11 产品成本核算.ppt

1、11,产品成本核算,Table of Contents,第一节 成本核算概述,一、成本核算的要求,（一）做好各项基础工作 （二）正确划分各种费用支出的界限 （三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法 目前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法 、 分类法、定额法、标准成本法等。,第一节 成本核算概述,1正确划分收益性支出与资本性支出的界限 2正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限 3正确划分本期费用和以后期间费用的界限 4正确划分各种产品成本费用的界限 5正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限,第一节 成本核算概述,（一）直接材料 （二）直接人工 （三）制造费用,二、

2、产品生产成本项目,下列各项中，应计入当期生产成本的有（ ）。 A. 生产产品耗用的材料成本 B. 生产工人的薪酬 C. 行政管理部门固定资产折旧 D. 生产设备的折旧,第二节 要素费用的归集和分配,材料、燃料、动力的 归集分配,第二节 要素费用的归集和分配,材料、燃料、动力的 归集分配,分配标准：产品重量或体积、耗用的原材料、生产工时或机器工时等分配率 分配率材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和 某种产品应分配的材料数量（或成本）该产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率,第二节 要素费用的归集和分配,两公司基本生产车间领用某种材料4 000千克，单价100

3、元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000 件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。,分配率400 000/（4 000122 00026） 400 000/（48 00052 000）4 应分配的材料成本： A产品：48 0004192 000（元） B产品：52 0004208 000（元） 合计：400 000（元）,第二节 要素费用的归集和分配,职工薪酬的归集和分配,分配标准：产品重量或体积、耗用的原材料、生产工时或机器工时等分配率 直接人工成本分配率本期发生的直接人工成本/各产品耗用的实际工时（或定额工时）之和 某产品应负担的直接人工成本

4、该产品耗用的实际工时（或定额工时）直接人工成本分配率,第二节 要素费用的归集和分配,辅助生产费用的 归集和分配,辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。 如只进行一种产品生产和提供一种劳务的（如供电、供水、供汽、供风、运输）车间；生产多种产品的（如生产工具、模具、修理用备件制造及机器设备修理）车间。,第一类，只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。其特点是： 1）该类车间的产品和劳务全部耗用于当期的生产过程，没有期初和期末在产品。 2）成本计算期内发生的全部生产费用都是直接费用。 3）辅助生产成本按车间设明细，并开设成

5、本专栏项目。 4）当期汇集的生产费用总额，即为该期的产品劳务总成本。,第二节 要素费用的归集和分配,第二类：生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。 发生的费用分为直接费用和间接费用。车间间接费用应先在“制造费用辅助车间”中进行核算，月终按一定的标准分配记入有关产品成本和劳务成本计算单。,第二节 要素费用的归集和分配,辅助生产成本归集的程序 辅助生产成本是通过“辅助生产成本”科目进行归集和核算的。 通常有两种归集程序：,第二节 要素费用的归集和分配,(一)设置“制造费用”科目 直接材料在“辅助生产成本某辅助车间（直接材料）”中核算。 直接人工在“辅助生产成本某辅助车间（直接人工）

6、”中 核算。 制造费用在“制造费用某辅助车间”中进行归集，然后再转入“辅助生产成本某辅助车间（制造费用）”科目中。 (二)不设“制造费用”科目 辅助车间发生的制造费用发生时直接计入“辅助生产成本某辅助车间（制造费用）”科目。,辅助生产成本分配的核算 辅助生产成本分配的特点 为了正确计算辅助生产产品和劳务成本，并将辅助生产费用正确地记入基本生产产品成本和经营管理费用，在分配生产费用时，根据辅助生产车间为基本生产、管理部门等提供产品和劳务的数量，乘以辅助车间产品或劳务的单位成本，将辅助生产成本分配给各受益部门。,第二节 要素费用的归集和分配,辅助生产成本分配的账务处理 借：基本生产成本甲产品 基本

7、生产成本乙产品 丙产品 丁产品 制造费用第一车间 第二车间 管理费用 贷：辅助生产成本机修车间 供汽车间,第二节 要素费用的归集和分配,第二节 要素费用的归集和分配,丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。,直接分配法,第二节 要素费用的归集和分配,各辅助车间生产成本总额 1、费用分配率 = 外部的受益量之和（总劳务量-对内劳务量） 2、受益部门或产品应分配的金额 =受益部门或产品的受益量分配率 *注意：不考虑内部交互分配 ，如有误差调入“管理费用” 3、 作会计

8、分录。,第二节 要素费用的归集和分配,第二节 要素费用的归集和分配,对外供应劳务、产品数量： 机修车间160 00010 000150 000（小时） 锅炉车间10 0001 0009 000（立方米）,第二节 要素费用的归集和分配,会计处理如下： 借：制造费用车间 281 500 二车间 243 500 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）480 000 辅助生产成本（锅炉车间） 45 000,第二节 要素费用的归集和分配,长江公司为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬到郊区。2007年12月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面价值为1

9、000万元，已计提摊销60万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2008年12月，长江公司将原厂区出售，取得转让收入1 500万元。假设不考虑相关税费。,某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时，供汽车间50小时。,第二节 要素费用的归集和分配,应先对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，然后再将各辅助生产车间交互分配后

10、的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。,交互分配法,第二节 要素费用的归集和分配,机修车间为锅炉车间提供劳务30 000元，锅炉车间为机修车间提供劳务4500元。 机修车间对外分配成本480 00030 0004 500454 50锅炉车间对外分配成本45 0004 50030 00070 500,第二节 要素费用的归集和分配,会计分录： 借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 4 500 辅助生产成本（锅炉车间）30 000 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 30 000 辅助生产成本（锅炉车间） 4 500,第二节 要素费用的归集和分配,再将机修车间和锅

11、炉车间的费用在一、二车间分摊,第二节 要素费用的归集和分配,会计分录： 借：制造费用一车间 282 349.83 二车间 242 650.17 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）454 500 辅助生产成本（锅炉车间） 70 500,第二节 要素费用的归集和分配,长江公司为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬到郊区。2007年12月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面价值为1 000万元，已计提摊销60万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2008年12月，长江公司将原厂区出售，取得转让收入1 500万元。假设不考虑相关税

12、费。,某企业有供水车间、供电车间两个辅助车间，本月供电车间发生费用4400元，供电20000度（其中：供水车间4000度、一车间5000度、二车间6000度、管理部门5000度）；供水车间发生费用6000元，供应水40000吨（其中：供电车间5000吨、一车间12000吨、二车间15000吨、管理部门8000吨）。,第二节 要素费用的归集和分配,辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。,计划成本分配法,第二节 要素费用的归集和分配,甲

13、公司设有运输和修理两个辅助生产车间，运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下： （1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。 （2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。 （3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。,第二节

14、要素费用的归集和分配,第二节 要素费用的归集和分配,第二节 要素费用的归集和分配,借：辅助生产成本运输14 000 修理 2 500 制造费用 124 750 管理费用 107750 贷：辅助生产成本运输 25 000 修理 224 000 借：管理费用 30 000 贷：辅助生产成本 运输 11 500 修理 18 500,第二节 要素费用的归集和分配,也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。,顺序分配法,第二节 要素费用的归集和分配,第二节 要素费用的归集和分配,甲公司设有运输和修

15、理两个辅助生产车间，运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下： （1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。 （2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。 （3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。,第二节 要素费用的归集和

16、分配,（1）确定受益多少的顺序： 运输部门的受益额=40375=15 000 修理部门的受益额=5004.5=2 250 先分修理部门，再分运输部门。,第二节 要素费用的归集和分配,第二节 要素费用的归集和分配,先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。,代数分配法,第二节 要素费用的归集和分配,设运输车间为X，修理车间为Y 则：22500+40Y=5000X 240000+500X=640Y 得：X=7.55 Y=381.25,第二节 要素费用的归集和分配,长江公司为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬到郊区

17、。2007年12月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面价值为1 000万元，已计提摊销60万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2008年12月，长江公司将原厂区出售，取得转让收入1 500万元。假设不考虑相关税费。,某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时，供汽车间50小时。

18、,第二节 要素费用的归集和分配,辅助部门成本分配法 澳大利亚 日本 美国 1.直接法 43% 58% 64% 2.阶梯法 3 27 6 3.交互法 5 10 14 4.其他方法 15 1 8 5.不分配 34 4 8 100% 100% 100%,第二节 要素费用的归集和分配,1、废品的种类 （1）可修复废品 （2）不可修复废品 2、下列费用或损失不列入废品损失 A、实行包退、包修、包换的三包企业发生的“三包”费用损失； B、由于保管不善而发生的损失、报废损失； C、经质检部门鉴定不需返修即可降价出售的不合格产品的售价低 于合格品售价的损失,废品损失与停工损失 的核算,第二节 要素费用的归集和

19、分配,甲产品计划成本为60 元（材料46元，工资5元，制造费用9元）本月发生不可修复废品4件，材料在生产开始时已全部投入，产品加工程度为50%。,第二节 要素费用的归集和分配,1、借：废品损失甲产品 212 贷：基本生产成本甲产品原材料 184 工资及福利费 10 制造费用 18 2、借：基本生产成本甲产品废品损失 212 贷：废品损失甲产品 212,第三节 在完工与在产品之间的归集和分配,一、完工产品与在产品分配方法介绍： （一）约当产量比例法 （二）在产品按定额成本计价法 （三）定额比例法 （四）在产品不计算成本法 （五）在产品按固定成本计价法 （六）在产品按完工产品成本计算法 （七）在产

20、品按所耗原材料费用计算,长江公司为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬到郊区。2007年12月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面价值为1 000万元，已计提摊销60万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2008年12月，长江公司将原厂区出售，取得转让收入1 500万元。假设不考虑相关税费。,某企业生产B产品由三道工序完成，原材料分三道工序开始时一次投入。各工序原材料消耗定额为为：第一道工序48千克，第二道工序20千克，第三道工序12千克，合计80千克。 要求：计算每道工序的投料程度。,第三节 在完工与在产品之间的归集和分配

21、,约当产量法,长江公司为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬到郊区。2007年12月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面价值为1 000万元，已计提摊销60万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2008年12月，长江公司将原厂区出售，取得转让收入1 500万元。假设不考虑相关税费。,设B产品经过二道工序制成，原材料分次在每道工序开始时一次投入。第一道工序原材料消耗定额为360公斤，第二道工序为240公斤。第 一、二道工序月末在产品为1440件和960件。本月完工产品为4176件，本月共发生材料费用22200元。计算：完工产品

22、和月末在产品应分配的材料费用。,第三节 在完工与在产品之间的归集和分配,约当产量法,第三节 在完工与在产品之间的归集和分配,第一道工序完工程度 =360/600100%=60% 第二道工序完工程度 =（360+240）600=100% 第一道工序在产品约当产量=1440 60%=864件 第二道工序在产品约当产量=960 100%=960 件,在产品合计：864 +960=1824件 材料费用分配率 =22200 /（4176+1824)=3.7(元) 完工产品材料费 =4176 3.7=15451.2 在产品材料费 =1824 3.7=6748.8,长江公司为了满足市场需求、扩大再生产，将生

23、产车间从市中心搬到郊区。2007年12月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面价值为1 000万元，已计提摊销60万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2008年12月，长江公司将原厂区出售，取得转让收入1 500万元。假设不考虑相关税费。,某车间生产的甲种产品经三道工序完成。某月完工产品1800件，期末在产品200件，其中，分布在第一道工序100件，单位定额工时30小时；分布在第二道工序40件，单位定额工时20小时；分布在第三道工序60件，单位定额工时50小时。甲产品期初在产品成本加本月发生生产成本总计98760元，其中，直接材料800

24、00元，动力2814元，直接人工9380元，制造费用6566元。材料在生产开始时一次性投入。 要求：按约当产量法计算甲产品完工成本和期末在产品成本。,第三节 在完工与在产品之间的归集和分配,约当产量法,第三节 在完工与在产品之间的归集和分配,1.分配材料费用： 在产品约当产量=200 100%=200件 材料费用单位成本=80000/（1800+200）=40元/件 在产品：1800 40=72000元 产成品：200 40=8000元,第三节 在完工与在产品之间的归集和分配,2.分配动力、直接人工和制造费用： 工序 在产品数量 定额工时 加工程度 约当产量 1 100件30小时 15%（30

25、*50%）/100 15 2 40 20 40%（30+20*50%）/100 16 3 60 50 75%（30+20+50*50%）/100 45 合计76件,第三节 在完工与在产品之间的归集和分配,分配动力费用：单位成本=2814/（1800+76）=1.5元/件 在产品：76 1.5=114元 产成品：1800 1.5=2700元 分配人工费用：单位成本=9380/（1800+76）=5元/件 在产品：76 5=380元 产成品：1800 5=9000元 分配制造费用：单位成本=6566/（1800+76）=3.5元/件 在产品：76 3.5=266元 产成品：1800 3.5=6300元 3. 汇总：完工产品成本=72000+2700+9000+6300=90000元 在产品成本=8000+114+380+266=8760元,长江公司为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬到郊区。2007年12月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面价值为1 000万元，已计提摊销60万元，剩余使用年限40年，按照