成本报表编制与分析.ppt

1、成本报表编制与分析,第一节 成本报表概述 第二节 成本报表的编制 第三节 成本报表的分析,成本会计第七章成本报表编制与分析,成本报表编制与分析序,成本、费用报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。本章 在阐述成本、费用报表的作用、种类和特点的基础上，重点研究 了全部产品生产成本表，主要产品单位成本表和制造费用明细表 的内容结构、编制方法和分析方法。还介绍了技术经济指标变动 对成本影响分析。,本章的重点：一、成本、费用报表的编制； 二、成本、费用报表的分析。,本章难点：一、成本、费用报表的编制； 二、成本、费用报表的分析。,第一节成本报表概述,一、成本报表的概念和特点 二、成本、费用报表的作用

2、 三、成本、费用报表的种类 四、成本报表的编制要求,第一节成本 报表概述,一、成本报表的概念和特点,综合性,多样性,灵活性,特点,第一节成本 报表概述,二、成本报表的特点,（一）反映企业报告期内产 品成本水平 （二）反映企业成本计划完 成情 况 （三）为制定成本计划提供 依据 （四）为企业的成本决策提 供信息,第一节成本 报表概述,按报表反映 的经济内容,按报表编 制的时间,三、成本报表的种类,第一节成本 报表概述,四、成本报表的编制要求,内容的专题性,指标的实用性,格式的针对性,编报的及时性,第一节成本 报表概述,第二节 成本报表的编制,一、商品产品成本报表的编制 二、主要产品单位成本表的编

3、制 三、制造费用明细表的编制,一、商品产品成本表的编制,1.概念：是反映企业在报告期内生产全部产品(包括可比产品和不可比产品)的 总成本以及各种主要产品的单位成本和总成本的报表。,2.作用：提供的资料，可以考核全部产品和主要产品成本计划的执行结 可比产品成本降低任务的完成情况。,3. 结构：具体格式见下页,成本会计第七章第二节 商品产品报表的编制,商品产品成本表,编报企业:,19年12月份,单位：元,A 代表着“按上年实际平均单位成本计算”,B 代表着“按本年计划单位成本计算”,成本会计第七章第二节 商品产品报表的编制,4.商品产品成本表的编制方法,“上年实际平均单位成本”项目 ：根据上年度本

4、表所列各种可比产品的全年累计实 际平均单位成本填列。,“本年计划单位成本” 项目：根据年度成本计划的有关资料填列。,“本月实际单位成本” ：根据产品成本明细账中的资料计算填列：某产品本 月实际单位成本 该产品本月实际总成本该产品本月实际产量,“本年累计实际平均单位成本”项目 ，根据有关产品成本明细账资料计算 填列，某产品本年累计实际平均单位成本该产品本年累计实际总成本 该产品本年累计实际产量,“本月总成本”各项目：根据本月实际产量与相应单位成本之积填列。 其中“本月实际”项目：根据本月有关产品成本明细账的记录填列。,“本年累计总成本”各项目：按本年累计实际产量与上年实际平 均单位成本之积填列。

5、,成本会计第七章第二节 商品产品报表的编制,二、主要产品单位成本表的编制,1.概念：是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和 各项主要技术经济指标执行情况的报表 。,2.作用：是对商品产品生产成本表的有关单位成本所作的进一步补充说 明。根据该表可以考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各 成本项目和消耗定额的变化及其原因，分析成本构成的变化趋势等。总 之，该表有助于分析成本变动的内在原因，挖掘降低成本的潜力 。,3. 结构：具体格式见下页,成本会计第七章第二节 主要产品单位成本报表的编制,主要产品单位成本表,19年12月份,单位：元,产品名称：甲,规格,计量单位：件,本

6、月实际产量：300,本年累计实际产量：3,150,成本会计第七章第二节主要产品单位成本报表的编制,4.主要产品单位成本表的编制方法,“历史先进水平”栏各项目：反映本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单 位成本和实际单位用量，根据有关年份成本资料填列。,“上年实际平均”栏各项目：反映上年实际平均单位成本和单位用量，根据 上年度本表的“本年累计实际平均”单位成本和单位用量的资料填列。,“本年计划”栏各项目：反映本年计划单位成本和单位用量，根据年度成本 计划资料填列。,“本月实际”栏各项目：反映本月实际单位成本和单位用量，根据本月产 品成本明细账等有关资料填列。,“本年累计实际平均”栏各项目：

7、反映本年年初至本月月末该种产 品的平均实际单位成本和单位用量，根据年初至本月月末的已完工 产品成本明细账等有关资料，采用加权平均计算后填列。,成本会计第七章第二节主要产品单位成本报表的编制,三、制造费用明细表的编制,1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的 报表。,2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制 造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强 对制造费用的控制和管理等 。,3. 结构：具体格式见下页,成本会计第七章第二节 制造费用报表的编制,制造费用明细表,19年12月份,单位：元,编制单位：,成本会计第七章第二节 制造费用

8、报表的编制,三、制造费用明细表的结构和编制方法,成本会计第七章第二节 制造费用报表的编制,此表按制造费用项目分别反映该费用的本年计划数、本月实际数、上年同期实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据公司(总厂)或企业生产车间的制造费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期本表的累计实际数填列；本月实际数应根据制造费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据制造费用明细账的本月实际加上上月末的本月累计数填列。,成本报表,第三节成本报表的分析,一、成本报表的主要分析方法 二、商品产品成本报表的分析 三、主要产品单位成本的分析,一、成本报表分析的方法,(一)对比分析法,通过两个经济内容相同指

9、标的实际数与基数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本方法。 采用对比分析法时，必须是同质指标的数量对比。,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,一、成本报表分析的方法,(二)比率分析法,1.相关比率分析法。它是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：,一

10、、成本报表分析的方法,(二)比率分析法,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,2.构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。,比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：,一、成本报表分析的方法,(二)比率分析法,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,3.趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种： 定基比率比较期数值/固定基期数值100 环比比率比较期数值/

11、前一期数值100,比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：,因素分析法又叫连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。,一、成本报表分析的方法,(三)因素分析法,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,1.模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因 素影响，关系式为NABC。基期指标N0 由A0、B0、C0组成，报告期指标N1由A1、B1、C1组成，即： 基期指标：N0A0B0C0 报告期指标：N1A1B1C1 差异额：GN1N0,一、成本报表分析的方法,(

12、三)因素分析法,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,2.运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影响程度的计算程序如下：,将A、B、C三因素变动的影响相加： (N2N0)(N3N2)(N1N3)N1N0G 分析结果与分析对象相符合。,一、成本报表分析的方法,(三)因素分析法,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,3.举例：某企业本年度甲产品直接材料费用见下表。,采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价 三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267 200元的影响程度。 计划数：1 00050201 000 000(元) 实际数：1 20048221 267 200(元) 差异

13、额1 267 2001 000 000267 200 第一次替代：1 20050201 200 000(元) 产量增加对总差异的影响额1 200 0001 000 000+200 000(元) 第二次替代：12004820115 2000(元) 单耗节约对总差异的影响额1 152 0001 200 000-48 000(元) 第三次替代：1 20048221 267 200(元) 材料单价提高对总差异的影响额1 267 2001 152 000=+115 200元 三因素同时变动影响的差异总额+200 000(-48 000)115 200 +267 200(元),一、成本报表分析的方法,(三

14、)因素分析法,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,替代顺序确定的一般原则是： 先数量指标、后质量指标。 先实物量指标、后价值量指标。 先主要指标、后次要指标。 先分子指标、后分母指标。,因素连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。,一、成本报表分析的方法,(四)差额分析法,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,1.其公式可表示为： A因素的影响程度(A1A0)B0C0 B因素的影响程度(B1B0)A1C0 C因素的影响程度(C1C0)A1B1,差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法

15、。,一、成本报表分析的方法,(三)差额分析法,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下： 产品产量变动影响的差异额 (1 2001 000)1020200 000(元) 单位产品材料消耗量变动影响的差异额 (4850)1 20020 -48 000(元) 材料单价变动影响的差异额 (2220)1200152 000(元),差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。,一、成本报表分析的方法,(四)差额分析法,举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下： 三因素同时变动影响的

16、差异总额 200 000(-48 000)115 200 267 200(元) 差额计算法与连环替代法的计算结果完全相同，但差额计算法比连环替代法简化。,差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。,成本会计第七章第三节 成本报表的方法,二、全部产品生产成本表的分析,(一)可比产品成本降低情况总括分析,就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品成本实际降低额和降低率。 可比产品成本计划降低额 计划产量(上年实际平均单位成本 本年计划单位成本),成本会计第七章第三节 产品成本报表的分析,二、全部产品生产成

17、本表的分析,(二)影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析,在企业生产多种可比产品的条件下，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种结构变动和产品单位成本变动； 影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动。一般采用因素分析法和差额分析法进行分析。,成本会计第七章第三节 产品成本报表的分析,三、主要产品单位成本表的分析,主要产品单位成本计划完成情况的分析,1.直接材料项目的分析 材料耗用量变动的影响 (计划单位耗用量实际单位耗用量) 计划单价(与计划比) 材料单价变动的影响 (计划单价实际单价) 实际单位耗用量(与计划比),成本会计第七

18、章第三节 主要产品单位成本报表的分析,成本报表,三、主要产品单位成本表的分析,主要产品单位成本计划完成情况的分析,2.直接人工项目的分析 工时消耗量变动的影响 (计划单位产品工时消耗量实际单位产品 工时消耗量)计划小时工资率小时工资率 变动的影响 (计划小时工资率实际小时工资率)实际 单位产品工时消耗量,成本会计第七章第三节 主要产品单位成本报表的分析,三、主要产品单位成本表的分析,主要产品单位成本计划完成情况的分析,3.制造费用项目的分析 工时消耗量变动的影响 (计划单位产品工时消耗量实际单位产品工 时消耗量)计划小时费用率小时费用率变动 的影响 (计划小时费用率实际小时费用率)实际单 位产品工时消耗量,成本报表,四、制造费