第三章-增值税的税收筹划PPT课件

1、第三章 增值税的税收筹划,1,3.1 纳税人的税收筹划 3.2 计税依据的税收筹划 3.3 税率的税收筹划 3.4 减免税的税收筹划 3.5 出口退税的税收筹划,2,3.1 增值税纳税人的税收筹划,增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。,3,一、一般纳税人与小规模纳税人的筹划,一般纳税人（17%或13%,可抵扣进项税）：规定标准以上 小规模纳税人（3%，除购买税控装置外不可抵扣）判定标准如下： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税

2、人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元（含本数,下同）以下的； （二）除上述第（一）项规定以外的纳税人（批发或零售），年应税销售额在80万元以下的。 （三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 自然人 （四）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,4,无差别平衡点,小规模纳税人应纳税额销售额3% 一般纳税人应纳税额 销项税额进项税额 销售额 17%可抵扣购进项目金额 17% （销售额可抵扣购进项目金额） 17% 增值额 17% 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额,5,无差别平衡点增值率计算,一般纳税人应纳增值税额=销项

3、税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,6,无差别平衡点增值率计算,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额（S）增值税税率(17%) 增值率(X) 小规模纳税人应纳税额=销售额(S)征收率(3%) S17% X =S3% X=17.65%,X=17.65%,S17

4、% X,7,3.1 纳税人的税收筹划,一般纳税人与小规模纳税人的筹划 无差别平衡点增值率 在此增值率时，一般纳税人与小规模纳税人的应缴税款数额相同。 低于此增值率，一般纳税人税负低 高于此增值率，小规模纳税人税负低,8,含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（SP）S 一般纳税人应纳增值税 =S（1+17%）17%P（1+17%）17% =SX（1+17%）17% 小规模纳税人应纳增值税=S（1+3%）3% 两种纳税人纳税额相等时，即 SX（1+17%）17% =S（

5、1+3%）3% X=20.05%,9,无差别平衡点增值率计算,10,练习一下：,某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额（不含税）为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 请为其进行纳税人身份的筹划。,11,由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（803%+703%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。,

6、12,注意问题,企业有选择两种纳税人中一种的资格 选择纳税人身份要考虑成本效益原则 根据销货主要对象慎重选择纳税人身份,13,二、增值税与营业税纳税人的筹划,混合销售和兼营收入的计税规定：,14,1、混合销售行为 ：一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的提供，并且销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方收取的行为。 A：如果是从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内）发生混合销售行为，则视为销售货物，应当缴纳增值税。 B:如果是除上述以外的其他单位和个人发生混合销售行为，

7、则视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 C:纳税人发生“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”时，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,提供运输安装,15,2 、兼营行为 指纳税人既销售货物和提供应税劳务，又从事非增值税应税劳务，但销售货物或提供应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买方身上的行为。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，从而分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机

8、关核定货物或者应税劳务的销售额。,销售材料,16,运输管理系,兼营行为与混合销售行为有何区别？,动脑想一想！,17,增值税与营业税纳税人的筹划,营业税和增值税的无差别平衡点 应纳增值税额S/（1+增值税税率）增值税税率增值率 应纳营业税额 S 营业税税率 增值率=营业税税率（1+增值税税率）增值税税率,18,增值税与营业税纳税人的筹划,增值率=营业税税率（1+增值税税率）增值税税率,结论：如果增值率大于无差别点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税； 反之，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税；,19,混合销售案例,飞羽建筑装潢公司销售建筑材料，并代顾客装潢。2007年8月，该公

9、司承包的某项装潢工程总收入120万元，为装潢购进材料价值为100万元（含17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税适用税率为3%。请问，如何为该公司进行的纳税筹划？如果工程总收入为130万元，则应如何为该公司进行筹划？,20,（1）如果工程总收入为120万元，则,增值率（120100）120100%16.67% 16.67%20.65%（无差别平衡点），该混合销售缴纳增值税可以节税。 应纳增值税120（117%）17%100（117%）17%2.91万元 应纳营业税1203%3.6万元 可见，缴纳增值税可以节税（3.62.91） 0.69万元,21,如果该公司经常从事混

10、合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下小于无差别平衡点增值率，就要注意使其年增值税应税销售额大于全部营业额的50%。（达到使其以生产经营为主的目的）,22,（2）如果工程总收入为130万元，则,增值率（130100）130100%23.08% 23.08%20.65%（无差别平衡点），该混合销售缴纳营业税可以节税。 应纳增值税130（117%）17%100（117%）17%4.36万元 应纳营业税1303%3.9万元 可见，缴纳营业税可以节税（4.363.9） 0.46万元,23,如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下大于无差别平衡点增值率，就要注意使其

11、年增值税应税销售额小于全部营业额的50%。 对于混合销售行为，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。,24,兼营销售,兼营同一税种，不同税率：分开核算，否则从高。 兼营不同税种，不同税率：分开核算，否则税务机关核定。,25,增值税纳税人兼营营业税劳务,一般纳税人，因为提供营业税劳务时可以得到的允许抵扣进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利； 小规模纳税人，则要比较增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，则选择不分开核算有利。,26,案例,某计算机公司是增值税小规模纳税人，适用3%的增值税征收率。该公

12、司既销售计算机硬件，又从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为20万元，另接受委托开发（著作权属于双方共有）并转让软件取得收入5万元，该企业应作何种纳税筹划？,27,（1）未分开核算，则由税务机关核定,（2）分开核算 应缴纳增值税税额 200000（13%）3% 5825.24元 应缴纳营业税500005%2500元 不分开核算比分开核算可以节税1043.69元 （5825.2425007281.55） 增值税的含税征收率7281.55250000100%2.91%，而营业税税率为5%，选择不分开核算有利。,28,3.2 计税依据的税收筹划,一般纳税人应纳税额 当期销项税额当期进项税额 当期销项

13、税额销售额税率 进项税额：凭票抵扣；计算抵扣(扣除率13%、7%） 小规模纳税人应纳税额 销售额征收率 进口货物应纳税额 组成计税价格税率 （关税完税 价格+关税+消费税） 税率,29,3.2 计税依据的税收筹划 一、销售方式的筹划,折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物,30,案例促销方案比较选择,某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：（1）商品七折销售；（2）购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；（3）购物满200元，返还60元的现金。 假定该商场销售利润率为40%，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样

14、购买200元商品，请问：该商场选择哪种促销方式最为有利呢？,31,（1）打折销售,商品七折销售，价值200元的商品售价为140元。 商场应缴纳增值税： 140（117%）17%120（117%）17%2.9元,32,（2）赠送60元的商品，视同销售,200元商品应缴纳增值税： 200（117%）17%120（117%）17%11.62元 60元商品视同销售，应缴纳增值税： 60（117%）17%40（117%）17%2.9元 合计应缴纳增值税 11.62 2.9 14.52元,33,（3）返还现金,销售200元商品应缴纳增值税： 200（117%）17%120（117%）17%11.62元 可

15、见，方案一最优，企业上缴的增值税额最少，后两方案次之。,34,说明,企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税种的负担情况，如赠送实物或现金，要由商家代缴个人所得税，对其获得的利润还要上缴所得税等。 只有进行综合全面的筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。,35,练一练：,某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，具体方案有如下几种选择： 1、顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠； 2、顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 3、

16、顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品； 4、顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元； 5、顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 6. 现假定商场单笔销售了100元商品，金额均为含税. 企业所得税税率:25%。无偿赠送商品的成本不可税前扣除. 请逐一分析以上各方案各自的税收负担和税后净利情况 不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：,36,方案一：满就送折扣。,应纳增值税= （801.17）17%（601.17）17%=2.90（元）； 销售毛利润= 801.17601.17=17.09（元）； 应纳企业所得税=17.0925%

17、=4.27（元） ； 税后净收益=17.094.27=12.82（元）。,37,方案二：满就送赠券。,应纳增值税= （1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元）； 销售毛利润= 1001.17601.17=34.19（元）； 应纳企业所得税=34.1925%=8.55（元）； 税后净收益=34.198.55=25.64（元）。,38,方案三：满就送礼品 。,应纳增值税=（1001.17）17%（601.17）17%+ （201.17）17% -121.1717%=6.97（元）； 销售毛利润=1001.17601.17+ 201.17121.17=41.03 （元）； 应纳企

18、业所得税=41.03+ 121.17 25%= 12.82（元）； 税后净收益=41.0312.82- 20（120） 20 =23.21（元）。,39,方案四：满就送现金。,应交增值税=（1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元） 应交个人所得税=20（120）205（元）； 销售毛利润=1001.17601.17=34.19（元）； 应纳企业所得税=34.1925%=8.55（元） 企业利润=1001.17601.17-20-5=9.19（元） 税后净收益=9.198.55=0.64（元）。,40,方案五：满就送加量 。,应纳增值税=（1001.17）17%（601.17

19、）17%（121.17）17%=4.07（元）； 销售毛利润=1001.17601.17121.17=23.93（元）； 应纳企业所得税=23.9325%=5.98（元）； 税后净收益=23.935.98=17.95（元）。,41,二 、结算方式的税收筹划,企业产品销售的具体形式是多种多样的，但总体上有两种类型，即现销方式和赊销方式。 销售结算方式由销售方自主决定，这为企业利用不同的结算方式进行纳税筹划提供了可能。 不同的销售结算方式决定了产品收入的实现时间，纳税义务发生时间的早晚为企业利用税收政策减轻税负提供了筹划机会。,42,思路,未收到货款不开发票。 尽量避免采用托收承付与委托收款的结算

20、方式。 在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式 多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激销售,43,案例利用代销方式的不同进行筹划,某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。为了维护家电公司的整体市场战略，A产品在市场上的售价为4000元/件，假设2010年全年共销售A产品2500件。有以下两种方案可供双方选择：,44,方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以4000元/件的价格对外销售该家电公司的A产品，家电公司以4000元/件的价格收取代销货款，商场另外再根据代销数量向该家电公司收取20%

21、的代销手续费，即该商场每销售一件A产品，向家电公司收取800元的代销费用。 方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议：该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元的协议价收取货款，商场在市场上仍以4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价之间的差额，即800元归商场所有。 哪种方案节税效果更好？,45,方案一：收取手续费方式,家电公司：取得收入800万元（400025008002500），增值税销项税额为170万元（ 40002500 1000万17%） 商场：取得收入200万元（ 8002500），增值税销项税额和进项税额相等，都为170万元，因此该项业务应缴增值税为零。但该

22、商场采取的代销业务属于营业税范围，应缴纳营业税10万元（2005%）。 家电公司与商场合计：取得收入1000万元，应交税费180万元。,46,方案二：视同买断的方式,家电公司：取得收入800万元（32002500），增值税销项税额为136万元（800万元17%）。 商场：取得收入200万元（4000250032002500），增值税销项税额为170万元（ 40002500 1000 17%），进项税额为136万元（ 32002500 800万17%） ，两者税额相抵后，该项业务应缴增值税为34万元。 家电公司与商场合计：取得销售收入1000万元，应交税费170万元。,47,由此可见，后者与前者

23、相比：,家电公司收入没变，应交税费减少34万元 商场收入没变，应交税费增加24万元 家电公司和商场合计收入没变，应交税费减少10万元 采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。 节约的税额在双方之间如何分配会影响该种方式的选择。,48,销售价格的税收筹划,与关联企业间合作定价 利用转让定价法进行节税操作是国际商务中非常流行的纳税筹划手段，也是税务部门重点调查的对象 企业应该在不违反“按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用”规定的基础上实施转让定价的纳税筹划 主动降价，获得更大的销量,49,进项税额的筹划,进行税额抵扣时间的筹划 进货渠道（供货方）的纳税筹划 运

24、费的纳税筹划 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划,50,案例选择采购对象,华源棉麻经销公司是一家规模较大的农副产品专营企业，是增值税一般纳税人。2010年实现采购5836万元，销售6405万元（假设进销均是含税价）。公司认为向一般纳税人采购货物，可以取得增值税专用发票，从而最大可能的抵扣税款，所以他们一直向一般纳税人企业购进棉花。 该公司的税务顾问对公司的进货渠道提出了质疑，如果要用10000元现金采购一批棉花，从哪里采购比较划算呢？,51,方案一： 直接向农产品生产者收购。收购企业依据收购凭证所反映的金额计算增值税进项税额为1300元。 方案二 向拥有一般纳税人资格的经营单位采购。采购企

25、业根据取得的增值税专用发票所反映的增值税进项税额为1150.44元。,52,对以上两种方案进行比较，公司直接从农产品生产者那里收购棉花，比从一般纳税人处采购多取得增值税进项税额近150元。 如果公司下年销售额与当年持平，采购金额也是5836万元，那么，公司全年的增值税在销项税金不变的前提下进项税额可以增加875400元。 这875400增加了企业的现金流入。由于流出没有增加，所以这部分现金流入实际上转化为企业的利润。 所以，作为一般纳税人的企业，直接从农产品生产者那里收购农产品更能获得较好的收益。,53,如果从小规模纳税人处取得税务机关代开增值税专用发票，则有： B 如果从小规模纳税人处不能取

26、得增值税专用发票，则有： B =A( 1-增值税税率10%)/( 1+增值税税率),（1+征收率）（1增值税率10%）,（1+增值税率）（1征收率10%）,A,54,价格优惠临界点,55,运费的筹划,运费扣税平衡点 17%R4% R 23.53% 可扣税物耗比例低于23.53%，独立经营 售货企业将价外费用，转为代垫运费,56,购销企业运费的纳税筹划,案例 甲公司以自营车辆采购货物，增值税适用税率为17%，其运费价格中不含税可抵扣率R值为10%。已知2010年该企业共核算内部运费200万元，请问，该公司是选择自营运输更为有利还是选择设立运输子公司更有利，有利方案可节税多少？,57,（1）选择自

27、营运输方式的情况,可抵扣运费中物耗部分的进项税额 20010%17%3.4万元,58,（2）自营车辆独立，设立运输子公司,甲公司一方面可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税，另一方面还要承担“独立”运输汽车应缴纳的营业税： 可抵扣进项税额2007%14万元 应缴纳的营业税2003%6万元 实际抵扣税款8万元，这比原抵扣的3.4万元多抵了4.6万元。,59,此外，将收取的运费补贴转成代垫运费,将提供的运输服务从应税的“价外费用”变为免税的“代垫运费”，从而减轻自己的税负 对于销货方来说，只要能把收取的运费补贴改变为代垫运费，就能为自己减轻税负。 但购货方未必会接受这样的改变，因购货方在支付同

28、样的货款下可抵扣的进项税额会变少。 另外，转换的成本及一些非经济因素，在筹划中也应考虑。,60,兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划,是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择 增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。 应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣；用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣。 对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月全部进项税额 （当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计 当月全部销售额、营业额合计）,61,案例

29、,某商业公司（为一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，另外20%用于加工制作面条、馒头等（免税项目），取得收入45万元。应纳税额计算如下,62,（1）若划分不清免税项目的进项税额：,不得抵扣的进项税额当月全部进项税额 （当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计 当月全部销售额、营业额合计） 1345（9545）4.18万元,63,（2）若正确划分各自的进项税额,不得抵扣的进项税额1320%2.6万元 由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.5

30、8万元。 若当月是60%用于销售，40%用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：1340%5.2万元，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元。,64,3.3 增值税税率的税收筹划,掌握低税率的适用范围 对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额。,65,3.4增值税减免税的税收筹划,案例： 某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给该市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率为17%，而进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分

31、可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。,66,为了提高利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于可抵扣的进项税额太低。因此，公司进行纳税筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案 公司将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。,67,（1）方案实施前,假定公司从农民手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水

32、电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则对公司总体有： 应纳增值税额 销项税额进项税额 50017%（138） 852164万元 税负率64500100%12.8%,68,（2）方案实施后,饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变，则 应纳增值税额 销项税额进项税额 50017%（35013%8） 8553.531.5万元 税负率31.5500100%6.3% 纳税筹划方案实施后比实施前节省增值税额 6431.532.5万元,69,对于上述筹划方案，主要适用于农业产品，例如，种植业、养殖业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产

33、品等为主要原材料的生产企业。 如果企业不想外购农产品，而是采取自产农产品再加工的一条龙生产方式，就完全可以采取上述筹划方案以达到增加进项税额抵扣，降低营业成本的目的 需注意，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位必须按照独立企业之间正常售价销售给工厂 设立的单位所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益,70,假设某产品从开始生产到最终退出市场流转进入消费领域经过如下环节，相关纳税人均为一般纳税人，各环节不考虑其他进项税额：1、甲公司将原材料加工成A产品，进项税额100元，销项税额120元；2、乙公司购入A产品进一步加工成B产品，销项税额140元；3、丙公司购入B产品销售给最终消费者，销项

34、税额160元。如果不存在免税环节，产品在以上流转环节中共产生增值税税负160-100=60(元)。,71,1、甲公司A产品享受免税，甲公司增值税负为0，购买原材料等取得的进项税额不得抵扣并转入原材料成本。乙公司购入A产品加工成B产品销售后，应计提销项税额140元，无可抵扣进项税额，因此其增值税税负为140元，甲、乙、丙共产生增值税税负0+140+20=160(元)。 2、乙公司B产品享受免税，同理，甲、乙、丙共产生增值税税负20+0+160=180(元)。 3、丙公司C产品享受免税，则甲、乙、丙共产生增值税税负20+20+0=40(元)。,72,案例,某市新华书店每年都要处理一些滞销的图书。2

35、005年，该书店预计全年有价值113万元（含税）的图书需要打折销售。同时预计这些图书的购进项目价值约为45.2万元（含税）。通常情况下，打折销售的滞销图书平均可以按照5折销售。这时，该新华书店： 应纳增值税1131.1350%13% 45.21.1313%6.55.21.3万元 销售毛利1131.1350%45.21.13 10万元,73,分析,我国税法规定，“古旧图书”项目免征增值税。其中，古旧图书是指纳税人向社会收购的古书和旧书。纳税人销售自己滞销的“旧”图书，应按照13%的税率计算销项税额，同时可以抵扣有关的进项税额。 如果该书店投资设立一个废旧图书销售公司，那么预计可以将这些滞销图书以

36、3折的价格卖给销售公司，销售公司同样能够以5折的价格对外销售。,74,这时，新华书店： 销项税额1131.1330%13%3.9（万元） 进项税额45.21.1313%5.2（万元） 应纳增值税3.95.2-1.3（万元） 销售毛利1131.1330%45.21.13-10（万元） 新华书店不仅不必就该项销售业务缴纳增值税，反而可以有1.3万元的进项税额用于抵扣其他销售项目的销项税额。,75,同时，按照增值税有关免税规定，废旧图书销售公司从外部收购图书后进一步销售旧书时，不必缴纳增值税。这样，销售公司可以实现销售毛利： 销售毛利11350%11330%22.6（万元） 新华书店和废旧图书销售公

37、司作为一个整体，不仅实现了12.6万元（-1022.6）的毛利，高于原来的10万元，而且降低了2.6万元（1.3（-1.3）的增值税纳税义务。,76,3.5 增值税出口退税的税收筹划,经营方式选择 出口方式选择 生产经营地选择,77,经营方式选择,进料加工是指有进出口经营权的企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件等，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。对于进料加工贸易，海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。,78,来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由加工企业根据外商的要求进行加工装配完工后交外商销售，加工企业

38、收取加工费的业务。对于来料加工业务，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税额不得抵扣应计入成本。 两种业务的操作方式不同，其中的风险也不同，因此与之相适应，其经营成果当然也不同,79,案例,亚美公司从事对外加工业务以及国内销售业务，2004年初接到一笔订单，对外加工出口甲产品。经了解，甲产品国内成本构成总计为：材料成本2000万元，其他成本8000万元（工资、折旧等无进项税额）。在具体的加工方式上有进料加工和来料加工两种，如果采取进料加工方式，可取得销售收入34000万元；如果采取来料加工方式，则可以取得加工费130

39、00万元。对于该业务，亚美公司应该采用哪种方式好呢？,80,方案一，采取进料加工的方式,甲产品当年出口销售收入34000万元，加工甲产品进口材料成本（海关核销免税组成计税价格）20000万元，当年应退税额300万元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，甲产品征税率为17%，出口退税率为13%，城建税税率7%，教育费附加3%。 进料加工效益计算：,81,方案一，采取进料加工的方式,成本30560万元，其中：进口材料成本20000万元，国内材料成本2000万元，国内其他成本8000万元，不予抵扣或退税进项税额： （ 3400 20000 ）（17%13%）560万元 应缴增值税：-免、抵税额（出口销售收入进口材料成本）退税率应退税额 （1400013%300）1520万元 税金及附加免、抵税额（7%3%） 152万元,82,方案一，采取进料加工的方式,利润销售收入成本税金及附加 3400030560（152） 3592（万元）,83,方案二，采取来料加工方式,加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税额不得抵扣计入成本，甲产品当年加工费13000万元。 来料加工效益计算： 销售成本10340万元，其中：国内材料成本2000万元，国内其他成本8000万元，耗用国内材料进项税额： 20001