会计人员职业价值和会计信息价值

1、【摘要】阐述了会计人员职业价值和会计信息价值的现状，界定了会计人员职业价值和会计信息价值，分析了会计人员职业价值和会计信息价值的相互作用机制和影响因素，提出了基于决策有用观的重构思路和重构中应注意的问题。本文认为，会计人员的职业价值和会计信息的价值是共生的，会计信息的质量是二者存在的共同基础。只有不断提高会计信息质量，才能提高会计人员的职业价值和会计信息的价值。论文关键词会计人员职业价值会计信息价值会计信息质量互动机制重构介绍在决策有用的信息观指导下，信息是否对决策有用直接决定了信息提供者的竞争地位。作为会计信息的处理者，会计人员提供的会计信息质量在一定程度上决定了他们的角色和地位。市场上的财

2、务报告舞弊使得会计信息质量不同程度的下降，同时，越来越多的投资者怀疑甚至不相信这一信息来源的有用性，最终导致会计人员职业价值的下降(王月堂，2001王海民等。2004年)。会计职业的价值与其提供的会计信息的价值密不可分。如何重建市场对会计人员和会计信息的信心，关键在于会计信息的质量。本文将围绕会计信息质量，探讨会计人员的职业价值和会计信息价值，最后提出重构会计人员职业价值和会计信息价值的途径。一、会计人员的职业价值和会计信息价值的现状(一)会计人员的公众形象令人担忧中国资本市场的一系列会计舞弊事件和美国资本市场的一系列丑闻使得会计诚信成为会计、经济学乃至社会学的研究热点。因此，以诚信为核心的会

3、计职业道德也受到了公众的质疑。会计师似乎是欺诈和造假的“代言人”，甚至在公众眼中，他们的造假能力已经成为衡量他们会计水平的一个标准。欺诈和伪造极大地违反了会计师的职业道德。(二)会计人员的内部形象下降在会计师服务的企业中，一些公司管理人员和企业的其他员工认为会计部门不能为企业增加价值或创造直接价值，因此他们对会计师的存在价值有所怀疑，甚至认为会计的存在只是一种制度安排。与此同时，会计师在薪酬方面得不到重视。我认为，这种现象不仅与企业中管理人员和其他员工的偏见有关，还与会计人员本身没有在企业决策中发挥应有的作用有关。(三)会计信息价值的降低在决策有用性的影响下，是否能够提供决策相关信息已经成为判

4、断会计信息质量的重要标准之一，也是会计信息价值的重要体现。然而，由于会计舞弊，会计师的形象下降了，这也带来了会计信息价值的下降。虚假财务信息不仅能为用户提供有效的决策，还会导致犯错误的严重后果。从长远来看，用户对会计信息的有用性失去了信心。二、会计人员职业价值和会计信息价值的定义和分析(一)会计人员的职业价值笔者认为，从存在的角度来看，会计职业价值可以分为正价值和负价值，从补偿的角度来看，可以分为内部价值和外部价值。1.会计职业的正价值和负价值笔者认为会计职业的正价值是指由于市场需求而产生的会计职业的价值。由于代理关系的存在，公司外部的利益相关者需要了解公司的运作，而会计信息是他们重要的信息来

5、源。因此，作为这一信息的生产者，会计师的存在具有积极的意义。从这个角度来看，如果会计师能够提供公司的利益相关者所需要的有用信息，这将具有积极的价值。会计职业负价值是指会计职业因制度规定而具有的价值。根据规定，所有企业都必须向外界提交财务报告。因此，企业配备一定的会计人员从事财务信息的生产。在这种情况下，对会计人员职业的需求是由于制度安排的需要。在这种情况下，笔者将会计人员职业的存在价值称为负价值。2.会计职业的内在价值和外在价值资产的内在价值是指未来收益的贴现现金流，会计是一种特殊的资产。笔者认为会计职业的内在价值在于其在工作期间对企业的贡献。但是，这种贡献不能直接评价，其内在价值只能通过评价

6、其创造的产品的会计信息功能来评价，而这又取决于会计信息的质量。会计职业的外部价值应该是其内部价值的外部体现，通常可以表示为公司支付给会计人员的薪酬以及公司外部利益相关者对产品会计信息价值的确认。如今，会计职业的外在价值往往偏离其内在价值，而且在许多情况下，它将是偏低的。例如，许多公司支付给会计师的工资一般都很低。外部利益相关者在很大程度上不确定会计师提供的信息。一方面，公司和外部利益相关者对会计职业的价值没有正确的认识。另一方面，我认为更重要的是会计人员不要坚持自己的职业道德，甚至不要迷失自我，这最终会导致他们内在价值的下降。(二)会计信息的价值在决策有用信息的视角下，会计信息的价值主要表现在

7、它能否为预期用户提供决策相关信息。只有高质量的会计信息才能使利益相关者在充分了解公司经营成果的情况下做出自己的决策(陈胜兰等，2006)，而高质量的会计信息则在于会计人员披露公司状况所产生的信息的充分性和有效性。如果会计信息质量下降(如虚假会计信息)，即使数量太大，对利益相关者也没有价值，甚至误导利益相关者做出决策。在这种情况下，有虚假的信息比没有信息要好。这是现实中会计信息使用者质疑会计人员的根本原因。(三)两者之间的互动机制及其外部影响因素会计人员是会计信息的主要生产者。在会计人员职业价值无法直接计量的情况下，会计信息价值在一定程度上反映了会计人员的职业价值。因此，会计人员的职业价值与会计

8、信息的价值是一体的。会计职业价值和会计信息价值相互影响、共生共荣。会计人员在决定会计信息质量方面起着重要作用，因此他们的生产行为决定了会计信息的可靠性和相关性，也决定了会计信息的价值。相反，会计信息的价值使会计职业的存在具有意义，会计信息的价值是会计职业价值的外在体现。会计信息在生产和传递过程中不可避免地会受到许多因素的影响，包括管理压力、公众压力、会计人员自身素质等主观因素，以及外部客观因素，如会计信息失真等图1的中间区域是会计人员职业价值和会计信息价值之间的互动机制。会计人员的诚信、独立、客观、公正等职业道德和职业判断、制度合规等职业素质决定了他们所产生的会计信息质量。反过来，会计信息的质

9、量及其对用户决策的有用性也影响外界对会计人员职业价值的理解。图2中的外围区域是这种相互作用机制的影响因素。从内部和外部来看，在公司内部，会计人员在产生会计信息的过程中可能会受到管理层的压力，这可能会威胁到会计人员在产生会计信息过程中的独立性和客观性。在公司外部，公众的压力也可能间接影响会计人员的会计信息生产过程，而公司所处的政治经济环境可能影响会计人员在会计信息生产过程中的职业倾向。在发达的政治和经济环境下，会计师可能不得不面对更多的职业选择。上述因素也可以从主观和客观的角度进行分类，其中管理层和公众的压力是人为因素，而公司的经营环境和政治经济环境是客观因素。三、会计人员职业价值和会计信息价值

10、的重构(一)会计人员的职业价值和会计信息价值动态重构的基本思路会计人员职业价值的重构和会计信息价值的重构是整合共生的，二者之间存在一个动态循环过程。在价值重构的过程中，我们既可以提高会计人员的职业价值，也可以提高会计信息的价值，但无论是谁为出发点，在这个过程中，提高会计信息质量都是其核心内容。动态重新配置的基本思想如图2所示。在图2中，提高会计人员的职业价值和提高会计信息的价值是一个互动的循环过程，这个循环的动力来源是外部会计信息相关用户对会计信息质量的要求。迫于会计信息相关使用者的要求，从循环的方向来看，会计人员可以提高会计信息的质量，增加会计信息对使用者的效用，最终提升会计信息的价值。从另

11、一个方向来看，相关使用者对会计信息质量的要求将对信息质量起到监督作用，特别是专业会计信息使用者，这种监督作用更加明显，并具有一定的导向性，从而可以获得会计信息的价值，但这种监督最终会反馈给会计人员，使他们产生更高质量的会计信息，提高会计信息的价值。相关使用者对会计信息价值的肯定无疑会映射到对会计人员价值的肯定(课题组，2001，白子民，2007)。(二)会计人员职业价值和会计信息价值重构的具体措施重构会计人员职业价值和会计信息价值的具体措施主要从两个方面入手：一方面，从会计人员自身出发，针对会计人员的职业前景建立价值观；另一方面，从提高会计信息价值的角度出发，基于相关使用者的有用信息观，建立会

12、计信息价值。1.树立以会计人员职业前景为目标的价值观由于信息不对称的存在，外部公众很难直接了解企业的情况。在大多数情况下，只有通过解读企业的财务报告，我们才能了解企业的情况。会计信息的产生过程如图3所示。在这一过程中，外部第三方可以遵守会计准则、制度等规定，但会计人员的职业道德和职业素质却难以遵守。能否遵循会计准则、制度等规定，独立客观地反映企业的经营成果和财务状况，很大程度上取决于会计人员自身。面对管理层的压力，许多会计师经常失去独立性，屈从于管理层的意志。作者认为，会计师往往屈从于外部世界的意志，以获得短期利益(例如，保住工作和获得临时报酬等)。)，但必须注意的是，获得短期利益往往以牺牲会

13、计师的职业前景为代价。在按照管理层的意愿生产会计信息的过程中，会计人员往往会扭曲信息的本来面目，从而降低会计信息的质量和价值。从长远来看，会计信息的相关使用者对会计人员的诚信失去了信心，会计职业的价值将不再被认可，这将对会计职业的发展构成巨大威胁。因此，捍卫会计职业的价值，保持其在信息提供中的竞争地位，关系到会计职业的发展前景，也是每个会计人员必须确立的价值。在具体操作中，我们可以从两个方面入手：职业道德和自身素质。(1)从职业道德的角度来看，会计人员应建立良好的自律机制，尽量减少外部影响，如管理压力，并寻求解释和宣传的机会。同时，每个会计人员都应该在会计信息生产过程中保持自己的职业前景和独立

14、性。只有这样，才能树立良好的会计外部形象，其产品的会计信息才能被外部用户认可，从而提高自身价值。(2)从自身素质的角度来看，每个会计人员都应该建立以提高会计信息生产能力为目标的职业生涯规划，不断加强后续学习，正确理解各项规章制度的要求。同时，要不断掌握会计信息生产的新处理方法。例如，加强信息系统的使用将最终产生满足外部用户需求的会计信息产品，提高会计信息的价值和自身价值。2.基于决策有用性建立会计信息价值随着资本市场的快速发展，财务报告目标的焦点已经从“受托责任理论”转向“决策有用理论”(Scott，William R，2000)。这意味着，如果我们提供的会计信息对外部用户没有用处，其价值将不

15、可避免地受到质疑。在这种重心的转移中，会计人员也应该相应地改变会计信息产品的质量计量标准。管理层压力下产生的虚假会计信息和不能反映企业经济本质的会计信息显然对决策非常有用。在会计信息生产过程中，会计人员应该遵循各种规则，选择各种政策，以提高决策的有用性，从而提高他们生产的会计信息的价值和自身的价值。四、重构会计人员职业价值和会计信息价值应注意的问题(a)技术创新和发展对价值重建的影响近年来，计算机、通信和互联网的技术创新和发展给会计信息的生产和提供带来了巨大的机遇和挑战。例如，随着计算机的发展，会计人员可以更有效地处理会计信息，并快速、及时地向外部用户提供所需的会计信息。通信和网络的发展为会计

16、信息的传递提供了新的手段。会计信息与外部用户的互动和交流有利于会计人员及时掌握外部用户对会计信息产品的需求并采取相应的措施，有利于提高会计人员和会计信息的价值。然而，我们也必须认识到，如果会计不能使用这种方法(二)组织变革对价值重建的影响为了适应企业的业务发展，组织形式的多样化也给会计信息的生产带来了挑战。虚拟组织和网络组织使得会计信息的生产和提供更加复杂。如何适应这些变化，处理好会计信息的生产和提供，将影响会计信息的质量，进而影响会计人员的职业价值和会计信息的价值。(三)外部制度监督对价值重构的影响会计信息质量是会计信息使用者和生产者博弈的结果。然而，作为监管者和市场监管者，如标准委员会和证券及期货事务监察委员会，他们对会计信息生产者的监督将极大地影响会计信息的质量，并最终影响会计人员的职业价值和会计信息的价值(KirschenhEiter，1999)。五.结论对会计信息的需求决定了会计职业活动，会计人员