第4章出口业务会计1.ppt

1、中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,第四章 出口业务会计 第一节 出口业务的单证及管理 第二节 自营出口销售会计 第三节 自营出口销售会计分录举例 第四节 代理出口业务的核算 【大纲要求】 （一）出口业务的单证及管理识记： 1出口业务涉及的单证：出口单证、报关单证、清关单证 2出口业务单证的管理：（1）出口业务合同的管理（2）其他出口单证的管理：对外销商业发票审核的主要内容；对结算凭证的管理应注意的问题；对运输提单的管理应注意的问题；对商品检验证明书，审核管理上应注意的问题；对装箱单的审核管理上应注意的问题。 （二）自营出口销售会计识记： 1自营出口销售收入的会计处理：自营出口的销售收入的

2、确认、自营出口会计科目设置、并列式账户优缺点 2自营出口销售成本的会计处理：借款费用可以资本化 3结算及应收款项的处理：汇款顺汇与逆汇两类，汇款、托收、信用证，信汇优缺点及适用、电汇优缺点及适用、票汇优缺点及适用、光票托收优缺点及适用、跟单托收优缺点及适用、付款交单（DP）优缺点及适用、承兑交单（DA）优缺点及适用、信用证（Letter of Credit）优缺点及适用应用。 4应收、应付款项的会计处理：应收、应付明细账设置；应收、应付账户的管理综合应用：,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,（三）自营出口销售会计分录综合应用： 1货物托运及出口：出库待运、出口交单、收到银行返还贷款 2支

3、付及预估国外费用 3出口销售退回 4对外索赔 5对外理赔 （四）代理出口业务的核算识记： 1代理出口销售的主要财务内容：代理的财务原则应用、代理收入为代理手续费、代理出口协议、出口外汇收入的归属、代理出口销售收入的确认、关于“代管物资”科目、关于出口退税 2代理出口业务的类型：视同买断方式、收取手续费方式综合应用： 3代理出口销售的会计处理：外贸公司做法、非外贸公司做法,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【要点详解】 第一节 出口业务的单证及管理 一、出口业务涉及的单证 由于出口方式不同出口货物品名不同，所以具体涉及到的单证很多，但归纳起来，主要有以下几种单证： 1货运委托书 货运委托书

4、由运输公司出具，内容由客户用英文填写如启运港、目的港、标记及编号、件数、中英文货名、毛重、长、宽、高及立方米以及发货人、收货人名称、发货人名称、地址、电话、运费等项目。 2出口货物报关单 报关单上需要填写的主要项目有出口口岸、出口日期、经营单位、发货单位、许可证号、批准文号、合同协议号、运抵国别（地区）、运抵港以及成交方式、数量、包装种类、重量、税费征收情况等项目。 3外销商品发票 外销商业发票主要项目有出口人的代码、名称和地址、收货人名称和地址、唛头、包装件数、商品名称、商品数量、单价、总值、中国港口离岸价值、装运地、装运期及目的地等内容。 4装箱单 装箱单主要内容有货号、箱号、装箱套数、花

5、型、色别、每箱尺寸搭配等内容。 5细码单 细码单主要是填写箱单中的货物的具体尺寸、规格及每种尺寸、规格的货品的具体颜色等内容。 6原产地证书 7提货单,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,8出口收汇核销单 出口收汇核销单所需要填列的项目有出口单位名称、单位、代码、出口币种总价、收汇方式、货物名称、货物数量、预计收款日期、报关日期等内容。 9出口许可证 出口许可证上主要项目有出口人代码、名称和地址、收货人名称和地址、许可证号码、协议年度、发票号码、装运地、装运期及目的地、中国港口离岸价值等内容。 10出口商品检验证书 11.其他单证如银行结汇水单、增值税专用发票和专用缴款书、纺织品出口还需纺

6、织品出证明申请书等单证。 上列单证如按照不同的用途则可分类列示如下表： 【例4.1多选题】出口业务涉及的主要单证有（ ）。2008年5月真题 A货运委托书 B出口货物报关单 C外销商业发票D装箱单 E出口收汇核销单 【答案】ABCDE,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,二、出口业务单证的管理 1出口业务合同的管理 出口贸易是以出口业务合同为中心进行的。出口业务合同是国际间销售货物的一种最基本的书面文件，由于它是依法订立的，所以，出口业务合同一经订立，即受到有关法律保护和监督，具有法律的约束力。进出口双方必须严格按照合同条款所规定的权利和义务及时、正确地履行各方的责任。 出口业务合同条款的

7、主要内容有出口货物的品名、规格、数量、单价、金额、包装，交货的时间、地点及价格条款，货款支付的方式、时间与地点，以及违约或争议的处理等条款。所以，出口合同的订立，对进出口双方而言，即是随着所要销售货物移交及相关单证的转移而实现了货物所有权的转移，相关风险转移的同时也确立了按双方所订立出口合同所规定收取货款的权利和支付货款的责任，因此，严格按出口业务合同所规定的条款履行应尽的义务和享受应有的权力，是防止贸易纠纷和损失的关键。而出口企业会计核算都是紧密围绕着出口合同履行中所发生的各项经济业务而展开的，因此，出口业务的会计核算，应以出口业务合同为中心如实反映和核算，严格对履行出口业务合同的全过程进行

8、财务监督。 在结算方式上对一般正常的单边出口业务合同，可以在采用固定合同格式的基础上，统一规定使用即期信用证的方式。凡对改变原合同所规定的货款结算方式或其他影响出口货款收取的，事前必须要征得财会部门的同意。在日常出口业务合同的管理中，企业内各部门凡收集到与出口业务合同履行与结算有关的国内外有关文件及规定，包括外汇、银行、海关、商品检验及政府间签订的贸易或支付协定等，均应及时与财会部门沟通，以便财会部门加强对出口货款的结算与管理。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.2单选题】出口贸易是以（ ）。2009年5月真题 2008年5月真题 A出口业务合同为中心进行的 B出口业务信用证为中

9、心进行的 C出口业务报关单为中心进行的 D出口业务核销单为中心进行的 【答案】A 【解析】出口贸易是以出口业务合同为中心进行的。出口业务合同是国际间销售货物的一种最基本的书面文件，由于它是依法订立的，所以，出口业务合同一经订立，即受到有关法律保护和监督，具有法律的约束力。 2其他出口单证的管理 国际贸易从形式上看是国与国之间的商品买卖，但在实际进口业务中，主要表现为有关单据的买卖。为此，对出口其他单证的管理主要要做到以下要求：出口各项有关单证必须根据合同及信用证有关规定进行制作。就出口其他单证而言，主要有商业发票、包装单、运输提单、保险单证、报关单、商品检验证书、原产地证书及结算等单证。其中外

10、销商业发票及结算单证是最主要的单证。 （1）对外销商业发票审核的主要内容有： 外销商业发票应是由信用证的受益人所开具。 外销商业发票上买方名称应与信用证上付款人相一致。 外销商业发票上货物的数量及泼票上的总金额应在信用证的规定范围之内。 外销商业发票上的单价应是按照信用证上所规定的幅度开列。 其他如外销商业发票上的签章是否符合信用证上的规定等等。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,（2）对结算凭证的管理应注意以下几方面的问题： 不论采取何种结算方式，除预收货款及小额销售样品可自行对外寄单之外，其余结算应一律通过银行交单。 为确保安全、及时收取外汇，出口货款的结算应以使用不可撤消的跟单信用

11、证为原则。 （3）对运输提单的管理应注意以下几点： 海运提单上收货人名称与信用证内容是否相符合。 海运提单上所列货物是否与信用证内容相符合。 海运提单上装货港与卸货港是否符合信用证的规定。 是否按信用证规定证明运费已付及支付金额。 是否按信用证规定已签字或背书。 是否已提交了全套有效运输提单。 （4）对商品检验证明书，审核管理上应注意以下几点： 发货人的名称是否符合信用证的规定。 商品检验证明书上所证明的内容是否符合信用证的规定。 商品检验证明书上的货名、重量、唛头是否与发票、提货单上所注明的内容完全一致。 （5）对装箱单的审核管理上应注意： 装箱单上的内容与货物的实际包装是否相符合。 装箱单

12、上所填列的内容是否与发票、提货单等单据上填列的内容相一致。 装箱单上的日期是否与发票开列的日期有矛盾。 总之，所有的出口单证必须根据合同及信用证的有关规定开具制作，所开具制作的单证必须正确、完整、整洁、及时，否则会影响出口的安全及及时收汇。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.3单选题】在出口结算方式上，对一般正常的单边出口业务合同可以在采用固定合同格式的基础上，统一规定使用（ ）。2008年5月真题 A托收 B汇款 C远期信用证 D即期信用证 【答案】D 【解析】即期信用证是指开证行或付款行在收到符合信用证条款规定的汇票和单据后，立即履行付款义务的信用证。即期信用证有利于迅速安全

13、地收汇，在国际贸易结算中使用得较多。 【例4.4单选题】国际贸易从形式上来看是国与国之间的商品买卖，但在实际进出口业务中，主要表现为（ ）。2009年12月真题 A单据的买卖 B劳务的买卖 C信用的提供 D货物的交付 【答案】A 【解析】国际贸易从形式上看是国与国之间的商品买卖，但实际进口业务中，主要表现为有关单据的买卖。这是由于在国际贸易的结算中，根据国际结算的有关规定，银行履行付款责任的依据，只是有关的单据而不是货物。 【例4.5单选题】在对各种出口单证审核中，对装箱单的审核管理时应注意（ ）。2009年5月真题 A装箱单上的日期应不迟于外销发票开列的日期 B外销发票开列的日期应不迟于装箱

14、单上的日期 C报关单上的日期应不迟于装箱单上的日期 D销售收入实现的日期应与装箱单上的日期相一致 【答案】A 【解析】对装箱单的审核管理上应注意以下三方面内容：装箱单上的内容与货物的实际包装是否相符合；装箱单上所填列的内容是否与发票、提货单等单据上填列的内容相一致；装箱单上的日期是否与发票开列的日期有矛盾。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.6多选题】公司财务部门对外销商业发票审核的主要内容有（ ）。2009年12月真题 A外销商业发票应是财务部门所开具 B外销商业发票应是信用证受益人所开具 C外销商业发票上买方名称应与信用证上付款人相一致 D外销商业发票货物的数量及发票上的总金

15、额应在信用证的规定范围之内 E外销货物的单价应是按信用证上所规定的幅度开列 【答案】BCDE 【解析】外销商业发票应是由信用证的受益人所开具。 【例4.7多选题】出口业务合同是国际间销售货物的一种最基本的书面文件，由于它依法订立的，所以（ ）。2010年5月真题 A即受到有关保护与监管，具有法律的约束力 B对进出口双方，即是随着所要销售物移交及相关单证的转移而实现了货物所有权的转移 C对进出口双方而言，相关风险转移的同时也确立了按双方所订立合同所规定收取货款的权利和支付货款的责任 D对进出口双方而言，严格按出口业务合同所规定的条款履行应尽的义务享受应有的权利，是防止贸易冲突和损失的关键 E出口

16、方出口业务核算，应以出口业务合同为中心如实反映和核算，严格对履行出口业务合同的全过程进行财务监督 【答案】ABCDE,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.8多选题】在对出口业务单证管理时，其中对装箱单的审核管理上应注意以下几方面内容（ ）。2010年5月真题 A装箱单上的内容与货物的实际包装是否符合 B装箱单上所填列的内容是否与以上提货单等单据上填列的内容相一致 C装箱单上的日期是否与发票开列的日期有矛盾 D装箱单是否由税务部门统一监制 E装箱单是否已由进出口双方签章 【答案】ABC 【解析】对出口其他单证的管理主要要做到以下要求：出口各项有关单证必须根据合同及信用证有关规定进行制

17、作。就出口其他单证而言，主要有商业发票、包装单、运输提单、保险单证、报关单、商品检验证书、原产地证书及结算等单证。其中，对装箱单的审核管理上应注意以下几方面内容：装箱单上的内容与货物的实际包装是否相符合；装箱单上所填列的内容是否与发票、提货单等单据上填列的内容相一致；装箱单上的日期是否与发票开列的日期有矛盾。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,第二节 自营出口销售会计 一、自营出口销售收入的会计处理 出口企业在一般贸易项下出口包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及出售样展品小卖品的出口以及批准供应境内销售（外轮和远洋国轮、贸易中心等）收取以外汇计价的商品经营业务。 【例4.

18、9多选题】从广义角度来说，自营出口包括出口企业在一般贸易项下的（ ）。2010年5月真题 A直接出口 C转口出口 C托售出口 D加工复出口 E出售样展品小卖品的出口 【答案】ABCDE,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,1自营出口销售收入的确认 企业的自行出口要自负盈亏，出口的销售收入为出口企业所有，而出口货物的生产成本或出口商品的购进成本及国内外与出口业务有关的所有支出也要由出口企业自行承担，其中包括出口所要支付的佣金、税金、理赔、罚款等支出。 根据我国现行的企业会计准则，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下4个条件： （1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企

19、业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。 （4）相关的收入金额和已发生或将发生的成本能够可靠计量。 企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入，任何一个条件未满足，即使收到货款，也不能确认收入。上列4条标准在进出口贸易实务中，自营出口销售收入的实现，不论是海、陆、空、邮寄出口，原则上均应以取得装运提单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。在一般情况下，出口企业已开具销售发票并已将其与提货单等所有权凭证交给购买方的同时，即意味着将商品所有权的风险和报酬转移给了进口方。在外贸实践中，单证的交付，大多通过银行

20、代替买方收受，称之为“交单”。这里的“单”指的是全套商业单据，应该包括外销发票（或称货单，Invoice）、运输单据、保险单据等。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,2自营出口销售收入的计量 实现的销售商品收入应按实际收到的或应收到的价款入账，在一般的贸易情况下应遵循以下原则： （1）有合同协议的情况下，按合同协议金额确定。 （2）无合同协议的情况下，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 （3）不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。 根据以上原则，企业出口销售收入确认应按其成交价格来入账，但是在国际贸易中实际成交价格按现行国际惯例有十多种价格条款，再者，按照海关业务的国际惯例，出

21、口业务的统计以离岸价（FOB价）为准。 出口商品的销售收入应以FOB价入账，凡以CIF价或CFR价对外成交的，要将所支付的海外运输费、保险费及其佣金（及外汇支付的银行手续费）冲减出口销售收入，以调整成FOB价入账也有其合理性的一面。 3自营出口会计科目设置 出口企业应按企业会计制度的规定设置“主营业务收入”科目和“主营业务成本”科目，再在该会计科目之下设置“自营出口销售收入”和“自营出口销售成本”二个二级会计科目。为了加强对出口商品销售盈亏的核算和分析，出口企业可再行设置明细科目进行分批核算。除反映出口货物的数量、单价、销售收入及成本等内容外，还应反映发票及合同号码、货物的品种规格、价格条款、

22、出口地区、原币金额以及所支付的境外运费、保险费及佣金等内容。 （1）“主营业务收入自营出口销售收入”账户 该账户用来反映和监督出口货物销售收入的账户。账户贷方登记企业实现的出口货物销售收入，借方登记发生的海外运输费、保险费和佣金时，应冲减本期的货物销售收入和期末转入“本年利润”账户的自营出口销售收入，经结转后该账户应无余额。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,（2）“主营业务成本自营出口销售成本”账户 该账户是用来反映和监督企业已出13货物的生产成本或商品进价成本的计算和结转的账户。借方登记从“库存商品”账户结转的本期已销售货物的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的已销售货物的成本，

23、经结转后该账户应无余额。 并列式账在商品流通型企业中，尤其是一些国有外贸企业所使用明细账习惯于采用一种并列式账户。 并列式账户的借方是“主营业务成本”，贷方是“主营业务收入”，其余额实际上是“销售毛利”。 优点是可以清楚地看出一单一货出口的盈亏，防止重转、漏转成本和漏付、重付境外费用，有利于汇总核算和编制出口主要商品销售利润（亏损）表。但当发生实际要支付的海外运输费、保险费、佣金及发生了销售的退货、退回时就不能用反冲分录来登账后进行冲销，因为借贷双方不是同一种经济内容，所以其冲销销售成本分录必须作成： 借：主营业务成本自营出口销售成本 （红字） 借：库存商品（在途物资） （蓝字） 而冲销销售收

24、入的分录必须作成： 贷：主营业务收入自营出口销售收入 （红字） 贷：应收账款（银行存款）等 （蓝字） 这也是根据外贸企业自身特点而创造出的一种习惯做法。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.10单选题】在外贸实践中，出口单证的交付（ ）。2008年5月真题 2009年5月真题 A大多数通过中间商代替买方收受，称之为“交单” B大多数通过中间商代替卖方收受，称之为“交单” C大多数通过银行代替买方收受，称之为“交单” D大多数通过银行代替卖方收受，称之为“交单” 【答案】C 【解析】在外贸实践中，单证的交付，大多通过银行代替买方收受，称之为“交单”。这里的“单”指的是全套商业单据，应

25、该包括外销发票（或称货单，Invoice）、运输单据、保险单据等。 【例4.11单选题】由于销售价格条款的特殊性，我国为了使销售收入的记账口径一致，不论企业出口成交是使用哪一种价格条款，出口商品销售收入的入账金额一律以（ ）为基础。2009年12月真题 2008年5月真题 2007年12月真题 AFOB价 BCIF价 CCFR价 DDAF价 【答案】A 【解析】企业出口销售收入确认应按其成交价格来入账，但是在国际贸易中实际成交价格按现行国际惯例有十多种价格条款，再者，按照海关业务的国际惯例，出口业务的统计以离岸价（FOB价）为准。 【例4.12判断题】外贸企业自营出口商品应负责支付或预估的国外

26、运费、保险费和佣金等应冲减销售收入，而不计入商品销售成本。（ ）2007年12月真题 【答案】,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,二、自营出口销售成本的会计处理 在新的企业会计准则第1号存货准则中，在对在货的初始计量方面有了很大的变化，主要有以下几点： 1借款费用可以资本化。对于符合资本化条件的存货，即需要经过相当长时间的约束或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，企业会计准则第l7号借款费用允许将借款费用计入存货成本。 2对投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允除外，也就是说，只有当投资合同或协议约定的价值是公充价值时，才能据此价

27、值入账，这一点有别于原准则一律根据投资合同或协议约定的价值入账的规定。 3不计入存货成本的范围发生变化。新准则和原准则都规定了三项内容不能计入存货成本，只能列入当期费用。但两者的第三项内容有所变化，从原来的“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”变化到“不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出”，这就意味着商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费等可归属于使存货达到目前场所和状态支出，可以计入存货成本，与原准则相比，这样处理商品流通企业的存货成本更符合配比原则。 4未规定制造费用分配方法。原准则规定，制造费用可选用的分配方法有按生产工人工资、按生产

28、工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量和成本、按直接成本、按产品数量等，而新准则未规定制造费用的分配方法。 5未规定加工成本的分配方法。原准则规定，加工成本的分配方法可选用售价法、实物数量法等，而新准则未规定加工成本的分配方法。 6取消接受捐赠和盘盈的存货的相关内容。原会计准则明确规定接受损赠和盘盈存货如何确定成本，新准则取消了这两方面的规定。 7新会计准则第十三条规定，企业提供劳务的所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本，而原准则对此无明确规定。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,所以，根据上列会计准则新的变化，今后无论生产企业或是商品流通

29、企业的存货成本的价值构成均有了很大的变化，尤其是对于商品流通企业来说要将原来不计入的在途物资费用列入存货成本后，存货成本价值构成的变化则更大。 除上列变化之外，新会计准则对存货的发出也作了以下变化： （1）取消了后进先出法，因为后进先出法有时不能反映存货流通的真实情况。 （2）取消了移动加权平均法，因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，有某种重复，且国际会计准则也没有移动加权平均法。 （3）明确低值易耗品和包装物的摊销方法应当采用一次转销法或五五摊销法，而原准则对此无明确规定。 上列对存货发出方面的变化对商品流通企业而言可能影响不大，因一般的商品流通企业出口大多对发出存货采用个别计价

30、法。而对生产企业来说，当取消了后进先出法后，如改为采用先进先出法的话，这在调整过程中对发出存货的成本变化是较大的，也就是说，这将会大大影响到出口货物的销售成本。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.13单选题】根据我国会计准则规定，外贸企业在确定发出存货的成本时，不得采用（ ）。2009年5月真题 A先进先出法 B后进先出法 C加权平均法 D个别计价法 【答案】B 【解析】我国新企业会计准则取消了后进先出法，因为后进先出法有时不能反映存货流通的真实情况。 【例4.14多选题】我国会计准则规定对于库存出口的商品发出计价应采用（ ）。2008年5月真题 2008年12月真题 A先进先出

31、法 B后进先出法 C移动加权平均法D个别计价法 E加权平均法 【答案】ADE 【解析】存货的计价方法有：先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、加权平均法和个别计价法，2007年执行的新的企业会计准则中，对计价方法作了新的变动：取消了后进先出法，因为后进先出法有时不能反映存货流通的真实情况；取消了移动加权平均法，因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，有某种重复，且国际会计准则也没有移动加权平均法。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.15计算题】某生产型进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期发生以下业务： （1）根据合

32、同规定对外出口自产甲商品一批计3000公斤，每公斤成本计入民币96元（不含增值税）。上列出口甲商品发票金额每公斤外销价为CIF19.20美元，今日交单出口并结转出口商品销售成本。当日即期汇率为1美元6.85元人民币。 （2）上列出口甲商品合同规定应付国外中间商2%佣金，当日即期汇率为1美元6.87元人民币。 （3）上列出口甲商品应付海运运费计1470美元，当日即期汇率1美元6.85元人民币。 （4）应付上列出口甲商品保险费1900美元，当日即期汇率1美元6.85元人民币。 （5）本期外购生产用材料一批，取得增值税发票进价580000元，增值税税率17%，材料已验收入库，价款未付。 （6）本期内

33、销产品一批，销售价620000元，增值税税率17%，开出增值税发票，上列价款尚未收到。 （7）本期“应交税费应交增值税”账户有期初留抵的金额79800元。该公司在规定的申报期内备齐必要的凭证经当地的税务征税机关审核后向当地的税务退税部门申报出口退税，该公司退税率为9%。 要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。2008年12月真题 【答案】 （1）借：应收账款（576006.85） 3 945 600 贷：主营业务收入自营出口销售收入 3 945 600 借：主营业务成本自营出口销售成本 288 000 贷：库存商品 288 000 （2）借：主营业务收入自营出口销售收入 7914.2

34、4 贷：应付账款应付佣金（11526.87） 7914.24,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.15计算题】某生产型进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期发生以下业务： （1）根据合同规定对外出口自产甲商品一批计3000公斤，每公斤成本计入民币96元（不含增值税）。上列出口甲商品发票金额每公斤外销价为CIF19.20美元，今日交单出口并结转出口商品销售成本。当日即期汇率为1美元6.85元人民币。 （2）上列出口甲商品合同规定应付国外中间商2%佣金，当日即期汇率为1美元6.87元人民币。 （3）上列出口甲商品应付海运运费计147

35、0美元，当日即期汇率1美元6.85元人民币。 （4）应付上列出口甲商品保险费1900美元，当日即期汇率1美元6.85元人民币。 （5）本期外购生产用材料一批，取得增值税发票进价580000元，增值税税率17%，材料已验收入库，价款未付。 （6）本期内销产品一批，销售价620000元，增值税税率17%，开出增值税发票，上列价款尚未收到。 （7）本期“应交税费应交增值税”账户有期初留抵的金额79800元。该公司在规定的申报期内备齐必要的凭证经当地的税务征税机关审核后向当地的税务退税部门申报出口退税，该公司退税率为9%。 要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。2008年12月真题 【答案】

36、 （3）借：主营业务收入自营出口销售收入 1470 6.85 10069.5 贷：应付账款应付运费 1470 6.85 10069.5 （4）借：主营业务收入自营出口销售收入 1900 6.85 13015 贷：应付账款应付保险费 1900 6.85 13015,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.15计算题】某生产型进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期发生以下业务： （1）根据合同规定对外出口自产甲商品一批计3000公斤，每公斤成本计入民币96元（不含增值税）。上列出口甲商品发票金额每公斤外销价为CIF19.20美元，今日交

37、单出口并结转出口商品销售成本。当日即期汇率为1美元6.85元人民币。 （2）上列出口甲商品合同规定应付国外中间商2%佣金，当日即期汇率为1美元6.87元人民币。 （3）上列出口甲商品应付海运运费计1470美元，当日即期汇率1美元6.85元人民币。 （4）应付上列出口甲商品保险费1900美元，当日即期汇率1美元6.85元人民币。 （5）本期外购生产用材料一批，取得增值税发票进价580000元，增值税税率17%，材料已验收入库，价款未付。 （6）本期内销产品一批，销售价620000元，增值税税率17%，开出增值税发票，上列价款尚未收到。 （7）本期“应交税费应交增值税”账户有期初留抵的金额7980

38、0元。该公司在规定的申报期内备齐必要的凭证经当地的税务征税机关审核后向当地的税务退税部门申报出口退税，该公司退税率为9%。 要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。2008年12月真题 【答案】 （5）借：在途物资 580 000 应交税费应交增值税（进项税额） 98 600 贷：应付账款 678 600 （6）借：应收账款 725 400 贷：主营业务收入 620 000 应交税费应交增值税（销项税额） 105 400,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,【例4.15计算题】某生产型进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期发生以

39、下业务： （1）根据合同规定对外出口自产甲商品一批计3000公斤，每公斤成本计入民币96元（不含增值税）。上列出口甲商品发票金额每公斤外销价为CIF19.20美元，今日交单出口并结转出口商品销售成本。当日即期汇率为1美元6.85元人民币。 （2）上列出口甲商品合同规定应付国外中间商2%佣金，当日即期汇率为1美元6.87元人民币。 （3）上列出口甲商品应付海运运费计1470美元，当日即期汇率1美元6.85元人民币。 （4）应付上列出口甲商品保险费1900美元，当日即期汇率1美元6.85元人民币。 （5）本期外购生产用材料一批，取得增值税发票进价580000元，增值税税率17%，材料已验收入库，价

40、款未付。 （6）本期内销产品一批，销售价620000元，增值税税率17%，开出增值税发票，上列价款尚未收到。 （7）本期“应交税费应交增值税”账户有期初留抵的金额79800元。该公司在规定的申报期内备齐必要的凭证经当地的税务征税机关审核后向当地的税务退税部门申报出口退税，该公司退税率为9%。 要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。2008年12月真题 【答案】 （7）借：其他应收款 35 510.40 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 35 510.40 注：62000017%58000017%576006.85（17%9%）7980041435.20 576006.859%355

41、10.40,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,三、结算及应收账款的处理 目前商品贸易的非现金结算主要有汇款、托收与信用证三种，其中信用证的使用比例最高。 常用三种方式的区别： 顺汇法（Remittance）是付款的债务方主动将款项交给银行，委托银行使用某种结算工具支付给收款的债权方，此时该结算工具与资金流动方向相同；逆汇法（Reverse Remittance）则是由收款的债权方主动向付款的债务方索取款项，这时通常由收款的债权方签发汇票委托银行向国外债务人要求承兑付款，所以又称为出票法（Honour of draft），这时结算工具与资金的流动方向相反。 1汇款 汇款是通过银行直接跨国转

42、移资金。在此种方式之下汇出行根据进口的债务方的要求，以某种方式通过外国联行或代理行（付款行）向收款人即出口的债权方支付一笔确定的金额。汇款又分为信汇、电汇和票汇三种。 （1）信汇 结算工具由邮局传送或采用航空邮件；单证是汇款申请书和信汇通知；银行费用要由汇款人支付。 优点：费率最低。 缺点：结算的时间较长，出口方不能及时收到货款，风险较高。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,（2）电汇 采用电报、电传或SWIFT传送结算工具。所谓SWIFT是环球银行金融通讯协会（Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication）于19

43、73年5月开办专用电传业务，进行银行间的全部外汇、折放、债务及大部分资金划拨业务。在汇款的三种方式中，电汇（TT）是其中最主要的方式。 优点：可使出口方能很快收到货款。 缺点：电汇费用较高，风险较高。 只在当金额较大或时间紧急时采用。 （3）票汇 结算工具是银行汇票，即是由汇出行根据汇款人的申请，由汇出行开出以汇入行为付款人的银行汇票（Bank Draft），交由汇款人自行寄给收款人，由收款人凭汇票自行到汇入行领取款项的一种汇款方式。发送结算工具的是汇款人而不是银行；单证是银行汇票与汇票通知书。 优点：收款人在必要时可把汇票进行背书转让，比较便利。 缺点：风险较高。 通过在对上列汇款这种结算方

44、式作了简单介绍之后，汇款这种结算方法对进出口双方均存在风险，所以在国际贸易结算中，它通常只用来支付佣金、广告费、尾款及其他杂项费用。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,在汇款这种国际结算方式之下，汇入汇款方的账务处理如下： 根据原始凭证： 电汇、信汇的汇入汇款通知书（付款行开出）。 电汇、信汇、票汇的外汇结汇证明（结汇水单或收款通知）。 作账务处理为： 借：银行存款 贷：预收账款（所预收的货款） 应收账款（货款或清欠尾款） 代购代销收入（佣金手续费收入）等 汇出汇款方的账务处理为： 根据原始凭证： 电汇、信汇、票汇申请书的四联单。 购买外汇的转账支票存根。 结（售）汇水单。在填制申请书并

45、交款付费时作会计分录如下： 借：其他货币资金银行汇票或在途资金 财务费用手续费（包括汇费、邮电费） 贷：银行存款,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,当收款人领取汇款后，会有正收条退回汇款人，所谓“正收条”是在对中国港澳地区及在新加坡等地汇出时，在经办银行开出的汇款凭证中，除信汇委托书外，还要求开套写的第二、第三联正、副收条。在电汇时，也可要求国外银行开出正收条，当收到退回的正收条后可作转销分录： 借：预付账款（所预付的货款部分） 在途物资（购买的进口物资）应付账款（清欠的尾款） 主营业务收入（应付佣金、理赔款） 销售费用（国外广告费、展览费、展览费港口费等） 贷：其他货币资金银行汇票或在

46、途资金 2托收 托收是由供货方先发货，再向国外进口方办理收款手续的一种结算方式。托收多数为跟单托收，即附提货单据向进口方收款。其基本做法是出口商先行发货，然后备妥包括运输单据（通常是海运提单）在内的货运单据并开出汇票把全套跟单汇票交出口地银行（托收行），委托其通过进口地分行或代理行（代收行）向进口方收取货款。托收虽经过银行办理，但受理的银行只是代办收款手续，货款是否能收到银行并不负有责任。因此，托收实质上是一种商业信用，即是出口方对进口方的一种赊销融资。 托收的类型有光票托收和跟单托收两类，而跟单托收又分为付款交单（DP）与承兑交单（DA）两种。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,（1）

47、光票托收 光票托收是指不附带商业单证，单凭财务单证所作的托收。在绝大数情况下财务单证仅仅是一张汇票或是支票、本票、外国银行开出的存款证，外国银行和邮局开出的存折等等。由于光票托收往往只是纯粹的金融行为而不涉及商品的移动，故而通常情况下不附带有商业单证，所以，这种结算方法一般用来收取佣金、样品款、代垫款或其他进出口贸易中的附属费用。 （2）跟单托收 跟单托收是指附带商业单证的财务单证的托收。其托收方式有两种：付款交单和承兑交单。 付款交单（DP） 在该种结算情况下，出口商在委托银行收款时，指示银行只有在进口商付清货款时，才能向其交出货运单据，即交单以付款为条件，称为付款交单。进口商接到银行通知单

48、时，应开出支票给银行，同时从银行取回单据，经相关部门审核无误后，在付款通知单上加盖公章，通知银行对外承付，如审核中发现问题，应立即退单拒付，银行亦将支票退回。 承兑交单（DA） 承兑交单是出口商发运货物后开具远期汇票，连同货运单据委托银行办理托收，进口商在接到银行通知单时，只对远期承兑汇票进行承兑，即可领取全套货运单据，待汇票到期日再付清货款，该托收是出口商给予进口商一定优惠的一种付款方式。进口商对远期汇票承兑后，即可从银行取得单证办理提货，如果进口企业将进口货物顺利售出或进行加工后售出，这样，即可用所销售取得货款来支付进口物资的价款，从而达到向出口商融资的目的。,中华外贸学习网 官方总站：圣

49、才学习网 ,托收的优点： 出口方可以采用DP结算方式的交货付款的条款或采用DA结算中的承兑保证条款来保证货物的安全，而进口方可在这两种结算方式之下获得融资之利；托收的费用相对来说也比较小。 缺点： 对出口方来说也存在着相当的风险，尤其是DA比起DP来说，其潜在风险则更太，一旦国外进口方到期违约不付款，则出口方面面临着费时费钱的讨债诉讼以及坏账损失。 托收的账务处理如下： DP或DA交单日，当出口方向银行开出托收指示并交出全套单证： 借：应收账款国外客户 贷：主营业务收入x出口销售收入 DA承兑日，出口方凭银行通知 借：应收票据 贷：应收账款国外客户 DP收汇日或DA汇票到期日，财务凭结汇水单收

50、账通知： 借：银行存款 财务费用汇兑差额 贷：应收账款（应收票据）国外,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,3信用证 信用证（LC）是银行对出口方作有条件支付的一个书面承诺，表明银行为进口方承担一个向出口方支付信用证所规定的金额的责任，其付款条件是出口方能符合信用证中所规定的一切条款。所以，就此意义上来说信用证是银行给予进口方的一种信用，同时也是开证行和出口方之间的合同关系，一旦开出信用证，开证行即负有对出口方作第一顺位付款的有条件的义务，所以，银行对信用证负有第一性（即第一顺位）的保证付款责任。其中“有条件的义务”指的是要完成对货物、日期、价格等在信用证中指出的要求。此外，对跟单信用证来

51、说，银行只认单证，不管货物，也即银行对出口货物的流转不承担任何责任。 在对外出口业务中，为确保安全收汇，避免不必要的损失，出口货款的结算方式应尽可能采用不可撤销的跟单信用证为原则。 信用证的账务处理如下： （1）当收到银行信用证通知书时，不必作会计分录，只要在备查簿中作备忘记录。 （2）当出口交单时，财务凭发票等副本作分录： 借：应收账款国外客户 贷：主营业务收入出口销售收入 （3）即期及延期付款信用证收汇日，财务凭结汇水单收账通知： 借：银行存款 财务费用汇兑差额 贷：应收账款国外客户,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,（4）远期信用证，财务凭银行通知、结汇水单收账通知： 承兑日会计分

52、录 借：应收票据 贷：应收账款 到期日会计分录 借：银行存款 财务费用汇兑差额 贷：应收票据 （5）议付信用证，财务凭结汇水单收账通知及出口押汇申请书 议付日会计分录 借：银行存款财务费用 贷：短期借款议付 等待日期未拒付，自动转账 借：短期借款议付 贷：应收账款 在出口业务核算中，出口企业应除了设置“应收账款应收外汇账款”、“预收账款预收外汇账款”及“应付账款应付外汇账款”一级及二级会计科目（这些账户的二级科目、借方、贷方及余额，都应采用复币记账方式）外，在二级科目之下还应按不同国别地区、分客户、分币种进行三级明细核算。同时，为便于跟踪检查和督促出口收汇情况的变化，“应收账款应收外汇账款”的

53、客户明细账，还应反映合同号、发票号、收汇方式、交单日期、收汇日期、商品品名、数量等内容。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,对上述三个账户的管理应注意： 1“应收账款”和“预收账款”账户中核算的出口货物结算期限，应以即期结算为原则，对个别采用远期付款的客户，不管有证或无证，一律按不同商品、不同国别地区和不同客户的资信情况分别从严控制，除受进口国当地政府法规限制之外一般应以不超过90天为限，应收期超过90天的，财务部门应报请企业领导审批同意，但最长不得超过l80天。 2对在合同约定期内进行结算的货款是否要计算利息的问题，可由出口企业视合同付款期的长短、双方业务往来关系的情况适当考虑而定，但

54、在合同内必须规定逾期付款的罚息条款逾期罚息可参照同期国际市场的利率来计算规定。 3财务部门必须定期逐笔核对应收外汇账款的回收日期，凡发现有逾期的应收款，财务部门应按月逐笔抄列逾期在一个月以上的应收账款客户明细表，分送企业领导及通知经 办外销员，由外销员负责向有关客户催收货款。同时也可利用有关业务部门组团出国洽谈业务机会协助催收或函请驻外机构协助催收，必要时还可通过讨债公司催账。 4出口企业应加强对预收外汇账款的管理，对预收的境外货款，应在“预收账款预收外汇账款”科目下按客户进行明细核算，财会部门对境外汇入汇款，在收到银行通知或结汇水单时，必须与有关业务部门及时联系，弄清汇款性质、对象等情况，如

55、一时内容不清楚，应及时通知业务部门向银行查询，一定要防止汇人款项因账户不清而发生窜户或任意列作其他应付款或其他业务收入处理等问题的发生，因而影响货物对外发运。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,5对客户通过银行汇来的款项及交来的各项票据（包括客户签发的境外银行支票），必须贯彻收妥货款银行结汇后才能对外发货的原则，否则，由此造成的损失应向有关人员追究责任。 6出口企业应严禁要求以应收的出口货款抵付任何境外费用或用作进口的资金。不得以低价出口物资来套取进口物资及无偿取得进口物资。 7对出口商品的应收外汇账款，不论什么原因造成无法收回外汇的（包括退货）不得任意转销，财务部门应列入“待处理财产损

56、益待处理流动资产损益”后按规定经上级部门批准后方可转销，对无法收回外汇的应收账款，如已办理出口退税的，应向所在地主管出口退税的税务机关办理相关的申报手续，补交已退（免）的税款。 【例4.16单选题】“付款交单”的托收方式中，其货权转移与货款支付的先后次序为（ ）。2009年5月真题 A款先货后 B货先款后 C同时交割 D不同时交割 【答案】C 【解析】“付款交单”的托收方式下，出口商在委托银行收款时，指示银行只有在进口商付清货款时，才能向其交出货运单据，即交单以付款为条件，称为付款交单。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,第三节 自营出口行销售会计分录举例 一、货物托运及出口 1出库待运

57、 对外出口商品，公司业务部门根据出口合同或信用证规定开出产品出库凭证，并连同外销发票、装箱单及其他出口单证，通过储运部门交付对外运输公司办理托运，财务部门根据收到的出库凭证，作会计分录： 借：待运和发出商品 贷：库存商品 2出口交单当出口商品已经装船、装运后并取得已装船提单或货运运单时，储运部门即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票副本注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。财务部门当收到有关部门已向银行交单的发票副本，并与上述出库单核对无误后，作会计分录如下： 借：应收账款应收外汇账款 贷：主营业务收入自营出口销售收入 并同时结转自营出口销售成本。结转时

58、必须以外销发票上所列产品的品名、规格、数量等内容，与原转待运发出商品的出库单核对完全相符，如果是由其他供货单位或加工单位直接运送至港口、码头装运出口的，则还应与业务部门或储运部门开具经过验收符合出口交货要求的进货凭证核对相符后作会计分录如下： 借：主营业务成本自营出口销售成本 贷：待运和发出商品,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,3收到银行返还货款 当银行在收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按不同结算方式向境外银行办 理结算手续，银行在收妥外汇后转入公司账户，企业应作会计分录如下： 借：银行存款 贷：应收账款应收外汇账款 上列会计分录如系结汇的，则会产生汇兑损益，汇兑损益是结汇时由

59、于汇率变动所产生的一个差额，汇兑差额应列入“财务费用汇兑差额”账户处理。银行结汇时发生的手续费或其他费用，出口企业应以“财务费用银行手续费”处理。出口企业应及时办理收汇核销手续，并将结汇水单的复印件按时间先后装订成册，以便出口退税部门核查。此外，还应对所有的外汇收支在备查账簿中做好登账工作，以便于与结汇银行的台账记录相核对。,中华外贸学习网 官方总站：圣才学习网 ,二、支付及预估国外费用 1当在收到因出口而在国内发生的一些劳务费结算单据，以银行存款支付则作会计分录如下： 借：销售费用 贷：银行存款 2支付海外运输费 当出口货物装运出口后，出口企业在收到外轮等运输公司开来运费单据，则应对出口外销发票号码、计费币种、运价等级、运费金额以及是否应由本企业支付等内容审核无误后，再由银行支付，则作会计分录如下： 借：主营业务收入自营出口销售收入 贷：银行存款 上列会计分录中，由于是以到岸价订立，而出口销售收入我国规定一律以离岸价入账，所以，所发生的境外费用均应冲减相应的销售收入。所以，下面所涉及的境外保险费、佣金等国外费用都应同样作相应的会计分录。 3支付海外保