第8章_个人所得税法.ppt

1、第1节 个人所得税法概述,一、个人所得税的概念,政府针对个人收入的强制征收 。广义的个人所得，是个人通过各种来源获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是长期的；是货币形式的，还是实物形式的。,二、个人所得税的产生和发展,三、个人所得税的特点,实行分类所得税制 实行超额累进税率和比例税率两种税率形式 实行不同的费用扣除形式 实行源泉扣缴和自行申报两种征税方式,第1节 个人所得税法概述,第2节 个人所得税的纳税人,特别强调：,个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税人。 来源于我国境内的所得的判别,第2节 个人所得税的纳税人,第3节 个人所得税的征税对象,征税对象,1、工资、薪金所得,

2、2、个体工商户的生产、经营所得,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4、 劳务报酬所得,6、稿酬所得,5、特许权使用费所得,第3节 个人所得税的征税对象,征税对象,8、利息、股息、红利所得,7、财产租赁所得,10、偶然所得,11、国务院财政部门确定征税的其他所得,9、财产转让所得,第3节 个人所得税的征税对象,一、工资、薪金所得指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 注：不予征税项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补

3、助。,二、个体工商户的生产、经营所得 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、服务业以及其他行业生产、经营所得。 2.个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税。 3. 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。,第3节 个人所得税的征税对象,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。,四、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。,第3节 个人所得税的征税对象,五、稿酬所

4、得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等的性质。 六、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。,第3节 个人所得税的征税对象,七、利息、股息、红利所得 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 八、财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等其财产取得的所得。,第3节 个人所得税的征税对象,九、财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物等其他财产取得的所得。 十、偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 十一、其他所得,第3节 个

5、人所得税的征税对象,第4节 个人所得税的税率,第5节 计税依据和应纳税额的计算,注意： 费用扣除采用分项确定，分别采用定额、定率、会计核算、无扣除四种方法。,1、计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。,应纳税所得额收入费用扣除标准,一、个人所得税计税依据的一般规定,第5节 计税依据和应纳税额的计算,一、个人所得税计税依据的特殊规定,2： 纳税人通过相关部门对红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育、福利性及非营利性的老年服务机构等的捐赠，可以全额扣除。,1： 个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从

6、其应纳税所得额中扣除。,1.应纳税所得额的确定,第5节 计税依据和应纳税额的计算,二、工资、薪金所得应纳税额的计算,适用范围： 在境内工作的外籍个人 在境外工作的中国个人,工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-3500元或4800元）适用税率-速算扣除数,2.应纳税额的确定,第5节 计税依据和应纳税额的计算,二、工资、薪金所得应纳税额的计算,某银行工作人员2008年6月应发工资5 800元，其中包括岗位津贴680元，所在单位发放的地方补贴260元，交纳社会统筹的养老保险100元，按月计提公积金190元，则该工作人员应纳的个人所得税税

7、额为多少？,【答案】 当月应税所得580010019035002010(元) 当月应纳税额20101010596(元),解：应纳税所得=5000-（3500+1300）=200元 应纳个人所得税=20036元,例1、外籍教师Peter在泰山学院任教一年，月薪5000元，请计算其应纳个人所得税？,三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,1.应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失 (1)收入总额 (2)准予扣除的项目 (3)不得扣除的项目 2.应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,第5节 计税依据和应纳税额的计算,某市兴鑫美味城系个体经营户，账册比较健

8、全，2008年12月取得的营业额为180 000元，购进菜、肉、蛋、米、面、油等原料费为76 000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等20 000元，缴纳其他税费8 200元。当月支付给4名雇员工资共4 000元，业主工资6 000元。111月累计应纳税所得额为107 200元，111月累计已预缴个人所得税为34 180.9元。计算该个体经营户12月份应缴纳的个人所得税。,【答案】 (1)12月份应纳税所得额180 00076 000 20 0008 2004 0002 00069 800(元) (2)全年应纳税所得额107 20069 800177 000(元) (3)12月份应缴纳个人所得

9、税177 000356 75034 180.921 019.1(元),例,某个体工商户，2012年度有关经营情况如下： （1）取得营业收入200万元； （2）发生营业成本130万元； （3）发生营业税费5.28万元； （4）发生管理费用26万元（其中业务招待费5万元）； （5）12月份购买小货车一辆支出5万元； （6）共有雇员10人，人均月工资2000元，共开支工资24万元； （7）业主个人每月领取工资4000元，共开支工资4.8万元。 （8）实际列支三项经费4万元（工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为0.3万元、3.2万元、0.5万元）。（工资与经费未计入成本费用中） （9）当年向某单位

10、借入流动资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；,（10）9月份车辆在运输途中发生车祸被损坏，损失达4.5万元，11月取得保险公司的赔款2.5万元； （11）对外投资，分得股息3万元； 该个体工商户自行计算2010年应缴纳个人所得税如下：应纳税所得额=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（万元）；当年不用缴纳个人所得税。 要求： （1）根据上述资料，分析该个体工商户自行计算应纳的个人所得税是否正确？ （2）核定并计算该投资者2012年应缴纳的个人所得税。,解：该个体户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在： （1）业务招

11、待费限额=2000.5%=1（万元）560%=3（万元），只能扣除1万元。 （2）购买小货车的5万元应作固定资产处理，不能直接扣除。 （3）雇员工资可以全部扣除，业主个人的工资费用4.8万元不能扣除，但可以扣除生计费=0.3512=4.2（万元） （4）非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。 利息费用扣除限额=104.8%=0.48（万元）,（5）小货车损失有赔偿的部分不能扣除。小货车损失应扣除额=4.5-2.5=2（万元） （6）对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得额一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税=32

12、0%=0.6（万元） （7）应纳税所得额=200-130-5.28-（26-5+1）-24-4.2-4-0.48-2=8.04（万元） 2012年经营所得应缴纳个人所得税=8.0430%-0.975=1.437（万元） （8）2012年应缴纳个人所得税=1.437+0.6=2.037（万元）。,四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算,1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入总额必要费用 注：每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和,必要费用的减除为每月3500元。 2、应纳税额的计算 应纳税额=(年收入总额350012

13、)适用税率-速算扣除数,第5节 计税依据和应纳税额的计算,2008年7月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资3000元，每季度取得奖金1500元，年终从企业所得税后利润中上交承包费60000元，其余经营成果归张某所有。2008年该招待所税后利润120 000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？,【答案】纳税年度收入总额30006+15002+(12000060000)81000(元) 年应纳税所得额8100035006 60000(元) 应纳个人所得税600002037508250(元),五、劳务报酬所得应纳税额的计算,1.应纳税所得额的确定 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得

14、额=每次收入额800 (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(120%),第5节 计税依据和应纳税额的计算,2.每次收入的确定 (1)只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 (2)属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,第5节 计税依据和应纳税额的计算,五、劳务报酬所得应纳税额的计算,3.应纳税额的计算 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税额=(每次收入-800)20% (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入额(1-20%)20% (3)每次收入的应纳税所得额超过20000元以上的 应纳税额每次收入(1

15、20)税率速算扣除数,五、劳务报酬所得应纳税额的计算,第5节 计税依据和应纳税额的计算,建筑设计院某工程师为一工程项目制图，3个月完工交付了图纸。对方第l个月支付劳务费8 000元，第2个月支付劳务费12 000元，第3个月支付劳务费25 000元。计算该工程师应纳的个人所得税。,【答案】应纳税所得额(8 00012 00025 000)(120)36 000(元) 应纳税额36 000302 0008 800(元),六、稿酬所得应纳税额的计算,1、应纳税所得额的确定 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入

16、额(120%) 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20% (1 30%),第5节 计税依据和应纳税额的计算,3.以每次出版、发表取得的收入为一次，具体分： (1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次; (2)连载作为一次，出版作为另一次； (3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次; (4) 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。,六、稿酬所得应纳税额的计算,第5节 计税依据和应纳税额的计算,国内某作家于2008年3月份出版一本书，取得稿酬5 000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1 000元，7月份取得稿费1 000

17、元，8月份取得稿费1 500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬3 000元。计算该作家需缴纳的个人所得税。,【答案】 (1) 出版时应纳个人所得税税额5000(120)20(130)560(元) (2) 加印时取得的稿酬应与出版时取得的稿酬合并为一次计税，再减除出版时已纳税额，则应纳个人所得税税额8000（120)20(130)560336(元) (3)个人的同一作品连载，应合并连载而取得的所有报酬作为一次稿酬所得，计征个人所得税。因此，连载收入应纳税(100010001500800)20(130)378(元) (4)作家需缴纳的个人所得税合计=560+336+378=127

18、4(元),七、特许权使用费所得应纳税额的计算,1、应纳税所得额的确定 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(120%) 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,第5节 计税依据和应纳税额的计算,某人某年取得特许权使用费两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。计算该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税。,【答案】 特许权使用费所得以某项特许权的每次转让为一次。 应纳税额(3000800)204500(120)201160(元),八、财产租赁所得应纳税额的计算,1、应纳税所得额的确定

19、 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(120%) 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,第5节 计税依据和应纳税额的计算,3、每次收入的确定：以一个月内取得的收入为一次。 注：个人出租居住用房有特殊的扣除规由： (1)税费：营业税(3%)、房产税(4%)，城建税和教育费附加。 (2)合理的修缮费用：每月以800元为限。未抵扣完的可无限期向以后月份结转抵扣。 (3)法定扣除标准：800或20%的月收入,第5节 计税依据和应纳税额的计算,八、财产租赁所得应纳税额的计算,王小姐于2008年2月份

20、取得出租居民住房租金收入 3000元（按市场价出租，考虑营业税、城建税、教育费附加、房产税）当月因暖气漏水还发生了修理费用460元。计算2月份出租住房应纳的个人所得税。,【答案】 当月应纳的营业税额3000390(元) 当月应纳的城建税额9076.3(元) 当月应纳的教育费附加9032.7(元) 当月应纳的房产税30004120(元) 应纳个人所得税额300021946080010152.1(元),九、财产转让所得应纳税额的计算,1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=每次财产转让收入额财产原值合理费用 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,第5节 计税依据和应纳税额的计算,周某于2

21、008年2月转让一套已使用三年的私有住房，取得转让收入280000元。该套住房购进时的原价为160000元，转让时支付有关税费13000元。计算刘某转让私房应缴纳个人所得税。,【答案】 (1) 应纳税所得额28000016000013000107 000(元) (2) 应纳税额1070002021400(元),十、利息、股息、红利所得和偶然所得的计算,1、应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所得额 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,第5节 计税依据和应纳税额的计算,张先生为自由职业者，2008年4月取得如下所得：(1)从A上市公司取得股息所得16000元，(2)从B非上市公

22、司取得股息所得7000元。计算张先生当月应当缴纳的个人所得税。,【答案】 (1) 取得上市公司的股息所得减半征税，股息所得应纳税额1600050201 600(元) (2) 非上市公司取得股息应纳税额7000201400(元) (3) 张先生当月缴纳个人所得税16001400 3000(元),王某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值30000元。王某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出6000元通过教育部门向某贫困地区捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后王某实际可得中奖金额。,【答案】 (1) 王某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除 (2)应纳税所得额30 0006 00024

23、000(元) (3)应纳税额(即商场代扣税款)24 00020 4 800(元) (4)王某实际可得金额30 0006 0004 800 l9 200(元),【答案】 (1) 王某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除 (2)应纳税所得额30000600024000(元) (3)应纳税额(即商场代扣税款)2400020 4800(元) (4)王某实际可得金额3000060004800 l9200(元),十一、境外所得已纳税额的扣除,1.扣除方法：限额扣除 2.限额计算方法：分国又分项 3.限额抵扣方法： 境外已纳税额抵免限额：不退国外多交税款；境外已纳税额抵免限额：在我国补交差额部分税额。,第5

24、节 计税依据和应纳税额的计算,【答案】 (1) 王某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除 (2)应纳税所得额30 0006 00024 000(元) (3)应纳税额(即商场代扣税款)24 00020 4 800(元) (4)王某实际可得金额30 0006 0004 800 l9 200(元),某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税2.2万元。该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。 要求：(1)计算境外税额

25、扣除限额；(2)计算在我国应当实际交纳的税款。,(1)计算境外扣除限额 在美国特许权使用费所得扣除限额12(120)201.92(万元) 股息所得扣除限额8201.6(万元) 在美国所得税款的扣除限额为:1.921.63.52(万元) 在日本所得税款的扣除限额10202(万元),(2)计算该人在中国实际缴纳税款 在美国缴税2万元小于扣除限额3.52万元,其实际已纳税额准予全部扣除。在我国应补税款3.5221.52(万元) 在日本缴税2.2万元小于扣除限额2万元,准予扣除的在日本已纳税额为2万元，余额0.2万元可以在以后年度内补扣。 该人在中国实际应补交税款1.52(万元),十二、个人所得税的特

26、殊计税方法,(一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 1.个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法,(1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数。 (2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税。 (3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额，适用公式: 应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,第5节 计税依据和应纳税额的计算,(一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 2个人取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法,(1) 不含税收入/12，查找适用税率A和速算扣除数A。 (2) 含税收入(不含税的收入速算扣除数A)(1适用税率A）。

27、(3) 含税收入/12,重新查找适用税率B和速算扣除数B。 (4)应纳税额含税收入适用税率B速算扣除数B。,第5节 计税依据和应纳税额的计算,十二、个人所得税的特殊计税方法,(一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 3同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法,(1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税； (2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。,十二、个人所得税的特殊计税方法,第5节 计税依据和应纳税额的计算,(一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 4股票期权所得,(1)员工接受股票期权时，不征税

28、。 (2)员工行权时，施权价低于购买日公平市场价的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个税。 (3) 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”缴纳个税。 (4) 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个税。,第5节 计税依据和应纳税额的计算,十二、个人所得税的特殊计税方法,(二)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税,两人或两人以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。,第5节 计税依据和应纳税额的计算,十二、个人所

29、得税的特殊计税方法,第6节 税收优惠,一、法定免税,1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2国债和国家发行的金融债券利息； 3按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4福利费、抚恤金、救济金 5保险赔款； 6军人的转业费、复员费；,7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; 9我国参加国际公约、协议中规定免税的所得； 10经国务院财政部门批准免税的所得。,第6节 税收优惠,一、法定免税,二、

30、减免项目,三、暂免征税项目,第7节 纳税申报,一、自行申报纳税 (一)适用范围 年所得12万元以上的； 在两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得； 国务院规定的其他情形。 (二)申报内容,一、自行申报纳税 (三)纳税期限 (四)纳税地点 (五)申报方式,第7节 纳税申报,二、源泉扣缴纳税 (一)扣缴义务人 (二)适用范围 (三)纳税期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。,第7节 纳税申报,刘教授2008年612月收入情况如下： (1) 每月取得工资薪金收入3 500元，12月取得全年一次性奖金30 000元； (2) 担任兼职法律顾问取得收入8 000元，从中捐赠“希望工程”教育基金会2 000元； (3) 在美国取