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1、第七章 标准成本系统,(一)控制系统 1. 控制系统的三个要件 预定或标准绩效水平；实际绩效量度；标准与实际绩效的比较。,返回,一、标准成本控制系统概述,返回,(二)标准成本控制系统,1.标准成本控制系统的内容 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、 成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方 面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控 制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控 制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常 核算相联系。,2. 例外管理,经理们一般都很忙，他们没有时间调查每笔实际成本和标准成本间的差异的原因。然而他们一定要抽时间调查重大成本差异的原因。仅追踪重大成本差异的

2、过程称为例外管理。(例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。) 重大差异没有统一的标准，主要取决于组织类型、组织的规模以及组织的生产过程。通常按重要性、一贯性、可控性、特殊性等标准认定。,返回,（一）制定标准成本的方法 1. 历史数据分析 历史成本能为预测未来成本提供好的基础。 缺点：历史数据很可能完全不相关；新产品的制造没有历史数据可供参考。,二、制定标准,返回,二、制定标准,2. 任务分析 分析制造产品的过程，以确定应花费多少。其重点是从研究产品过去发生多少成本转移到未来应花费多少。 缺点：成本分析师需要了解生产的每一个环节。 3. 综合方法 综合应用历史数据

3、分析和任务分析的方法。,返回,（二）标准成本的确定,1. 直接材料标准成本 用料标准 包括构成产品实体的材料，同时考虑生产中必要的损耗和不可避免地形成一定废品所需用的材料。 材料标准单价 包括购买价格和运费等 材料标准成本单位产品用料标准材料标准单价,返回,2. 直接人工标准成本,单位产品耗用的工时 单位工时的标准工资率 小时标准工资率预计直接工资额标准总工时 人工标准成本单位产品的标准工时小时标准工资率 如果企业采用计件工资，则工资的计件单价就是单位产品的直接人工标准成本。,返回,3.制造费用标准成本,（1）变动性制造费用标准成本 单位产品变动性制造费用的标准成本，一般是以直接人工标准小时或

4、机器工作标准小时，乘以每一工时变动性制造费用的标准分配率求得。单位工时变动性制造费用标准分配率的计算公式为：,返回,3.制造费用标准成本,据此，变动性制造费用标准成本计算公式为：,返回,3.制造费用标准成本,（2）固定性制造费用标准成本 固定性制造费用标准成本的制定与成本计算方法有关。如果采用变动成本法，则固定性制造费用属于期间成本，不包括在单位产品的标准成本之中。如果采用完全成本法，则固定性制造费用与变动性制造费用一样，包括在单位产品标准成本之中。其计算公式与变动性制造费用相似。,返回,3.制造费用标准成本,据此，固定性制造费用标准成本计算公式为：,返回,三、成本差异分析,（一）成本差异的通

5、用模式 所谓成本差异（Cost Variance ）是指产品实际成本与标准成本之间的差额。 如果实际成本超过标准成本，所形成的差异称为不利差异（Unfavorable variance），通常以字母U表示； 如果实际成本小于标准成本，所形成的差异称为有利差异（Favorable variance），通常以字母F表示。,返回,（一）成本差异的通用模式,成本差异对于管理当局而言，是一种重要的“信号”， 可据以发现问题，具体分析差异形成的原因和责任，进而采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，就能实现对成本的控制，促进成本的降低。 由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际

6、用量和实际价格计算的，因此，成本差异总是由价格差异和数量差异所构成的。其通用模式如下：,返回,（一）成本差异的通用模式,返回,（二）直接材料差异分析,1. 材料差异的分解 直接材料的差异包括材料用量差异（Direct material quantity variance）和材料价格差异（Direct material price variance）两个组成部分。,返回,1. 材料差异的分解,材料成本差异=材料实际成本材料标准成本 =实际数量实际单价-标准数量标准单价 =（实际数量实际单价-实际数量标准单价）+（实际数量标准单价-标准数量标准单价） =实际数量（实际单价-标准单价）+标准单价（实

7、际数量-标准数量） =材料价格差异+材料效率（用量）差异,返回,1. 材料差异的分解,（1）材料价格差异=（实际单位价格-标准单位价格）实际数量 =（APSP）AQ （2）材料效率（用量）差异=（实际数量-标准数量）标准单位价格 =（AQSQ）SP 例：假定广源公司全年只生产一种甲产品，并仅耗用一种材料。预计计划年度每月产能标准工时为1000个，计划生产500件，其标准成本单如：,返回,1. 材料差异的分解,假定计划年度某月份该公司共生产甲产品575件，其实际成本数据如图：,返回,1. 材料差异的分解,则材料价格差异=（2.2-2）2000=400元（U） 材料用量差异=（2000-5754）

8、2=-600元（F）,返回,2. 材料差异的责任原因分析,价格差异一般应由采购部门负责。 但材料的实际价格通常受到采购的批量、交货的方式、数量折扣、紧急订货以及材料的质量等许多不同因素的影响。 材料数量差异，一般应由生产部门负责。 但有时也可能是采购部门的责任，应进行具体分析。,返回,（三）直接人工差异分析,直接人工的差异由直接人工效率差异（Direct labor efficiency variance）即数量差异和直接人工工资率差异（Direct labor rate variance）即价格差异构成。,（三）直接人工差异分析,人工成本差异=人工实际成本-人工标准成本 =实际工时实际工资率

9、-标准工时标准工资率 =（实际工时实际工资率-实际工时标准工资率）+（实际工时标准工资率-标准工时标准工资率） =实际工时（实际工资率-标准工资率）+ 标准工资率（实际工时-标准工时） =工资率差异+工时（效率）差异,返回,（三）直接人工差异分析,（1）人工工资率差异=（实际工资率标准工资率）实际工时 =（ARSR）AH （2）人工工时（效率）差异=（实际工时-标准工时）标准工资率 =（AHSH）SR,返回,1. 直接人工差异的分解,则人工工资率差异=（5.5-5）1200=600元（U） 人工效率（工时）差异 =（1200-5752）55=250元（ U ）,返回,2. 直接人工差异的责任原

10、因分析,工资率差异一般应由安排劳工的主管人员负责。 在实际工作中，由于在具体安排工作时，往往出现没有“按才定位”的现象。如“高职低就”，就会出现不利的工资率差异。 人工效率差异，一般应由生产部门负责。 生产部门安排不当，如把技术低的工人去干高档活。但有时也可能是相关经管部门的责任，应进行具体分析。如采购部门买了不合格的材料，或因机器维修、工艺调整、停水停电等生产部门无法控制的因素。,返回,（四）制造费用差异分析,1. 变动性制造费用差异分析 变动性制造费用差异， 由变动性制造费用效率差异（Variable overhead efficiency variance ）即数量差异和变动性制造费用耗

11、费差异（Variable overhead spending variance）即价格差异构成。,返回,1. 变动性制造费用差异分析,变动性制造费用效率差异 实际工时标准分配率标准工时标准分配率 （实际工时标准工时）标准分配率 （AHSH）SR 变动性制造费用耗费差异 实际工时实际分配率实际工时标准分配率 （实际分配率标准分配率）实际工时 （ARSR）AH,返回,（1） 变动性制造费用差异的分解,则变动性制造费用耗费差异 =（ 3000/1200-3）1200=-600元（ F ） 变动性制造费用效率差异 =（1200-5752）3=150元（U）,返回,（2） 变动性制造费用差异的责任原因分

12、析,耗费差异应分项目分别查明原因。 效率差异，一般应由具体安排工时的管理人员负责。,返回,2.固定性制造费用差异分析,固定性制造费用在一定相关范围内不受生产活动水平变动的影响而固定不变，因此，固定性制造费用是通过固定预算进行控制的。固定性制造费用差异也由固定性制造费用预算差异（Fixed overhead budget variance）或固定性制造费用耗费差异（Fixed overhead spending variance）和固定性制造费用能量差异（Fixed overhead capacity variance ）或固定性制造费用数量差异（ Fixed overhead volume v

13、ariance）两部分组成。,返回,2.固定性制造费用差异分析,固定性制造费用预算差异 实际固定性制造费用预算的固定性制造费用 实际工时实际分配率正常生产能力标准分配率 固定性制造费用能量差异 固定性制造费用预算数应耗的标准工时固定性制造费用分配率 （以工时表现的正常生产能力按实际产量计算的标准工时）固定性制造费用单位工时标准分配率,返回,2.固定性制造费用差异分析,亦可进行“三差异分析”： 固定性制造费用开支差异固定性制造费用预算差异 固定性制造费用生产能力利用差异 （以工时表现的正常生产能力实际耗用工时）固定性制造费用单位工时标准分配率 固定性制造费用效率差异 （实际耗用工时按实际产量计算

14、的标准工时）固定性制造费用单位工时标准分配率,返回,2.固定性制造费用差异分析,前例：产能标准总工时 1000工时 实际工时 1200工时 实际产量应耗标准工时 1150工时 （2*575） 固定性制造费用预算总额 2400元 固定性制造费用实际支付数 2600元,返回,2.固定性制造费用差异分析,二差异分析 ： 固定性制造费用预算差异 =2600-2400=200元（U） 固定性制造费用能量差异 =2400-11502400/1000=-360元（F） 或=（1000-1150）2400/1000=-360元（F）,返回,2.固定性制造费用差异分析,三差异分析 ： 固定性制造费用开支差异 =

15、2600-2400=200元（U） 固定性制造费用生产能力利用差异 =（1000-1200）2400/1000=-480元（F） 固定性制造费用效率差异 =（1200-1150）2400/1000=120元（U）,返回,固定性制造费用差异的责任原因分析,预算差异产生的原因可能是：资源价格的变动（如工资率、税率）；某些酌量性成本的增减；资源的数量比预算增加或减少等等。应分别具体情况采取对策。 能量差异，从理论上说，只反映计划生产能量的利用程度，一般不能说明固定制造费用的超支或节约。,返回,四、成本差异的追查及意义,1. 差异规模 根据差异绝对规模的大小决定是否追查产生差异的原因。例如追查超过10

16、,000元或10%的标准成本差异。 2. 反复发生的差异 决定何时追查一项差异的另一考虑因素是差异是重复发生还是偶尔才发生。如果是反复发生的差异，即使是小额差异，也应引起经理人员的重视。,返回,四、成本差异的追查及意义,3. 趋势 差异发生呈现某种趋势或许也会引发调查，即使每期的差异额较小，但却呈递增的趋势，对这类不利差异要引起注意。 4. 可控性 较之不可控成本，经理人员更可能调查受组织成员控制的成本差异。若组织不能控制价格，则追查材料价格差异或许没有什么意义。,返回,四、成本差异的追查及意义,5. 有利差异 重要的有利差异与重要的不利差异对于成本控制同样重要。例如，直接人工有利差异能显示员

17、工已研究出一种完成生产任务的更有效方法。通过调查该差异，管理当局能知悉改进的方法，或许可将类似方法用于本组织的其他部门。,返回,四、成本差异的追查及意义,6. 调查的成本与收益 决定是否调查某一成本差异是一项成本收益决策。调查成本包括负责调查的经理与调查部门的员工花费的时间，其他潜在成本包括进行调查时生产过程中断和消除差异原因的纠正行动的成本。调查差异收益包括消除了不利差异的原因而使生产成本的降低，另一潜在收益为找到有利差异的诱因，则能降低成本标准，从而节约成本。,返回,五、标准成本计算法的优点,1. 标准成本提出了成本比较的合理基础； 2. 计算标准成本和成本差异使经理能使用例外原则，从而节

18、约了他们的时间； 3. 差异提供了一种绩效和奖励员工的手段； 4. 既然差异被用于绩效评价中，则它们能促使员工坚持标准； 5. 采用标准成本计算出的产品成本比实际成本稳定； 6. 实施标准成本法的耗费常低于实际或正常产品成本计算法。,返回,单项选择,1.在下列各项中，属于标准成本与控制系统前提和关键的是（ A ） A标准成本的制定 B成本差异的分析 C成本差异的计算 D成本差异账务处理 2.固定性制造费用实际金额与预算金额之间的差额称为(A) A预算差异 B能量差异 C效率差异 D闲置生产能力差异,返回,单项选择,3.下列属于用量标准的是（A ） A材料消耗量 B小时工资率 C原材料价格 D小时制造费用 4.在标准成本制度下,分析计算各成本项目价格差异的用量基础是( D) A标准产量下的标准用量 B实际产量下的标准用量 C标准产量下的实际用量 D实际产量下的实际用量,返回,多项选择,1.固定性制造费用成本差异可分解为（ABCDE） A开支差异 B生产能力差异 C效率差异 D预算差异 E能量差异 2.影响直接材料耗用量差异的因素有(ABCDE) A工人的技术熟练程度 B设备的完好程度 C用料的责任心 D废品率的高低 E材料质量,返回,