (40.813.5 ) * 10 %=30.03万元。 (2)某a工业企业为一般纳税人，购买原材料100万元，加税17万元，以该批原材料生产甲产品10台，销售额40万元(不含税价格)，增值税率17%。 应支付增值税： 40*10*17=51万元企划：如果设立多个独立修订的销售公司，各销售公司为小规模纳税人，这样a工业企业以每台20万元(不含

3、税价格)的价格销售给销售公司，销售公司销售给客户，客户购买产品销售公司的含税价格从每台40*1.17=46.8万元下降到40*1.04=41.6万元，销售公司最终以每台含税价格40万元销售给客户。 应支付增值税： (20*10*17) 40*10*4%=33万元利润减少20*10*0.17(5133)*10%=32.2万元。 结论客户购买产品需要进一步加工或销售，需要取得增值税专用发票时，不存在纳税人类别的订划问题。 以上实例：客户购买产品的最终消费者、固定资产、小规模纳税人销售公司的含税销售价格为40*1.17=46.8万元，含税价格为46.8/1.04=45万元。 应支付增值税： (20*

4、10*17) 45*10*4%=35万元的利润增加： (4540)*10(5133)*10 *10*0.17。 二、利用固定资产的税收订正技术：税收规定： 1、设立销售视为销售将货物交给他人代理销售的代理商品的两个以上机构执行统一订正的纳税人，将货物从一个机构转移到另一个机构销售。 但是，除有关机构设在同一县(市)的情况外，将自产或者委托加工的货物用于非征税项目的自产、加工委托或者购买的货物作为投资，提供给其他单位或者个人经营者的自产、加工委托或者购买的货物分配给股东或者投资者的自产、委托加工的货物集体福利或者个人消费2、不得从销售税中扣除的预付税的检验点：可以用于固定资产中的非征税项目的购买

5、货物或征税服务中使用的免税项目的购买货物或征税服务中使用的集体福利或个人消费的购买货物或征税服务，异常损失的购买货物正常损失的产品， 产品生产所消耗的购买货物或者征税服务纳税人购买货物或者征税服务，没有按规定取得并保存增值税纳税证明书，或者增值税纳税证明书没有按规定明确记载增值税额和其他有关事项的，其预付税不得从预付税中扣除。案例分析： 1、采购工程物资的会订处理案例：某大企业自行建库，购买为工程准备的各种物资200000元，收取所缴增值税34000元，实际工程物资210600元(含增值税)。 案例：某企业为增值税一般纳税人，本期购买原材料，取得增值税专用发票，货款120万元，税款20.4万元

6、，已支付货款。 材料入库后，本批材料全部用于工程建设项目，2 .利用固定资产附件购买固定资产时，以部分固定资产附件为原材料购买，接受进口税下调。 3、固定资产扩建和大修企划4、生产产品用于建设工程的会订处理实例：某企业是增值税的一般纳税人，生产本期产品用于建设工程。 该产品价款120万元，税率17%，该产品成本100万元。 (所得税、增值税修订)，5、固定资产销售的会订处理依据财税(2002)29号文件：纳税人销售二手货(包括二手货经营单位销售二手货和纳税人销售自己使用的固定资产)，无论是增值税的一般纳税人还是小规模纳税人， 无论认定的二手货采购试验单位，一律为4%的纳税人销售自己使用的应征消

7、费税的汽车、摩托车、游艇，销售价格超过原价的，以4%的征收率减半征收的销售价格不超过原价的，免征增值税。 旧汽车经营单位销售旧汽车、摩托车、游艇，征收率为4%，增值税减半征收。 出售属于自己使用的其他货物的固定资产，暂时免征增值税。 但是，“属于使用的其他货物的固定资产”同时满足企业固定资产目录中记载的货物和属于企业固定资产目录中记载的货物这三个条件的企业由固定资产管理，确实使用的货物销售价格不超过原来的值的货物。 案例：甲方企业向乙方企业支付货款400000元。 由于甲企财务困难，短期无法支付货款，经协商，甲企用一辆汽车偿还债务，该汽车原价300000元，已折旧120000元。 6、公司设置

8、和税收问题案例：某集团是专门从事机械产品研究和生产的企业集团。 2000年3月，该集团计划扩大业务，投资6000万元开发生产某型号的机床。 经过研究，一共决定了两个方案：第一套方案是甲、乙、丙三个独立会订的子公司，相互有采购销售关系：甲企生产的产品可以作为乙企的原材料，乙企生产的产品全部提供给丙企。 据调查核算，甲企提供的原材料市值为每单位10000元(这里1单位指生产最终产品所需的原材料金额)，乙企以每件15000元提供给丙企，丙企以20000元的价格上市。 甲企为乙企生产的每单位原材料进口税额预计为850元，年销售额预计为1000台(上述价格不含税)。 那么，甲企业年度应纳增值税额： (1

9、0000*1000*17%-850*1000 )元=850000元乙企业年度应纳增值税额： (15000*1000*17%-10000 )根据上述市场调查资料，该企业的大体年度应纳增值税额为1000)=2550000元，7，签订合同和税收问题案例： 2000年5月3日，山东省青岛市双方以委托银行存款的方式销售商品，a公司同日发货到b公司，向当地某银行办理取款手续。根据税法规定，以委托银行收款的方式销售货物，纳税义务的发生时间为发放货物完成领取手续的当天，a公司当天缴纳增值税510万元。 6月5日，b公司接到了a公司的搅拌机(因为运输不方便)。 检查设备后，b公司说该设备不符合合同要求，拒付返还

10、设备。 在诉讼中，由于这批设备确实与合同上的要求有一定差异，法院判定b公司胜诉。 另外，由于b公司在此期间与武汉的某机械设备制造公司签订了购买合同，所以不打算继续与a公司的交易。 结果，a公司和b公司的交易最终没有成立，但提前支付了510万日元的税金。第二部分、营业税、混合销售行为纳税人兼营行为：应分别核算不同税方征税范围的经营项目，分别申报纳税。 纳税人兼营行为不能分别订正或者不能正确订正的，其征税服务与货物或者非征税服务一起征收增值税，不征收营业税的纳税人兼营不同税目的营业收入纳税义务时间的确认税修正基数。第三部分、企业所得税、1、设立公司时，公司将着重于哪些涉税事项的开业费如何处理股票结

11、构的设置修订出资方式的设置修订，利用报告的税务部门的征收方式对选择纳税场所集团的税收统一划定技巧进行评价，预测公司的财务状况、经营成果， 确定公司税收订划重点，2、合理选择固定资产分类标准合理化的固定资产折旧年限，合理划分资产订上支出和费用化支出的界限，扩大费用化支出范围，案例：甲公司和乙公司设立新公司丙方，注册资金1500万元，其中甲公司出资800万元新公司丙方为服务公司，需要装修甲方投入的房屋，装修费用预计为500万元。 案例：王力是甲公司的自然人股东，甲公司是高新技术公司，享有三免三减的所得税优惠政策，在第二免税期间甲公司购买了400平方米的办公大楼，为了获得银行贷款，办公大楼的借款人是

12、靠自然人股东王力获得的。 但偿还实际上是甲方公司每月支付的，每月支付4万元，需要支付10年。 一家会议修订师事务所基于实质重于形式的原则建议公司修订处理：借：固定资产480万元，借：长期应付款480万元。 假设甲公司经营情况良好，预计至少经营20年。 4、延迟收入确认时间，利用预付费用，每季度缩小所得税的应纳税所得额，延迟所得税的缴纳时间；5、企业改革评价增值税调整方法的选择技巧按税法规定，公司进行股份制改造时产生的资产评价增值相应调整帐目， 产生的固定资产评估增值可以调整减值，但在调整所调整申报年度的应纳税所得额时，可以采用(1)实际上年年调整的方法进行调整。 企业因进行股份制改造而产生的资

13、产评估具有增值，按纳税年度以折旧等方式实际调整本期的成本、费用金额，按年度纳税申报的成本项目、费用项目进行调整，相应增加本期的应纳税所得额；(2)综合调整。 资产评估的增值不论资产项目，在今后年度纳税申报的成本、费用中进行调整，相应增加各纳税年度的应纳税所得额，调整期间最长不得超过10年。 案例：在某企业进行改革过程中，相关评价报告如下，假定固定资产净剩馀价值率为5%，机械设备折旧年限为6年，房屋建筑物折旧年限为30年。6、享受所得税税收优惠政策，列举购买国产固定资产投资的40%，从购买设备当年新增加的企业所得税中，北京市国家税务局配置下岗失业者再就业企业的税收优惠政策是新设立的服务企业(广告

14、业、桑拿、按摩、网吧、氧吧除外) 对当年新采用的下岗失业者设立了占职工总数30%的高新技术公司，7、企业对外投资的纳税技术、国家税务总局关于企业所有权投资业务若干所得税问题的通知国税发2000118号规定： (1)、企业所有权投资所得是指企业通过所有权投资投资的企业所得税后的累积未分配利润投资企业适用的所得税税率高于投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠外，其取得的投资收入依照规定还原为税前利润后，应当纳入投资企业的所得税，依法补偿企业所得税。 (2)、除另有规定外，在企业会议修订中对投资以任何方式进行修订，在投资的企业会议修订中实行利润分配处理(包括以盈馀公积和未

15、分配利润增资)的，投资者企业应当确认投资所得的实现。 企业取得的股票，以股票面值确定投资所得。 (3)、企业股权投资转让所得和损失所得税处理企业收回转让或清算处分的股权投资产生的股权投资损失可以在税前扣除，但每个纳税年度扣除的股权投资损失不得超过当年实现的股权投资利润和股权转让所得，超过一部分无限期转入后纳税年度(4)、企业用部分非货币性资产投资的所得税处理企业用经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东用其经营活动的部分非货币性资产向股份公司购买股份，在发生投资交易时，按公允价值分为销售有关非货币性资产投资的两个经济业务进行所得税处理上述资产转让所得金额大，确认一个纳税年度实现企业所得税缴纳确实困难的，经税务机关批准，作为递延所得，可以在投资交易发生当期及其后5个以下纳税年度内平均摊销给各年度的纳税所得。 投资企业可以接受的上述非货币性资产，可以根据评价确认的价值决定相关资产的成本。 8、有利用折旧年限进行税收订划的技术，但如果企业有税收优惠政策，折旧年限并不越短就越有利的8年折旧年限节税：0.75*15%*3 0.75*30%*3=1.01万元6年折旧年限节税：1