第八章 我国现行的税制.ppt

1、第八章我国现行的税制,本章主要讲授内容,税收制度 商品税 所得税 资源税、行为税和财产税 本章小结,第一节 税收制度 一、税收制度的概念和意义 （一）税收制度的概念 从税收结构分析 从法的角度分析 税收制度即税收法律制度，简称税制,税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系,税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。,税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。,第一节 税收制度 （二）税收制度的组成,单一税制和复合税制 单一税制是由一种税构成的税收制度。 复合税制是由多种税种构成的税收制度。 在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。,第一节 税收制度 （三）税收制

2、度的意义 1、税收制度从立法上解决税种体系设置和征管制度配套的问题。 2、税收制度从法律依据上解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。 3、税收制度从操作规范上解决征税机关如何行使职权的工作规程问题。 4、税收制度从税收职能上解决如何筹集财政资金、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题。,第一节 税收制度 二、税制结构 （一）税制结构的概念,税制结构是指一国税制中各个税种配置、税系 之间相互关系的构成方式及其在社会经济运行 中的地位。,税制结构设计要解决好的三个问题 税种配置 税源选择 税率安排,第一节 税收制度,税种配置 税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位

3、的税种就构成税制结构中的主体税种。 主体税种的选择是合理配置税种的关键。 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。,第一节 税收制度,选择所得税为主体税种的主要原因 所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程度较商品税为轻。 所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性地利用其调节收入分配。 所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳定经济的作用。,第一节 税收制度,西方国家的税制结构 大多以所得税为主体税种。 但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财

4、政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的作用。,第一节 税收制度,税源选择 税本、税源、税收之间的关系 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。 有税本才有税源，有税源才有税收。 税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。 能够作为税源的有工资、地租和利润。在财产中占有重要地位的生产性资本，属于税本的范畴，一般不宜作为征税对象；对于非生产性的私人财产，则可以进行课税。,第一节 税收制度,税率安排 税率水平的确定 拉弗曲线 税率形式的确定 比例税率 累进税率,第一节 税收制度,拉弗曲线 美国经济学家拉弗（Laffer，1979

5、）提出。 其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。 下图,第一节 税收制度,拉弗曲线,1. 线就是税率的临界点 。 2.结论：税率水平应以 为限，并以 为最佳税率点。,第一节 税收制度,比例税率和累进税率 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商

6、品课税宜采用比例税率。 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。,第一节 税收制度,（二）税制结构模式 1、以商品劳务税为主体的税制结构 2、以所得税为主体的税制结构 3、商品劳务税和所得税双主体结构,第一节 税收制度,（三）主体税种和辅助税种 由于商品课税是间接税，所得课税是直接税。 所以，理论上一般表述为直接税与间接税的选择问题。 发达国家一般选择直接税，而发展中国家大都选择间接税。,第一节 税收制度,（四）影响税制结构的主要因素 经济发展水平 发达的工业化国家，大都选择直接税特别是个人所得税为主体税种 而在发展中国家，主体税种大多为间接税拉弗曲线 税收征管能力 征税成本

7、的高低主要取决于两个因素：税收征管能力与课税对象,税收政策目标 从税种功能的角度上说，不同的主体税种，其实现的主要政策目标不同,第一节 税收制度,三、现代税制体系 （一）商品劳务课税 （二）所得税 （三）财产税,周转税（Turnover Tax） 增值税（Value-added Tax） 产制环节销售税（Manufacturing Sales Tax） 批发销售税（Wholesale Sales Tax） 零售销售税（Retail Sales Tax） 消费税（Excise Tax） 关税（Customs Duties）,个人所得税 综合所得税制 分类所得税制 混合所得税制 公司所得税制 登记

8、注册标准 总机构标准 管理中心标准,不动产税 土地税 房屋税 财产转移税 资本利得税 遗产和赠与税 财产净值税,第一节 税收制度,（五）现行税制体系 流转税类 增值税 消费税 营业税 关税 资源税类 资源税 土地使用税,所得税类 企业所得税 个人所得税 土地增值税,财产税类 房产税 城市房产税 车船税,行为目的税类 印花税 城市维护建设税 契税 车辆购置税 固定资产投资方向调节税（停征）,船舶吨税 耕地占用税 烟叶税 筵席税（停征）,第二节 商品课税,一、特点与功能流转税类 二、增值税 三、消费税 四、营业税 五、 关税,第二节 商品课税,一、特点与功能 （一）特点 课征普遍 以流转额为计税依

9、据 实行比例税率 计算征收方便 （二）功能 可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类 由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用,（三）缺陷 会干扰价格 影响市场机制的正常运作,第二节 商品课税,二、增值税 （一）定义 增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。,增值额企业生产商品过程中新创造的价值 ,它主要包 括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用,例：A产品 生产经营环节 外购生产资料（C） 销售收入（C+V+M） 增值额（V+M） 甲企业原

10、材料生产 0 100 100 已企业加工 100 150 50 丙企业批发 150 170 20 丁企业零售 170 200 30 A产品增值额=100+50+20+30=200=最终销售收入,第二节 商品课税,（二）优点 实行多环节课税，但不重复征税 可以有效地减少偷漏税 征税范围广泛，税源充裕 增值税有利于扩大国际贸易往来 有利于鼓励出口 在进口方面有利于维护国家利益,第二节 商品课税,（三）增值税的类型 生产型增值税（GNP增值税） 收入型增值税 消费型增值税,第二节 商品课税,1、生产型增值税（GNP增值税） 对购进固定资产价值不允许做任何扣除 增值额 = 销售收入外购中间产品及劳务支

11、出 = 折旧工资租金利息利润 目前我国属这一类型 特点 存在重复征税 抑制投资,第二节 商品课税,2、收入型增值税 对购进固定资产价款，只允许抵扣当期应计入产品成本对购进固定资产价值不允许做任何扣除 。 增值税 = 销售收入总额外购中间产品固定资产折旧 = 工资租金利息利润 是严格意义上的增值税 特点 不存在重复征税 征税过程相对复杂 与生产型增值税，较有利于投资,第二节 商品课税,3、消费型增值税 对当期购入的用于生产应税产品的固定资产，允许从当期增值额中一次扣除。 增值税 = 销售收入外购中间产品及劳务同期购入的固定资产价值 西欧各国大都实行此类增值税 特点 不存在重复征税 容易引起税收收

12、入的波动 与收入型增值税相比，更加有利于投资,第二节 商品课税,例：2003年 购进固定资产 1000万元 进项税款170万元 ，固定资产使用期为5年。 若采用收入型增值税，销项税款每年为250万元，购买原材料进项税款每年为30万元，则企业每年应纳税，为2503430=186万元。总共纳税为1865=960万元。 若采用消费型增值税，则03年企业纳税=25017030=50万元，以后四年，每年各纳税为25030=220元。总共纳税为50+2204=960万元，但消费型增值税对企业更有利，更有利于投资，按上例，企业得到的额外好处是享受了财政提供的1年期、2年期、3年期和4年期的无息贷款各34万元

13、。 收入型增值税的税收流：186；186；186；186；186；现值大 消费型增值税的税收流：50；220；220；220；220；现值小,第二节 商品课税,（四）增值税的计征方法 1、加法 增值额=增值项目金额之和 应纳增值税额=增值额增值税率 2、减法（也叫扣额法） 增值额=销售收入非增值项目（即外购项目）金额 应纳增值税额=增值额增值税率 3、扣税法（也叫购进扣税法） 应纳税额=增值额增值税率=（销售收入外购项目金额）税率 =销售收入税率外购项目金额已纳税金,第二节 商品课税,（五）我国现行增值税法 1、征税范围 销售和进口应税货物、提供应税劳务（加工受托加工、修理修配） 2、纳税人

14、所有销售和进口应税货物、提供应税劳务的单位和个人。 3、税率 基本税率17%； 低税率13%； 零税率,第二节 商品课税,（五）我国现行增值税法 4、一般纳税人应纳税额的计算（不含进口） 基本公式：应纳税额=本期销项税额本期进项税额 其中，（1）销项税额是按销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额税率，公式中的销售额是不含税销售额 若纳税人销售货物或提供应税劳务给消费者或小规模纳税人，因只能采用销售额和销项税款合并定价方法，价格为含税价格，则：销售额=含税销售额/1+税率,第二节 商品课税,生产 零售 消费 10017 11710017 234 （20017%） 234/

15、（1+17%） =200（税基） 应纳税 = 3417 20017%=34（增值税总和） 零售商用收回的34元税款抵扣上一环节已纳17元， 只交17元,第二节 商品课税,（五）我国现行增值税法 4、一般纳税人应纳税额的计算（不含进口） 基本公式：应纳税额=本期销项税额本期进项税额 其中，（2）进项税额是纳税人购进货物或应税劳务所支付的增值税额 包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从海关取得的关税完税凭证上注明的增值税额。 购进免税农产品准予按10%的扣除率计算扣除税额。 外购自本性固定资产的进项税款不允许扣除。 因而，我国的增值税属于生产型增值税。,第二节 商品课税,（五）我国现

16、行增值税法 5、进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率 对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按国际通行做法，各国对出口货物实行零税率，该货物在出口环节已实行退税。,第二节 商品课税,（五）我国现行增值税法 6、小规模纳税人应纳税额的计算 所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全的纳税人。 小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。 应纳税额=销售额征收率 若销售收入

17、为含税销售额，则销售额=含税销售额/1+征收率,第二节 商品课税,（五）我国现行增值税法 7、出口货物应退税款的计算 应退税额=进项税额 纳税人出口适用零税率的货物，可以按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。 目前，出口退税率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六档。,第二节 商品课税,（五）我国现行增值税法 8、主要免税规定 农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品； 来料加工复出口的货物； 国家鼓励发展的外商投资项目和国内投资项目的投资总额之内进口的自用设备； 避孕药品和用具； 向社会收购的古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组

18、织无偿援助的进口物资和设备； 残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品，可以免征增值税。,第二节 商品课税,三、消费税 （一）定义 消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税 （二）课税对象：消费税暂行条例规定的应税消费品为 1、过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。包括：烟、酒、鞭炮焰火 2、奢侈品、非生活必需品：贵重首饰及珠宝玉器、化妆品； 3、高能耗及高档消费品：小汽车、摩托车； 4、不可再生和替代的石油类消费品：汽油、柴油； 5、具有一定财政意义的产品：汽车轮胎、护肤护发品。,第二节 商品课税,2006年4月1日起，消费税征税对象进行了调整

19、，新增、取消、调整了一些税目，具体为： （1）新增税目 A.取消汽油、柴油税目，增列成品油 ，汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。 B.木制一次性筷子，目的是引导消费和节约木材资源，具体税率为税率为5%。 C.实木地板，目的是引导消费和节约木材资源，按照5%的税率征收消费税。 D.游艇，引导高档消费，调节收入分配，按照10%的税率征收消费税。 E.高尔夫球及球具，体现国家对这种高消费行为的调节。按照10%的税率征收消费税。 F.高档手表，体现对高档消费品的税收调节。按照20%的税率征收消费税。,第二节 商品课税,2006年4月

20、1日起，消费税征税对象进行了调整，新增、取消、调整了一些税目，具体为： （2）取消税目 考虑到浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已成为人民群众的生活必需品，为使消费税政策更加适应消费结构变化的要求，正确引导消费，这次调整取消了护肤护发品税目。,第二节 商品课税,2006年4月1日起，消费税征税对象进行了调整，新增、取消、调整了一些税目，具体为： （3）调整税目 A.现行消费税有2个税目没有调整（烟、鞭炮焰火） B.小汽车 C.摩托车 D.汽车轮胎。将汽车轮胎10%的税率下调到3%。 F.白酒。这次进行的税收政策调整，主要是取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率。,a.将消费税对

21、小汽车的分类与国家新的汽车分类标准统一起来，将小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目； b.调整小汽车税率结构，提高大排量汽车的税率。对乘用车（包括越野车）按排量大小分别适用六档税率。对中轻型商用客车统一适用5%税率。 C.对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车将实行一定的税收优惠。具体由财政部、国家税务总局另行制定并报国务院批准后实施。,对摩托车消费税的税率结构进行了调整，将现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。 对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税； 对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。,第二节 商品课税,（三）纳税环节 特点是单

22、一性，即只在应税消费品周转的一个环节征税，其他环节不征税，与增值税道道征税是不同的。 具体来讲： （1）纳税人生产应税消费品，于销售时纳税。 （2）进口应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。 （3）纳税人自产自用应税消费品，用于生产非应税产品，视同销售，于移送使用环节纳税。 （4）委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。,第二节 商品课税,（四）计算征收 （1）从价定率计征 A、生产并销售应税消费品以销售收入为计税依据，（不含增值税，含消费税）。 应纳税额=销售收入税率 eg 化妆品应纳税额=应税销售额30% B、自产自用应税消费品若用于连续生产应税消费品不纳税； 若用于

23、非应税项目，以同类消费品的市场价格为计税依据，应纳税额=按同类消费品价格计算的销售收入税率； 无同类消费品价格，以组成计税价格纳税， 组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税率），其中，成本是生产成本，利润按应税产品全国平均成本利润率来计算。应纳税额=组成计税价格税率,第二节 商品课税,（四）计算征收 （1）从价定率计征 C、委托加工应税消费品，按同类消费品的价格计税，若无同类消费品价格，则按组成计税价格计税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）/1消费税率。 D、进口应税消费品，按组成计税价格计税。 组成计税价格=（关税完税价格+关税）1消费税率。,第二节 商品课税,（四）计算征收 （2）从

24、量定额计征，计税依据是应税消费品的数量 应纳税额=应税消费品数量税率 eg 汽油的应纳税额=应税消费品数量0.2 （3）采用从价定率和从量定额混合计算法： 应纳税额=应税消费品数量税率+销售收入税率 eg 粮食白酒的应纳税额=应税消费品数量0.5元/克+销售收入20%11,第二节 商品课税,（五）出口应税消费品免征消费税。 原因有二 : （1）鼓励出口； （2）出口产品在境内为实现消费，出口国不征税，在境外消费，应有相应的进口国进行征税,第二节 商品课税,消费税总结： 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入

25、。 消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 消费税的征税对象: 一些过度消费会对人身体、社会秩序环境有害的商品，如烟酒、鞭炮等 高档、奢侈品，如贵重首饰、化妆品等 高能耗高档消费品，如轿车、摩托车等 不可再生和替代的石油类消费品：汽油、柴油,第二节 商品课税,消费税总结： 税率：消费税采取从价定率和从量定额两种办法计征。其税基为含消费税而不含增值税的销售价格。 消费税应纳税额 =应税消费品数量单位税额（从量定额征收） 或者 =应税销售额税率（从价定率征收） P = 成本消费税

26、利润（价内税） 即从价定率征收的消费税的税基与增值税同税基。换句话说，消费税是增值税的税基。,第二节 商品课税,四、营业税 （一）定义 是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。 （二）征税范围9个税目：消费税暂行条例规定的应税消费品为 应税劳务：交通运输、邮电通信、文化体育、金融保险（5%）、建筑业、服务业（5%）、娱乐业（5%） 转让无形资产（5%） 销售不动产（5%),第二节 商品课税,三、消费税 （三）计征 应纳税额=营业额（或销售额）适用税率 （四）特点 营业税一般有以下几个特点： 1、以营业收入额为计税依据； 2、可按行业设计税率；

27、 3、计算征收较为简便，征税成本较低。,第二节 商品课税,五、 关税 （一）定义 是对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。在我国关税包括进口税、出口税和过境税 关境又称“税境” 国境是一个主权国家的领土范围，二者大部分情况下一致。 存在关税同盟、自由港、保税区时二者不一致 国境内设自由港、保税区时，关境小于国境；几个国家结成关税同盟时，关境大于国境。,第二节 商品课税,（二）关税的类型： 1、财政关税 保护关税 2、差别关税 优惠关税 3、关税壁垒 非关税壁垒,主要是为了增加国家财政收入而征收的关税。,主要是为了保护本国的工农业生产而征收的关税 。,对同一种进口货物，由于输出国家或生产国家

28、不同而使用不同的税率征收的关税,是对待特定的受惠国给予优惠待遇，使用比普通税率较低的优惠税率。,指一国为了限制外国商品进入本国市场，对一些商品，远远超过保护本国工业生产的需要，制定税率非常高的保护关税。,是为了保护本国经济的发展，在关税壁垒之外采用的种种行政手段和其他经济手段限制外国商品进口。进口配额、许可证、卫生检疫等。,第二节 商品课税,三、消费税 （一）定义 消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税 （二）课税对象：消费税暂行条例规定的应税消费品为 1、过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。包括：烟、酒、鞭炮焰火 2、奢侈品、非生活必需品

29、：贵重首饰及珠宝玉器、化妆品； 3、高能耗及高档消费品：小汽车、摩托车； 4、不可再生和替代的石油类消费品：汽油、柴油； 5、具有一定财政意义的产品：汽车轮胎、护肤护发品。,第三节 所得课税,一、特点与功能 1、特点 （1）税负相对公平 原因：A、以纯所得为计税依据；B、一般采取累进税率；C、规定免征额，扣除生计费用。 （2）一般不存在重复征税，一般不影响商品的相对价格，对市场经济运行干扰较小。 （3）有利于维护国家权益。 （4）课税有弹性。,第三节 所得课税,2、缺陷 （1）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约。 （2）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性。 （3）

30、计征管理比较复杂。,第三节 所得课税,二、企业所得税 （一）定义 企业所得税是对在我国境内的企业，包括外商投资企业和外国企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。,第三节 所得课税,中华人民共和国企业所得税法 第二条企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,第三节 所得课税,第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企

31、业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,第三节 所得课税,第四条 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 应纳税所得额= 收入总额成本、费用和损失,第三节 所得课税,三、个人所得税 1、工资、薪金所得，适用545的9级超额累进税

32、率；,张三2008年3月取得工资收入15000元，当月个人承担“五险一金”共计2000元，费用扣除标准为2000元，则王某当月应纳税所得额=15000-2000-2000=11000元。按表下表税率计算：,个人所得税九级超额累进税率,应纳税额=5005%+（2000-500）10%+(5000-2000)15% +(11000-5000)20%=1825元,超额累进税的计算还可以按以下速算方法进行： 应纳税额=应纳税所得额适用边际税率-速算扣除数 应纳个人所得税税额=1100020%-375=1825元,第三节 所得课税,2、个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得和个

33、人独资企业和合伙企业，适用535的5级超额累进税率； 3、劳务报酬所得，适用20比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 4、稿酬所得，适用20比例税率，并按应纳税额减征30； 5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20比例税率。,第三节 所得课税,四、农（牧）业税 农业税制包括农业税、农业特产税和牧业税 2006年1月1日起农业税将被废止 在取消农业税的同时，取消除烟叶以外的农业特产税，全部免征牧业税，对种粮食的农民实行直接补贴，对部分地区农民实行良种补贴和农机具购置补贴。 废止农业税条例，废除农业税后并不意味着农民不再交税。如果农民经商、开办企业还需要缴纳相