第五章核算下.ppt

1、2020/8/4,1,销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。,第五节 销售过程的核算,2020/8/4,2,销售过程的核算,一、主营业务收支的核算 1、需设置基本账户,“主营业务收入” “应收账款”、“应收票据”、“预收账款” “主营业务成本” “销售费用” “营业税金及附加” “应交税费”,2020/8/4,3,“主营业务收入”账户,“主营业务收入”是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供工业性劳务等日常活动中产生的收入。本账户应按照主营业务或产品的品种设置明细分类账进行明细分类核算。,主营业务收入,销售退回、折让等

2、 期末转入“本年利润”账户的净额,本期实现的产品销售收入,2020/8/4,4,“主营业务成本”账户,“主营业务成本”是损益类账户，用以核算企业因销售商品、提供工业性劳务等日常活动而发生的实际成本。期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。,主营业务成本,结转的已销售产品的实际生产成本,期末转入“本年利润”账户的数额,2020/8/4,5,主营业务成本的核算,为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。,2020/8/4,6,“销售费用”账户,“销售费用”是损益类账户，用以核算企业销售商品过程中发生的费用

3、，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）等的职工工资薪酬等、业务费等经营费用。期末应将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后无余额。,2020/8/4,7,“营业税金及附加”账户,“营业税金及附加”账户是损益类账户，用以核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。期末将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。,营业税金及附加,按规定计算应负担的有关 营业税金及附加,期末转入“本年利润” 账户的数额,2020/8/4,8,2、产品销售收入核算,

4、主营业务收入如何确认和计量？ 商品销售收入的确认条件： 1、商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 2、售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 3、相关的经济利益很可能流入企业； 4、相关的收入和成本能够可靠计量。 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。,2020/8/4,9,例：向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元，产品已经发出货款未收到。该项产品应交纳增值税，税率17%。,借：应收账款 107757 贷：主营业务收入 92100 应交税费应交增值税（销项） 15657,产品销售收入核算,2020/8/4,10,例：按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货

5、款60000元，存入银行。,借：银行存款 60000 贷：预收账款兴华工厂 60000,产品销售收入核算,例：本月预收兴华工厂货款的B产品80台，现已发货，发票注明的价款280000元，增值税销项税额47600元。原预收款不足，其差额部分收到存入银行。,借：预收账款兴华工厂 60000 银行存款 267600 贷：主营业务收入 280000 应交税费应交增值税（销项）47600,2020/8/4,11,3、产品销售费用、成本、税金核算,例：以现金支付销售部门业务费3000元。,借：销售费用 3000 贷：库存现金 3000,借：主营业务成本 168000 贷：库存商品A产品 40000 B产品

6、 128000,例：月末结转已销售的A、B产品的成本。其中A产品的单位成本为400元，B产品的单位成本为1600元。,2020/8/4,12,产品销售费用、成本、税金核算,例：经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税24 93元，教育费附加1067元，另外A产品应缴纳的消费税为13760元。,借：营业税金及附加 17320 贷：应交税费应交消费税 13760 应交城建税 2493 应交教育费附加 1067,2020/8/4,13,账务处理流程,2020/8/4,14,二、其他业务收支的核算,企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的成本。 其他业务包括销售材料、出租包装物、提供非工业性劳务

7、等。 需要设置的账户：,其他业务收入,其他业务成本,2020/8/4,15,“其他业务收入”账户,“其他业务收入”是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。其核算的内容和结构如下：,销售材料取得收入也要按规定交纳增值税！,2020/8/4,16,“其他业务成本”账户,“其他业务成本”是损益类账户，用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务的成本及转销情况。包括销售材料、提供劳务发生的相关成本费用等。其核算的内容和结构如下：,2020/8/4,17,其他业务收支的核算,2020/8/4,18,其他业务收支例题,例：出售材料一批，价值3500元，应交销项增值税税率1

8、7%，计595元。款已收到，存入银行。,借：银行存款 4095 贷：其他业务收入 3500 应交税费应交增值税（销项） 595,例：结转出售材料的实际成本3000元。,借：其他业务成本 3000 贷：原材料 3000,2020/8/4,19,其他业务收支例题,例：向某单位转让商标的使用权，获得收入38000元，存入银行。,借：银行存款 38000 贷：其他业务收入 38000,例：按5%的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的营业税。,借：营业税金及附加 1900 贷：应交税费应交营业税 1900,对应的其他业务成本是指无形资产的累计摊销额！,2020/8/4,20,小节,应收账款等,其他业务

9、成本,原材料等,其他业务收入,银行存款,应交税费,营业税金及附加,2020/8/4,21,销售A产品20件，每件售价800元，共计16000元，销项税额2720元，款项已收到并已存入银行，产品已交付购货方使用。 向某公司销售B产品10件，每件1000元，共计10000元，销项税额1700元，货款尚未收到。 企业用银行存款支付包装费1000元。 企业提供工业性劳务，价值5000元，销项税额850元，收到对方开出的3个月不带息商业汇票一张。,销售过程习题,2020/8/4,22,销售过程习题,销售一批原材料，价款65800元，增值税11 186元，款项收到存入银行。 月末，结转本月已销售产品成本。

10、共销售A产品40件，单位成本为370元，销售B产品10件，单位成本600元，共计20800元。 月末按规定计算本月应交营业税金1280元。 月末结转本月销售材料的成本42000元。,2020/8/4,23,借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项) 1700,借：销售费用 1000 贷：银行存款 1000,销售过程习题答案,借：银行存款 18720 贷：主营业务收入 16000 应交税费应交增值税(销项) 2720,2020/8/4,24,借：主营业务成本20800 贷：库存商品A产品 14800 B产品 6000,销售过程习题答案,借：应收票据 585

11、0 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税(销项) 850,借：银行存款 76986 贷：其他业务收入 65800 应交税费应交增值税（销项） 11186,2020/8/4,25,销售过程习题答案,借：营业税金及附加 1280 贷：应交税费应交营业税 1280,借：其他业务成本 42000 贷：原材料 42000,2020/8/4,26,第六节 财务成果的核算,一、利润的含义及计算公式 二、利润形成的核算 三、利润分配的核算,利润总额=营业毛利-期间费用投资收益营业外净收支,2020/8/4,27,一、利润的含义及计算公式,1、利润总额的意义： 是企业一定时期实现的经营成果 是企业一定

12、时期实现的收入与相关费用配合比较的结果 收入大于费用的差额为实现的利润；反之为亏损 反映的是税前利润 利润总额扣除所得税费用是税后净利润,2020/8/4,28,2、利润的构成（计算公式）,营业收入=主营业务收入+其他业务收入,营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2020/8/4,29,利润的构成（计算公式）,期间费用=销售费用+管理费用+财务费用,2020/8/4,30,利润的构成（计算公式）,2020/8/4,31,利润的构成（计算公式）,所得税费用,利润总额=营业利润营业外净收支,2020/8/4,32,利润总额构成内容（初次小结）,2020/8/4,33,主营业务收入 280000

13、主营业务成本 120000 其他业务收入 6000 营业税金及附加 5200 投资收益 2200 其他业务成本 4200 营业外收入 800 管理费用 12600 财务费用 3600 销售费用 6200 所得税费用 45276,例：月末，某企业有关损益类账户余额如下：,举例,2020/8/4,34,二、利润形成的核算,1、期间费用的理解 与产品生产活动的管理和销售有一定的关系，但与产品制造过程没有直接关系。 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。,2020/8/4,35,“管理费用”账户,“管理费用”是损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和

14、行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）.,2020/8/4,36,“财务费用”核算企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。本账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。其核算的内容和结构如下：,财务费用,发生的各项财务费用,期末转入“本年利润”账户的余额,“财务费用”账户,2020/8/4,37,举例,例：供应科赵宏报销差旅费，当初

15、预借1500元，交回现金200元。借款时的分录为：,借：管理费用 1300 库存现金 200 贷：其他应收款 1500,借：其他应收款 1500 贷：库存现金 1500,2020/8/4,38,例：年末，支付银行借款利息5000元。,借：管理费用 2000 贷：其他应收款 1500 库存现金 500,例：如果出差人员出差前预借款为1500元，报销金额为2000元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金）。,借：财务费用 5000 贷：银行存款 5000,举例,2020/8/4,39,例：某公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资52800元。,借：管理费用 24800 贷：库存现金 2

16、4800,例：用现金24800元发放退休人员的退休金。,举例,借：销售费用 52800 贷：应付职工薪酬 52800,2020/8/4,40,指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。,2、利润总额的核算设置账户,“营业外收入”账户,2020/8/4,41,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。,固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失,转入本年利润,结转完毕，月末无余额,“营业外支出”账户,2020/8/4,42,是所有者权益账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润。 期末，企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户，从而构成利润核

17、算的全过程。,“本年利润”账户,借 本年利润 贷,损益类账户,收入类,费用支出类,2020/8/4,43,所得税费用,其他业务收入,投资收益,转入的收入,转入的费用支出,“本年利润”账户,2020/8/4,44,小总结：,2020/8/4,45,例：企业取得罚款净收入128.21元。,借：营业外支出 450 贷：库存现金 450,例：以现金450元捐赠给某单位。,借：库存现金 128.21 贷：营业外收入 128.21,举例,2020/8/4,46,举例,借：主营业务收入 92100.00 其他业务收入 3500.00 营业外收入 128.21 贷：本年利润 95728.21,例：计算并结转本

18、期利润总额（假设数据）。,利润总额=95728.2178760=16968.21（元）,2020/8/4,47,借：本年利润 78760 贷：主营业务成本 53552 营业税金及附加 9210 其他业务成本 3000 销售费用 448 管理费用 11500 财务费用 600 营业外支出 450,举例,2020/8/4,48,3、净利润的核算,企业实现的利润，要按照国家规定交纳所得税 应交所得税=应税所得额企业所得税率 “所得税费用”是损益类账户，计算企业按规定从本期损益中扣除的所得税,需要调整,2020/8/4,49,扣除所得税费用后的余额，就是本年实现的净利润,所得税属于企业为获得净利润而必

19、须支出的费用,净利润的核算,2020/8/4,50,例：年末，将所得税结转到本年利润账户。,借：所得税费用 5599.51 贷：应交税费应交所得税 5599.51,例：计算企业本期应交所得税，税率33%。,借：本年利润 5599.51 贷：所得税费用 5599.51,举例,2020/8/4,51,三、利润分配的核算,1、利润分配的含义 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取盈余公积金及分配给投资者的利润等。,2020/8/4,52,“利润分配”是所有者权益类账户，用来核算企业利 润的分配或亏损的弥补。,2、应设置的账户,2020/8/4,53,“盈余公积”账户

20、,“盈余公积”是所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积金的增减变动及结存情况。,2020/8/4,54,“应付股利”账户,“应付股利”是负债类账户，用来核算企业应付给投资者的利润等。,2020/8/4,55,借：利润分配 1136.87 贷：盈余公积法定盈余公积 1136.87,例：按税后净利润11368.7的10%提取法定盈余公积。,4、举例,2020/8/4,56,举例,例：年末，将税后净利润11368.7转入利润分配。,借：本年利润 11368.70 贷：利润分配 11368.70,例：期末，企业应支付给投资者利润4000元。,借：利润分配 4000.00 贷：应付股利

21、4000.00,2020/8/4,57,利润分配的核算：,利润分配,分配提取 盈余公积、 支付股利,计提盈 余公积,计提应 付股利,盈余公积,应付股利,本年利润,实现的 净利润,年终结 转净利,2020/8/4,58,会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元转入“本年利润”账户。 会计期末，将本期发生的各项支出包括主营业务成本1526400元、营业税金及附加60000元、其他业务成本20680元、管理费用395690元、财务费用2500元、销售费用46810元、营业外支出20000元转入“本年利润”

22、账户。,财务成果核算习题,2020/8/4,59,根据前述内容，我们已经确定该公司本期实现的利润总额为500000元，按照33%的税率计算本期的所得税。 将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。 经董事会决议，决定按全年净利润的10%提取法定盈余公积金。 按照董事会及股东大会决议，决定分配给股东的现金股利80000元。 在期末结转本年实现的净利润。,财务成果核算习题,2020/8/4,60,答案,借：主营业务收入 2274000 其他业务收入 134000 投资收益 79280 营业外收入 84800 贷：本年利润 2572080,2020/8/4,61,借：本年利润 2072080 贷：主

23、营业务成本 1526400 营业税金及附加 60000 其他业务成本 20680 管理费用 395690 财务费用 2500 销售费用 46810 营业外支出 20000,答案,2020/8/4,62,借：所得税费用 165000 贷：应交税费应交所得税 165000,借：本年利润 165000 贷：所得税费用 165000,借：利润分配 33500 贷：盈余公积法定盈余公积 33500,答案,2020/8/4,63,借：本年利润 335000 贷：利润分配 335000,借：利润分配 80000 贷：应付股利 80000,答案,2020/8/4,64,1、我们一般将企业所有者权益中的盈余公积

24、和未分配利润称之为（ ）。 A实收资本 B资本公积 C留存收益 D所有者权益 2、有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入，则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分应记入的贷方账户是（ ）。 A“实收资本”账户 B“股本”账户 C“资本公积”账户 D“盈余公积”账户 3、企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等金融机构临时借入的款项称为（ ）。 A长期借款 B短期借款 C长期负债 D流动负债,课后习题：,C/C/B,2020/8/4,65,4、企业设置“固定资产”账户是用来反映固定资产的（ ）。 A磨损价值 B累计折旧 C原始价值 D净值 5、某制造业企

25、业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，发票注明买价20000元，增值税额为3400元，入库前发生的挑选整理费用为1000元。则该批原材料的入账价值为（ ）。 A20000元 B23400元 C21000元 D24400元 6、下列费用中，不构成产品成本，而应直接计入当期损益的是（ ）。 A直接材料费 B直接人工费 C期间费用 D制造费用,课后习题：,C/C/C,2020/8/4,66,7、制造业企业的主要经济业务包括（ ）。 A资金筹集业务 B供应过程业务 C产品生产业务 D产品销售业务 E财务成果业务 8、企业的资本金按其投资主体不同可以分为（ ）。 A货币投资 B国家投资 C个人投资

26、D法人投资 E外商投资 9、关于“制造费用”账户，下列说法正确的有（ ）。 A借方登记实际发生的各项制造费用 B贷方登记分配转入产品成本的制造费用 C期末余额在借方，表示在产品的制造费用 D期末结转“本年利润”账户后没有余额 E期末一般没有余额,课后习题：,ABCDE/BCDE/ABE,2020/8/4,67,10、下列内容中属于其他业务收入的是（ ）。 A存款利息收入 B出售材料收入 C提供工业性劳务收入 D清理固定资产净收益 11、下列内容不属于企业营业外支出的是（ ）。 A非常损失 B坏账损失 C处置固定资产净损失 D处置无形资产净损失 12、企业购入材料的采购成本包括（ ）。 A材料买价 B增值税进项税额 C采购费用 D采购人员差旅费 E销售机构经费,课后习题：,B/B/AC,2020/8/4,68,13、“营业税金及附加”账户借方登记的内容有（ ）。 A增值税 B消费税 C城建税 D营业税 E所得税 14、企业实现的税后净利润应进行下列分配（ ）。 A计算缴纳所得税 B支付银行借款利息 C提取法定盈余公积金 D提取任意盈余公积 E向投资人分配