第一章-外币会计.ppt

1、第一章 外币会计, 外币与外币业务 外币会计的产生和发展 汇率及汇兑损益, 外币交易及其会计处理 外币交易会计的基本方法 我国外币交易的会计核算, 外币财务报表折算的意义 外币报表折算的主要方法 外币报表折算差额的会计处理 我国外币财务报表的折算 外币折算会计信息的披露,第一章 外币会计,属于重点章，考试分值较高，在考试中各种题型均可能涉及，核算题通常为外币 日常业务的账务处理和期末调整外币账户记账本位币余额的核算。,一、外币与外币会计业务 （一）外币与外汇 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 例单选按我国企业会计准则要求会计上是以（）作为记账本位币。 A. 企业经营所处的主要

2、经济环境中的货币 B. 企业所使用的货币 C. 本国所使用的货币 D. 以上说法都不正确,第一节 外币会计概述,（二）记账本位币的选择 我国企业一般以人民币作为记账本位币。 企业选择记账本位币的一般原则 企业业务收支以人民币以外的货币为主时，根据下列原则选择一种货币作为记账 本位币。编报的财务报表应当折算为人民币。 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价 和结算。 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计 价和结算。 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即确定记 账本位币应考虑融资活动获得的货币。 在确定记账本位

3、币时，应综合考虑上述三种因素，有时三种因素影响产生的结果 不同，则要以主要因素为准确定记账本位币。,第一节 外币会计概述, 企业境外经营记账本位币的选择,第一节 外币会计概述, 记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发 生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采 用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。 例多选以下说法正确的是（） A. 国内企业应选择以人民币为记账本位币 B. 记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 C. 只有当企业所处的主要经济环境发生重

4、大变化时，企业才可以变更记账本位币 D. 企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变 更后的记账本位币 E. 企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民 币,第一节 外币会计概述,（三）外币会计业务 外币交易：是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。 外币报表折算：是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成 所要求的另一种货币单位表述的会计报表。 例多选在下列情况下，企业将发生外币业务的有（） A. 借入或借出以外币计算的资金 B. 作为尚未履行的期汇外汇合同的一方 C. 赊购或购销以外币标价的商品或劳务 D. 取得按外

5、币计价的资产 E. 清偿以外币表述的债务,第一节 外币会计概述,二、外币会计的产生和发展 外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。,第一节 外币会计概述,三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 汇率，又称 “汇价”、或 “外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依 据和标准。 汇率的标价 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。,第一节 外币会计概述, 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率 按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。 即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇

6、率。 远期汇率是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的汇汇率。远期汇率的表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接表明的远期汇率。,第一节 外币会计概述,（二）汇兑损益 汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外 汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。 根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型： 交易汇兑损益 兑换汇兑损益 调整外币汇兑损益 外币折算汇兑损益,第一节 外币会计概述, 外币交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录 进行汇兑损益计算和账务处理 外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录

7、收回的外币应收款及偿付的外币应付款 报告期末，按编报日即期汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债,一、外币交易及其会计处理,第二节 外币交易会计,二、外币交易会计的基本方法,第二节 外币交易会计,三、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则 外币账户采用复币记账 采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额 按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整,第二节 外币交易会计,（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理 科目设置 对于外币业务发生的汇兑损益，一般企业在设置的 “财务费用” 账户下开立 “汇兑损益

8、” 明细账户进行核算。 账务处理 （1）外币交易日的账务处理 企业进行外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。 熟练掌握收到外币投资、结汇、售汇、外币购销、外币借款等外币业务的核算。,第二节 外币交易会计, 收到外币投资的账务处理 企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认 “实 收资本” 账户的金额。在折合时，应当按交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本 折算差额。 收到外币筹资额的账务处理 结汇业务的账务处理（企业卖外汇） 企业记账时，应按实际收到的人民币金额，

9、借记 “银行存款” 账户；按实际向银 行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记入 “财务费用汇兑差额” 账户。 售汇业务的账务处理（企业买外汇） 银行卖出外汇即售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。企业实际支付的人 民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损 益。 外币购销的账务处理,第二节 外币交易会计,（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 企业在资产负债表日，应当分别按照外币货币性项目和外币非货币性项目进 行相应的调整。 外币货币性项目期末余额的调整 外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币

10、金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。 按资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生 的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同时，调增或调减外币货币项目的记账本 位币金额；如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减 值准备。 调整步骤可分三步： 第一步，计算外币货币性项目期末应折合的记账本位币余额； 第二步，结出外币货币性项目账面记账本位币余额； 第三步，计算应调整的金额。,第二节 外币交易会计, 资产负债表日外币非货币性项目的处理 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固

11、定 资产、无形资产等。 A. 以历史成本计量的外币非货币性项目（如实收资本），仍采用交易发生日的 即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存 货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值 折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 B. 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，采用公允价值确定 日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允 价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,第二节 外币交易会计,一、外币报表折算的意义 外币报表的折算是跨国经营集团企业在会计处理上的一

12、个重要方面，习惯上，是以总公司记账本位币作为统一货币。 在外币折算中，会计要处理如下问题： 1、选择外币报表的折算标准。即外币报表中的各项目按哪种汇率折算，是选择编表日的现行汇率、记账日的历史汇率还是编表期内的平均汇率。 2、处理外币报表折算差额。即根据规定对于外币报表折算差额计入当期损益或递延到以后各期。,第三节 外币报表的折算,二、外币报表折算的主要方法 流动与非流动项目法 货币与非货币性项目法 现行汇率法 时态法 熟悉每种方法下不同报表项目采用的折算汇率。 例多选下列报表项目中，采用现行汇率折算的是（） A. 流动与非流动项目法下的存货 B. 货币性与非货币性项目法下的长期股权投资 C.

13、 现行汇率法下的固定资产 D. 时态法下的按可变现净值计价的存货 E. 时态法下的应付账款,第三节 外币报表的折算,三、外币报表折算差额的会计处理 （一）外币报表折算差额的概念 外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对不同报表项目采用不同汇率折算 而产生的差额。又称为外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它不在 账簿中反映，只反映在报表中。 （二）外币报表折算差额的会计处理方法,第三节 外币报表的折算,四、我国外币财务报表的折算 （一）企业境外经营财务报表折算的一般原则 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者 权益项目除 “未分配利润” 项目外，其他项目采