《税收筹划》课件.ppt

1、理财规划师第三章税收筹划,主讲：郭凤林,个人简介： 郭凤林：硕士研究生，副教授，高级国际财务管理师、中国总会计师、会计师；国际财务管理协会中国地区专家委员会委员，国际财务管理协会会员，中国总会计师协会会员，注册高级税务筹划师（TPS），广东财务管理学会会员。广东省会计职称考试评卷专家组成员。获得中国证监会颁发的上市公司独立董事任职资格证书，担任两家公司财务顾问。主要从事会计、金融专业的教学与理论研究，近三年，发表专业学术论文18篇，其中核心期刊12篇，出版教材两部。,专业能力的考试题型,主要有三大题型： 一、单项选择题 50个题目，每个题1分，共50分。 二、案例选择题 一般是四个案例25个选

2、择单项题目，共25分。 三、综合规划案例题 一个综合案例，25个单项选择题，共25分。,本章的能力要求和相关知识,本章考试中所占的比重,一、理论知识考试 在理财规划师（二级）的考试中占4%左右，高级考试中占12%，助理级不考。 二、专业能力考试 在专业能力（二级）考试中本章占15%左右，高级能力考试中占18%，助理级不考。,本章知识框架图,税收筹划,客户纳税状况分析,制定筹划税收方案,计算客户当前应纳税额,评价客户的纳税状况,税收筹划的概念,税收筹划的原理,税收筹划的基本方法,各种税种的筹划方法,第一节 客户纳税状况分析（主要知识点）,一、评价客户的纳税状况 （一）分析客户税负状况 准确分析纳

3、税人的税收状况，要比较分析纳税人的名义税率和实际税率、边际税率和平均税率。 1、名义税率 名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。名义税率有比例税率、定额税率和累进税率三种形式。,2、实际税率（有效税率） 实际税率是纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。计算是：应纳税额/实际收入总额 有些税种由于实行免税额、税前扣除和超额累进征收制度，纳税人负担的税款低于按税率表上所列税率计算的税款，形成名义税率与实际税率的偏差，实际税率通常低于名义税率。 实际税率又称为有效税率，也是衡量纳税人税收负担的一个重要指标。,3、边际税率 边际税率是指在征税对象的一

4、定数量水平上，征税对象的增加导致的所得税额的增加与征税对象的增量之间的比例。 在比例税率的条件下，边际税率等于平均税率；在累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率。 4、平均税率 平均税率是衡量纳税人税收负担的重要指标。计算方法是：实际纳税额/应税所得额。,（二）分析高税负的原因 通常，纳税人高税负的形成原因有以下几项： 1、纳税人的活动（行为、产品、行业）是国家限制或具有惩罚倾向的，通常会适用较高的税率或享受较少的优惠，从而使税负加重。 2、对税法的具体规定缺乏了解或对税法的理解存在偏差，未能充分利用税法中可以降低税负的有关规定，因而未能享受到本可以享受的降低税负的好处。,3、对税收优惠政策

5、缺乏充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基础上用好用足税收优惠政策，或是没有履行税法要求的必要程序，从而未能享受税收优惠带来的降低税负的好处。 4、纳税人、扣缴义务人和其它当事人发生了违反税收相关法律规定的违法行为而被税务机关征收滞纳金、处以罚款等，导致其税负增加。,个人所得税税率表 应纳个人所得税税额=（应纳税所得额扣除标准）*适用税率-速算扣除数 扣除标准1600元/月（2008年3月1日起调高为2000元） 1、不超过500元的，税率5%，速算扣除数为0； 2、超过500元至2000元的部分，税率10%，速算扣除数为25 3、超过2000元至5000元的部分，税率15 %，速算扣除数为

6、125 4、超过5000元至20000元的部分，税率20 %，速算扣除数为375,5、超过20000元至40000元的部分，税率25%，速算扣除数为13756、超过40000元至60000元的部分，税率30%，速算扣除数为3375 7、超过60000元至80000元的部分，税率35%，速算扣除数为63758、超过80000元至100000元的部分，税率40%，速算扣除数为103759、超过100000元的部分，税率45%，速算扣除数为15375 本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用 2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。,工商个体户的税率 下表所称全年应纳

7、税所得额，对个体工商户的生产、经营所得，是指以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额 。,劳务报酬所得的税率 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 具体办法为：个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000元不足50000元的部分，按税法规定计算的税额，加征五成；超过50000元的部分，加征十成。 因此，劳务报酬所得实际上适用20、30、40的三级超额累进税率，税率见下表。,特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得，财

8、产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20。,计税依据和应纳税额的计算,1、计税依据 个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的总收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。,中国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。 其中：（1）对工资、薪金所得和对企事业单位的承包、承租经营所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法；（2）个体工商户的生产经营所得和财产转让所得，涉及生产、经营及有关成本费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用； （3）对劳务报酬所得、稿酬所得、

9、特许权使用所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法；（4）利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用。,2、应纳税额的计算方法 （1）工资、薪金所得的计税方法 应纳税所得额 工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除2000元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额=月工资、薪金收入-2000元 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，每月工资、薪金所得在减除2000元的基础上，再减除附加减除费用2800元。其个人应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额=月工资、薪金收入-（2000+28

10、00）,附加减除费用所适用的具体范围是： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、所得的个人； 财政部确定的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。 应纳税额的计算方法 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 或=（每月收入额-4800元）适用税率-速算扣除数,3、个体工商户生产、经营所得的计税方法 应纳税所得额 对于从事生产经营的个体工商业户，其应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。计算公式为： 应纳税

11、所得额=收入总额-（成本+费用+损失） （l）收入总额 个体户的收入总额，是指个体户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。 以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。,（2）准予扣除的项目 在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用及损失。 应纳税额的计算方法： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例1、（单项）名义税率即税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。下列哪一项不属于名义税率的形式（ ）。 A、比例税率 B、定额税

12、率 C、累进税率 D、边际税率 答案：D 解析：名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。名义税率有比例税率、定额税率、和累进税率三种形式。,例2、（ ）是指国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，从纳税人的角度看，它反映出纳税人在缴纳税款时的负担水平，即承担了多少税款。 A、税收负担 B、税收总额 C、边际税率 D、比例税率 答案：A 解析：税收负担是指国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，从纳税人的角度看，它反映出纳税人在缴纳税款时的负担水平，即承担了多少税款。,例3、平均税率是衡量纳税人税收负担的重要指标。某人某月取得工资收入7000元，扣除2000元的免征额，其应纳税所

13、得额为5000元，应纳税额为625；该笔工资收入的平均税率为（ ）。 A、13.1% B.12.5% C.8.9% D.31.25% 答案：B 解析：平均税率的计算是：应纳税额/实际应纳税所得额=625/5000=12.5%.,例4、接上例，纳税人的实际纳税款为625元，收入总额为7000元，那么这笔工资收入的有效税率约为（）。 A.13.1% B.12.5% C.8.9% D.31.25% 答案：C 解析：有效税率的计算为：实际纳税额/实际收入总额=625/7000=8.9%。,第二节 制定税收筹划方案 一、税收筹划的概述 （一）税收筹划概念 税收筹划又称节税，是纳税人在法律允许的范围内，通

14、过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇 ，以减轻税负，达到整体税后收益最大化。,（二）相关概念解释 1、节税：利用国家的税收优惠节减税收的行为称为节税。 节税通常与绿色、环保、高科技、出口创汇、促进就业、基础设施等国家鼓励的项目和行业相联系。 严格地讲，纳税筹划和节税是两个不同的概念。现实经济生活中，纳税人通过纳税筹划减轻税负的方法和手段比节税概念所包括的内容要广。,2、避税。纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。 这里的人为安排是指为了少缴税或不缴税而进行的虚假安排；税法漏洞是指由于各种原因税法遗

15、漏的规定或规定的不完善之处；税法特例是指规范的税法里因政策等需要而对某种特殊情况所做出的某种不规范的规定；税法缺陷指税法规定的错误之处。,3、税负转嫁（转嫁筹划） 税负转稼是在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商业进价的方法，将税收负担转移给购买者或供应者的一种经济行为；税负转稼只适用于流转税，即只适用于纳税人与负税人有可能分离的税种。 其主要特征是：以商品价格的自由浮动为前提，其税负转稼引起价格升降；税负转稼是各经济主体之间经济利益的再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的非一致性；税负转稼是纳税的主动行为。,4、偷税 偷税是指纳税人有意思地违反税收法律规定，达到少缴税或不交税的

16、目的。 我国税收征管法规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者进行虚假申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。,（三）纳税筹划的原则 纳税筹划涉及面广，政策性强，为正确处理纳税筹划过程中所涉及的各方面的关系，顺利进行纳税筹划，一般应遵循以下原则： 1、合法性原则 2、合理性原则 3、收益和风险兼顾的原则 4、社会责任原则 5、经济原则 6、事前筹划原则 7、便利性原则,（四）纳税筹划基本技术 1、纳税人的筹划技术 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的法人、自然人及其他组织。对纳税人进行纳税筹划是指使纳税人成为免税人或低税负的纳税人。 2、减

17、免税技术 减免税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定的应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给与纳税人完全免征或部分减征税收的照顾或奖励措施。,减免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而减免税收的种种纳税筹划技术。减免税人包括自然人、公司、机构等。 减免税技术要点：采用减免技术时，纳税人要尽量争取更多的减免税待遇；同时，采用减免税技术时，纳税人要尽量使减免税期最长化，在基本条件相似或利弊基本相当的情况下，纳税人应该选择减免税期更长的项目或地区进行投资经营。,3、税率差异技术 是指在合法和合理的情

18、况下，利用一定空间内的税率差异而直接节减税收的纳税筹划技术。 税率差异技术的特点是：（1）绝对减税；（2）技术减免税技术复杂，这种减免税技术不但受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数的影响；（3）适用范围较大；（4）具有相对确定性。 税率差异技术的要点是：一要尽量寻求税率最低化，二是尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。,4、分劈技术 分劈是指把一个自然人或法人的应纳税所得、应税财产或经营项目分成多个自然人或法人的应税所得、应税财产或经营项目。 分劈技术是指在合法合理的情况下，使所得、财产或经营项目在两个或多个纳税人之间进行分劈，使应税所得、应税财产或经营项目得以适用较低税率缴税或按照较低税

19、负的税种缴税，从而达到减税的目的。,分劈技术特点是： （1）绝对减税； （2）适用范围较窄； （3）技术较为复杂，采用分劈技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人、分劈后的运行成本增加等式复杂因素的影响，所以运用起来较为复杂。,分劈技术要点： （1）分劈合法化和合理化，使用分劈技术减税，一要注意所得、财产或经营项目分劈时的合法化，否则可能被告税务机关认为是避税、甚至是逃税行为；二要注意分劈行为的合理化，如果分劈不当，纳税人无法获得减税的好处。 （2）减税最大化，在合法和合理的情况下，尽量寻求通过能使节减的税收最大化。,5、扣除技术 扣除技术是指在合理合法的情况下，使扣

20、除额增加而直接减税，或调整各个纳税期的扣除额而相对减税的纳税筹划技术。在应纳税的收入一定的情况下，各项扣除额、宽免额、冲减额等越大，计税基数就越小，所以减税的税款就越多。 扣除技术的特点：（1）可用于绝对减税和相对减税；（2）技术较为复杂；（3）适用范围较广。 扣除技术要点：在合理合法的情况下，尽量使扣除项目最多化和扣除金额最大化以实现绝对减税，或扣除最早化以实现相对减税。,6、抵免技术 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。 抵免技术是指在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对减税的纳税筹划技术。该项技术所涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本

21、扣除性抵免。 抵免技术特点：（1）绝对减税；（2）技术较为简单；（3）适用范围较大；（4）具有相对确定性，税收抵免性规定在一定时期内相对稳定、风险较小，因此采取抵免技术进行纳税筹划具有相对确定性。,抵免技术要点：抵免项目最多化和抵免金额最大化。例如，对于技术改造国产设备投资可抵免的企业所得税，企业要充分利用好这项规定。 当企业计划进行这项投资时，应估计其投资额的40%的规模，然后策划当年的所得税税额，使设备购置当年比前一年新增的企业所得税尽量被投资的40%完全抵免，不出现当年新增的企业所得税税额不足抵免的情况，因为从货币时间价值的角度考虑，结转后续年度抵免对企业不利。,7、延期纳税技术 延期纳

22、税是延缓一定时期后再缴纳税款。 纳税筹划的延期纳税技术：是指在合理合法的情况下，使纳税人延期缴纳税款而相对减税的纳税筹划技术，其使用的技术手段主要是国家鼓励和促进投资的延期纳税技术，即广义的延期纳税技术。 延期纳税技术特点： （1）相对节税； （2）技术复杂； （3）适用范围大。,（五）纳税筹划的步骤 1、确定事实 2、认定税种问题 3、研究涉税事件和行为 4、预测未来的经营情况和税收政策 5、设计和选择筹划方案,二、税收筹划的原理 （一）绝对节税原理 绝对税收筹划是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。其原理是：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。 绝对节税原理又有直接

23、节税原理与间接节税原理两种。,1、直接节税原理 直接节税是指直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。 2、间接节税原理 间接节税是指纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接地减少了另一个或另一些纳税人税收绝对额的节税。,（二）相对节税原理 相对节税原理是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间的推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。,（三）风险节税原理 风险节税是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。 分为：确定性风

24、险节税原理和不确定性风险节税原理。,1、确定性风险节税原理 节税风险有些具有一定的确定性，比如， 各国的税收优惠、各国的税率差异等。此外，各国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展和收益变动幅度等到都有一定的确定性。 这些确定性风险在税收筹划时必须要考虑进去，可以作为一个定量考虑进去，把这种风险节税称为确定性风险节税。,2、不确定性风险节税原理 税收筹划中的确定性风险只是相对而言的，现实生活中许多税收筹划存在着不确定性风险。比如，国际税收筹划中的汇率问题就有很大的不确定性，能够正确地预测出汇率主变化是非常困难的，跨国节减的税收很可能由于汇率的变化而完全抵消，甚至增加税收。 因此，

25、不确定性风险因素在税收筹划时也是必须要考虑的。 把这种风险节税称为不确定性风险节税。,（四）组合节税原理 在现实经济活动中，税收筹划的最终目标是节税最大化或税后收益最大化，而纳税人税负的轻重或税收收益的多少又是受多种因素共同影响的。 因此，在税收筹划中往往需要同时运用多种税收筹划技术和方法，也就是运用组合节税原理。,例1、下面关于税收筹划的说法，错误的是（ ）。 A、税收筹划的目的是纳税人通过减轻自己的税收负担，实现税后收益最大化 B、税收筹划的行为主体是纳税人 C、纳税人本身可以是税收筹划的行为人，也可以聘请税务顾问或会计师进行税收筹划 D、税收筹划不可能达到收益与纳税负担的最优匹配。,答案

26、：D 解析：税收筹划的目的是纳税人通过减轻自己的税收负担，实现税后收益最大化。从一般意义上讲，市场经济条件下，纳税人经济活动的目的在于自身利益最大化，而政府征税减少了其既定的收益。在纳税成为不可避免的情况下，纳税人依托国家法律法规和政策导向，通过资金的合理配置，行为的恰当选择，获取收益与纳税负担的最佳配比，从而使税后收益最大限度地增长。税收筹划的行为主体是纳税人，纳税人本身可以是税收筹划行为人，也可以聘请税务顾问或会计师进行税收筹划。,例2、下列关于绝对节税原理的说法，错误的是（ ）。 A、绝对节税是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少 B、在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的

27、方案 C、绝对节税可以是直接减少某一个纳税人的缴纳税款的总额，也可以是直接减少某一个纳税人在一时时期缴纳税款的总额 D、绝对节税是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的相对额减少。,答案：D 解析：绝对节税是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。绝对节税原理是：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。 绝对节税可以是直接减少某一个纳税人的缴纳税款的总额，也可以是直接减少某一个人在一定时期缴纳税款总额。,例3、（ ）是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相

28、对减少。 A、绝对节税 B、相对节税 C、直接节税 D、间接节税,答案：B 解析：相对节税是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一定时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税人时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。,例4、下列哪一项不属于节税风险中的确定性因素（ ）。 A、税制变化 B、经济周期 C、市场利率 D、汇率变化 答案：D 解析：各国的税收优惠、各国的税率差异等。此外，各国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展和收益变动幅度等到都有一定的确定性。 。,例5、（ ）是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度

29、去获取超过一般税收所节减的税额。 A、相对节税 B、绝对节税 C、风险节税 D、直接节税 答案：C 解析：风险节税是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。,例6、下列关于不确定性节税原理的说法，错误的是（ ）。 A、对于税收筹划中的不确定性因素，通常的做法是用主观概率来计算其风险程度和风险价值 B、不确定性节税方案与实际结果的偏离程度往往要大于确定性节税 C、一般用标准离差来反映不确定性节税方案的风险程度：标准离差越大，风险程度也越大 D、对于税收期望值相同的不确定性节税方案，则要用标准离差率来反映风险风险程度,答案：D 解析：对于税收筹划中的不确

30、定性因素，通常的做法是用主观概率来计算其风险程度和风险价值，首先通过主观概率把不确定性因素转化为确定性因素，然后就可以进行定量分析。 主观概率是指在没有大量历史数据资料和实际经验的情况下，根据有限的资料和经验合理地估计随机事件发生可能性大小的数值。 对于税收期望值不同的不确定性节税方案，则要用标准离差率来反映风险程度。,例7、下列关于组合节税原理的说法，错误的是（ ）。 A、组合节税主要是考虑到各种税收筹划方法、技术间的相互影响 B、税收筹划中各种技术和方法的组合运用不会提高税收筹划的收益，但能够有效降低税收筹划的风险 C、税收筹划中各种技术和方法的组合运用会提高税收筹划的收益，并且能够有效降

31、低税收筹划的风险 D、在一定时期和一定环境下，组合节税可以通过多种技术和方法的综合运用，使节税总额最大化、节税风险最小化,答案：B 解析：在现实经济活动中，税收筹划的最终目标是节税最大化或税后收益最大化，而纳税人税负的轻重或税收收益的多少又是受多种因素共同影响的。因此，在税收筹划中往往需要同时运用多种税收筹划技术和方法，也就是运用组合节税原理。 组合节税主要是考虑到各种税收筹划方法、技术间的相互影响，在一定时期和一定环境下，通过多种技术和方法的综合运用，使节税总额最大化、节税风险最小化。,三、税收筹划的基本方法 （一）避免应税收入（或所得）的实现 从减轻税收负担的角度看，纳税人要尽量取得不被税

32、法认定为是应税收入（或所得）的经济收入，这是税收筹划的基本方法。 根据我国现行税法规定，几乎各种税种中都存在此类筹划的空间。,（二）避免适用较高的税率 税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税种的税率以及同一税种各税目的税率大多有一定的差异。 一般情况下，适用税率高，应纳税额就多，税后收益就少，因此尽量使所从事的经济活动适用较低的税率，对纳税人降低税收负担意义重大。,1、个人所得税通常采用超额累进税率 在纳税人一定时期收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期的收入应尽量均衡，最好不要大起大落以避免增加纳税人的税收负担。 2、个人取得的所得 按照提供所得的单位与个人之间是否存在着稳定的雇佣与

33、被雇佣关系，可以确认为“工资酬金所得”或“劳务报酬所得”。,（三）充分利用税前扣除 （四）推迟纳税义务发生的时间 推迟纳税发生的时间可以使个人在不减少纳税的情况下获得货币时间价值。 这样做的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际的纳税额。,（五）利用税收优惠 1、在增值税方面，相关的优惠包括： （1）纳税人销售自己使用过的属于应征消 费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%（09年1月起改为3%）的征收率减半征收增值税；销售未超过原值的，免征增值税。 （2）个人（不包括个体经营者）销售自己使用过后除游艇、摩托车、汽车

34、以外的货物免税。 （3）销售额未达到起征点，免征增值税。,2、营业税的主要减免项目包括： （1）个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业取得的收入，免征营业税。 （2）个人转让著作权，免征营业税；将土地转让给农业生产者用于生产，免收营业税。 （3）对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。 （4）对纳税人全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其从事担保业务收入，3年免征营业税。,（5）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后营业额中减除

35、； 单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约从而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税； 因财务会计核算办法改变，将已经缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业税中减除。,3、个人所得税方面，税法规定的免纳税的项目有： （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 （2）国债和国家发行的金融债券利息。 （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 （4）福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人转业费、复员费。 （5）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、

36、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,（6）依照我国法律应预免税的各国驻华使馆、领事官员和其他人员所得。 （7）奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准后免征个人所得税。 （8）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征收个人所得税，超过规定比例缴付的部分计征个人所得税。,例1、增值税实施细则规定，增值税的基本税率是（ ）。 A、15% B、16% C、17% D、18% 答案：C,例2、假定某人准备将新购置的可以商住两用的自有房屋出售，按照现行的政策规定，下列哪一项不是他在转让房屋时要

37、交纳的税费（ ）。 A、营业税 B、城市维护建设税 C、土地增值税 D、消费税 答案：D 解析：假定某人准备将新购置的可以商住两用的自有房屋出售，按照现行政策规定，他需要在转让时缴纳营业税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加、个人所得税等税费。,例3、我国现行的个人所得税法规定，职员工作过程中取得的工资薪金所得适用（ ）的九级超额累进税率。 A、15%-55% B、5%-45% C、10%-50% D、20%-60% 答案：B 解析：现行个人所得税法规定，个人取得的工资薪金所得适用5%-45%的九级超额累进税率。,例4、下列哪一项不属于营业税中的税收优惠政策（ ）。 A、个人从事技术转让、

38、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入，免征营业税； B、个人转让著作权，免征营业税；将土地转让给农民业生产用于农业生产，免征营业税； C、对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其从事担保业务的收入，3年免征营业税。,D、个人（不包括个体经营者）销售自己使用过后除游艇、摩托车、汽车以外的货物免税。 答案：D 解析：D是增值税免征范围，不属于营业税的免征范围。,例7、下列哪一项不属于个人所得税方面的免税项目（ ）。 A、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金

39、。 B、国债和国家发行的金融债券利息。 C、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。指按照国务院规定发给政府特殊津贴和国务院免纳个人所得税的补贴、津贴。发给中科院和工程院资深院士每人每年1万元的津贴免征个人所得税。,D、个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税 答案：D 解析：见前面我们所讲的条件。D项是免征营业税，不免所得税。,四、各种税收的筹划方法 （一）所得税的基本筹划方法 1、企业所得税的纳税筹划 （1）新产品、新技术、新工艺研究开发费用的纳税筹划 新企业所得税法实施条例规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入

40、当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,（2）组建独立的研发中心的纳税筹划 作为独立研发中心的企业全资子公司的税收优惠很大： 首先，经申请可以享受第一年至第二年免征所得税。 其次，优惠期满后，如果转让，在转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。,（3）技术改造国产设备投资抵免企业所得税的纳税筹划 法规：财政部 国家税务总局关于印刷（技术改造国产设备抵免企业所得税税暂行办法）的通知（财税1999290号） 企业最好在所得税优惠期满后，当预计有较

41、大的纳税所得和应交所得税时，再进行技术改造，以获得充足的税收利益。,例、 某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元，第二年300万元，第三年800万元，第四年1200万元，第五年1500万元请计算两种方案的税后利润并比较哪种方案对于企业更合算?（2008年以前）,解答： 第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000*33%-3000*40%=120（万元） 净利润=4000-120=3880

42、（元） 第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元） 净利润=4000-525=3475（万元） 显然第一种方案合算。,（4）租赁的税收筹划 减税原理：对于承租方来说，其可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减企业的利润，减少计税所得额，从而减少企业所得税。 （5）业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划 筹划方法：约束业务招待费、广告费和业务宣传费列支标准的税收法规有一个共同特点，就是一般均以销售（营业）收入净额的一定比例为界限，标准以内的部分准予扣除，超过标准的部分或者当年不得扣除，可,无限期地向以后纳税年度结转，或者当年和以后年度均不得扣除。

43、所以，当企业的三项费用发生额较大，超过税法规定的列支标准时，无论是为了相对节税还是为了绝对节税，企业均可以通过设立销售公司的形式分摊业务招待费、广告费和业务宣告费。,（6）利用企业财产损失进行兼并重组的纳税筹划 企业的各项资产当有确凿证据证明已经发生损失时，可以在缴纳企业所得税前扣除。为了减轻企业所得税税负，如果企业资产已发生损失，应当首先将其区分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）和非正常损失、发生改组等评估损失和永久性损害，然后将正常损失在缴纳企业所得税时做自行申报扣除，而非正常、发生改组等评估损失和永久实质性损害要求经税务机关审批后在缴纳企业所得税前扣除。,（7）公司制企业与个人独资

44、企业、合伙制企业纳税筹划方法,不同税种名义税率的差异：公司制企业适用25%（或20%）的企业所得税；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5%、最高35%的个人所得税超额累进税率。 要考虑是否重复计缴所得税，以及不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。 根据根据以上的差异可以筹划。,例：甲先生欲投资成立一家商店，预计年应纳税所得额为36万元。问商店以什么形式注册，应交纳所得税最少？ 解：（1）以公司制企业注册： 应纳企业所得税税额=36000*25%=90000（元） 应纳个人所得税税额=（360000-90000）*20%=54000（元 共应纳所得税税额=90000+54000=144000（

45、元）,（2）以个人的名义成立个人独资企业： 应纳个人所得税税额=360000*35%-6750=119250（元） （3）以甲先生夫人扩一位子女共同投资成立三人合伙制企业，三个投资额均等： 应纳个所得税税额=（360000/3）*35-6750*3=10570（元） 由上计算可知：成立合伙制企业比公司制企业年少缴所得税38250元，；比个独资企业年少缴所得税13500元。,（8）费用项目的纳税筹划 企业可以对三类费用不同的规定分别作出安排。2008年1月1日起实行的企业所得税法规定此类费用主要有：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告和业务宣传费、公益性捐赠支出等，在准确把握此类

46、费用列支范围、标准的前提下，可以采用收下筹划方法： 第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。,第二，对税法规定扣除的各项费用，按其规定标准尽量用足，使其得以充分抵扣。 第三，在合理范围内适当转化费用项目，将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为没有扣除标准的费用项目，加大扣除项目总额，降低企业应纳税所得额。,对于没有扣除标准的费用项目，包括劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等，可以采用以下筹划方法： 第一，按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支。 第二，选择合理的摊销方法

47、。,例、 某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300万元，2009年和2010年预计企业会计利润分别为1000万元和2000万元，企业所得税率为25%。该企业制定了两个方案：方案一，2009年底300万元全部捐赠；方案二，2009年年底捐赠100万元，2010年底再捐赠200万元，从纳税的角度来看，哪一个方案好呢？,分析： 方案一：该项企业2009年底捐赠300万元，只能在税前扣除120万元（1000*12%），超过120万元的部分不得在税前扣除。 方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009年和2010年的会计利润分别为1000和2000万元，因此两年分别捐赠的10

48、0和200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45万元（180*25%）,2、个人所得税的纳税筹划 （1）纳税人身份的纳税筹划 居民与纳税人与非居民纳税的转换 居民纳税人，无限纳税义务： 第一，“在中国境内有住所”，指因户籍、家庭、利益关系而在中国境内习惯性居住。 第二，“在中国境内居住满1年”，指在一个纳税年度，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境冰应视同在华居住，不扣减其在华居住天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。,非居民纳税人： 在中国境内无住

49、所又不居住或者无住所在境内居住不满1年的个人，只就其来源于中国境内的所得依法缴纳个人所得税。 非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备： 第一，在中国境内无住所； 第二，不在中国境内居住或在中国境内居住不满1年。,很多情况下，外籍人员可以利用临时离境日期进行纳税筹划，尽量使自己成为非居民纳税义务人，或者在已经成为纳税义务人的情况下，缩短居住时间使自己仅就实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由境内机构负担工资薪金所得申报纳税。,例：法国人麦克受雇于一家美国的公司（总公司）。从2008年10月起他到该公司在中国境内设立的一家分公司工作，同时担任美国总公司在中国香港设立的一家分

50、公司的技术顾问。2009年他曾多次离境，其中54天去香港公司工作，20天回国探亲，12天赴美国总公司述职。2009年，他共领取薪金25600元。由于这几次离境时间相加没有超过90天，因此，麦克在2009年是中国居民纳税义务人，应当就来源于境内外的所得所有收入计算缴纳个人所得税。,分析： 如果麦克将因公离境时间或探亲时间再5天，即可成为非居民纳税义务人，可以仅就来源于中国境内的收入缴纳个人所得税，而就来源于境外（为香港分公司工作）的收入则可以经主管税务机关批准后不缴纳个人所得税，从而合法地利用“非居民纳税义务人”的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税。,承包、承租经营时企业与个体工商户的转换

51、税法的有关规定是： 第一，个人对企事业单位承包、承租经营经营后，登记改为个体工商户的，应按个体工商户的生产经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税。 第二，个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包、承租经营按合同（协议）规定取得所得的，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。,具体为： 一是承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同或协议规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得征收个人所得税； 二是承包、承租人按合同或协议规定只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承包、承租费用后的企业经营成果归承包、

52、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包经营、承租经营所得征收个人所得税。,（2）计税依据的筹划 工资薪金福利化。个人取得的工资薪金收入，可以通过雇主将其中的一部分现金收入转化为雇主提供的福利，同样可以满足其日常生活需要，却可以由此少负担个人所得税。 例：刘女士是某广告公司的一名职员，2009年刘女士每月从该广告公司取得工资、薪金所得7200元，刘女士每月的餐费为600元，电话费为200元。这时刘女士每月应纳个人所得税为： （7200-2000）*20%-375=665元。,如果该广告公司为员工提供膳食，并且电话费用也由公司支付，同时将刘女士的工资降低为6400元，则刘女士每月应纳个人所

53、得税为： （6400-2000）*15%-125=535（元） 由此可见，通过企业提供福利设施的筹划，刘女士每月可节省所得税130元，而公司总裁也没有增加支出。,（3）合理安排工资和年终奖的纳税筹划 个人取得全年一次性奖金等征收个人所得税的方法。 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，自2005年1月1日起按以下方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴税款： 一是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除

54、的差额”后余额，,按上述办法确定一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 二是将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述要求确定的适用税率和速算扣除数计算征收。 三是在一个纳税年度内，对每一个纳税度，该计算办法只允许采用一次。 四是雇员取得除全年一次性奖金外的其他各种名目资金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,纳税项目的转换与选择。我国个人所得税实行分类课征制，个人取得的不同性质的所得适用不同的税率和课征办法，因此，在个人所得一定的情况下税负会有所差异。 削山头”筹划。对于适用累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，

55、越有利。 劳务报酬所得的筹划。 第一，分项计算筹划法。 第二，支付次数筹划法。 第三，费用转移筹划。,稿酬所得筹划 一是系列丛书筹划法。如果一本书可以分为几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，可能会节税。 二是再版筹划。在作品市场看好时，与出版社商量采取分批印刷的方法，以减少每次收入量。个人每次以图书形式在两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，可以分别将各处取得的所得或再版所得分次计征个人所得税。,三是增加前期写作费用筹划。 税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定期限内扣除费用。众所周知，税率是固定的，应纳税所得额越大，应纳税额就越多。如果

56、能在现有的扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少税额。,利息、股息和红利所得筹划 一是专项基金筹划。将个人的存款以教育基金或其他免税基金的形式存入金融机构，不仅自己少交缴纳税款，也能保障子女将来的教育开支和正常的生活秩序。利息收入免征个人所得税的存款有：住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金（现在都免了利息税）。 二是所得再投资的筹划。对于个人因持有某公司的股票、债券而取得的股息红利所得，税法规定要征收个人所得税。但为了鼓励企业和个人进行再投资，各国都不对企业留存未分配利润征所得税。,三是充分利用国家优惠政策 目前免税的利息包括国债利息、金融债券利

57、息。对投资者从基金分配中获得的利息和个人买卖股票差价收入，在国债利息收入和个人买卖股票差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。,个体工商户所得的纳税筹划 一是递延收入以降低税率。个体工商户生产经营所得适用5%-35%的超额累进税率，如果在12月预计全年应纳税纳税所得额超过5万元，则可以将收入递延到下一年度，以达到递延纳税或降低税率的目的。,二是增加费用扣除。主要是通过合理的方法来增加纳税年度的成本、费用等扣除项目以达到降低应纳税所得的目的。主要方法有： A、合理确定存货领用、发出的计价方法。 B、将个人或家庭的一些与企业生产经营有关的固定资产投入到该企业，以增加折旧费用。 C、将

58、个人的资金以债务的方法投入到自己的企业，以获得利息扣除。,其理由是法律对个体工商户、个人独资企业、合伙企业的资本金没有要求。但应当注意，个人的利息应按同期银行贷款利息挂账，但不要支付（提取）利息，这样可以递延交纳5%利息所得税。,其它项目的筹划 一是承包、承租经营所得的筹划。主要通过推迟或提前获得收入，或通过改变收入支付方式，如将一次支付改为多次支付，多次支付变为集中支付，使自己的收入保持均衡。 二是专利权节税筹划。一是自己建立企业利用自己的专利；二是可以考虑以专利投资其它企业入股，持有某公司一定比例的股权，日后就可以依据此项股权来参与公司利润的分配。这样不转让专利，就不必支付专利转让的税收。

59、,例1、2007年某财经大学李教授每月工资1500元，应某咨询公司之邀，他每月还为该公司外出讲学一次，每次收入5000元。他该怎样进行筹划，才能使税负较轻？,解答： 李教授每月应纳个人所得税计算如下： 方案一：存在雇佣关系按工资、薪金所得项目征税。 应纳税额（1500+5000-1600）15-125610（元） 方案二：不存在雇佣关系，分别征税。工资、薪金所得应纳税额0 劳务报酬所得应纳税额5000*（1-20）*20800（元）通过比较，可以看出，采用第一种方案比第二种方案每月可节省税额800610190（元），全年可节省税额190*122280（元）。,因此，李教授应与咨询公司签订劳动合同，这样李教授就成为公司的一名兼职人员，每月的讲课费就成了李教授兼职而取得的工资。按照现行税法规定，兼职人员从兼职单位取得的工资应与原所在