《财务成本控制》PPT课件

1、1,财务成本控制,2,任务一 熟悉财务成本控制基本知识 情境1财务控制 一、财务控制的特征和分类 1.财务控制的含义 财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。在企业的经济控制系统中，财务控制系统是最具有连续性、系统性和综合性的子系统。,3,2.财务控制具有以下特征 （1）以价值形式为控制手段 （2）以综合经济业务为综合控制对象 （3）以控制日常现金流量为主要内容,注意特征,4,二、财务控制的种类 （1）按照财务控制的主体分类 出资者财务控制 经营者财务控制,按照财务控制主体,财务部门的财务控制,5,（2）按照财务控制的功能分类 预防性控制 侦查

2、性控制 纠正性控制 指导性控制 补偿性控制,按财务控制功能分类,6,（3）按照财务控制的时序分类,事中控制,事先控制 事中控制 事后控制,控制时序,7,（4）按照财务控制的内容分类,控制内容,应用 控制,一般 控制,组织控制,人员控制,财务预算,业绩评价,财务记录,业务 控制,8,（5）按照财务控制的对象分类 收支控制 货币资金控制,9,（6）按照财务控制的手段,定额控制,定率控制,按控制的手段,10,3.财务控制的基本原则 目的性原则 充分性原则 及时性原则 认同性原则 经济性原则 客观性原则 灵活性原则 适应性原则 协调性原则 简明性原则,11,情境2责任中心和责任划分 一、责任中心 责任

3、中心是企业内部在一定范围内控制成本发生、收益实现和资金使用的组织单位 .按照责任和控制范围的大小，可以将责任中心分为成本中心、利润中心和投资中心。,12,二、内部转移价格 1.内部转移价格的含义和作用 内部转移价格是指货物或者劳务从一个责任中心转移到另一个责任中心时所用的内部结算价格。从广义上讲，它包括间接费用的分摊和服务部门的分摊；从狭义上讲，内部转移价格是一个责任中心向另一个责任中心提供货物或劳务所选用的一种价格标准。,13,制定合理的内部转移价格，在企业的生产经营和责任会计制度中都具有重要的作用。其表现在： 合理落实经济责任 ，从而充分调动各责任中心的积极性； 建立客观考评各责任中心工作

4、业绩的重要基础； 引导各责任中心正确进行生产经营决策 ；,14,2.内部转移价格的类型 1 ）市场价格 简称市价，是根据产品或劳务的市场供应价格作为内部转移价格的计价基础。一般认为，以市场价格作为内部转移价格最符合责任会计的原则及利润中心和投资中心的概念。 其优点：企业采用市价作为内部转移价格，对内部产品或劳务的转移进行核算，对受让双方均较为有利，必定也会给整个企业带来较佳的经营效果。 其缺点：凡是属于内部转让的产品或劳务，往往是专门生产的，或具有特定的规格，在这样的情况下，很可能没有市价可以作为参考进行比较；另外，市场价格的变化往往较大，而且也很频繁，这给市场价格的确定带来一定的困难。,15

5、,2）协商价格 也称议价，是企业内部各个责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。 协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应由买卖双方在其上下限范围内协商议定。 缺陷：在双方协商过程中，不可避免地要花费很多人力、物力和时间，当买卖双方的负责人协商相持不下时，往往需要企业高层领导进行裁定，这样，就丧失了分权管理的初衷，也很难发挥激励责任单位的作用。,单位变动成本协商价格市价,16,3）双重价格 是由针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格所制订的价格。如对产品（半成品）的供应方，可按协商的市场价格计价；而对使用方则按照供应方的产品（半成品）单位变

6、动成本计价，其差额由会计部门进行调整。 其优点：双重价格可较好满足供应方和使用方的不同需要，能激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。 其缺点：增加会计部门的工作量。,17,4）成本转移价格 是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。包括标准成本价格、标准成本加成价格和标准变动成本价格三种形式。 标准成本价格是以产品或劳务的单位标准成本为基础的价格。适于成本中心之间转移的产品（半成品）的结算。其优点是可以将管理和核算工作结合起来，有利于避免转移供应方成本高低对使用方的影响，有利于调动供需双方降低成本的积极性。 标准成本加成价格是指以产品或劳务的单位标准成本加上一定的合理利润（按成本加

7、成率计算）确定的内部转移价格。其优点是能分清相关责任中心的责任，但确定加成利润率时，也难免带有主观随意性。 标准变成本价格是指以产品或劳务的单位标准变动成本为基础的内部转移价格。它符合成本性态，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的业绩，也利于经营决策。不足之处是产品（半成品）或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性。,18,情境3成本控制 一、成本控制的过程 （一）制定标准 （二）执行标准 （三）差异分析 二、成本控制的方法 （一）常见的成本控制方法 （二）成本控制的新方法,19,任务二 责任中心财务控制 情境1成本中心

8、财务控制 一、成本中心的含义及类型 （一）成本中心的含义 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而是着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。它是对成本或费用承担责任的责任中心。,20,（二）成本中心分类 成本中心可分为技术性成本中心和酌量性成本中心,成本中心,酌量性成本中心,技术性成本中心,直接材料,直接人工,间接制造费用,广告宣传费用,研究开发费用,职工培训费用,21,（三）成本中心的考核指标 成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标，包括成本（费用）变动额和变动率两个指标。其计算公式为： 成本（费用）变动额实际责任成本（费用）预算责任成本（费用） 成本（费用）变动率成本

9、（费用）变动额/预算责任成本（费用）100% 其中要注意： 1）预算责任成本预算单位成本实际产量 2）在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述公式计算。,22,【案例6一l】中兴公司内部A车间为成本中心专门生产甲产品，预算产量5000件，单位成本200元；实际产量4900件，单位成本190元。可以计算该成本中心的成本变动额和变动率为： 成本变动额4900190500020069000（元） 成本变动率69000/（2004900）1007.04 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为6900元，降低率为7.04。,23,情境2.

10、利润中心财务控制 一、利润中心的含义和类型 （一）利润中心的含义 一个责任中心，如果能够同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。即利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 （二）利润中心的类型 利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。,24,二、利润中心的考核指标 在评价利润中心业绩时，至少有四种选择，即边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。其计算公式为： 边际贡献部门销售收入部门变动成本 可控边际贡

11、献部门边际贡献部门可控固定成本 部门边际贡献部门可控边际贡献部门不可控固定成本 税前部门利润部门边际贡献部门管理费用,25,【案例6一2】中兴公司内部B部门为利润中心，当年实现销售收入为55000元，已经销售的产品中各种变动成本为42000元，B部门可控固定成本为3000元，不可控固定成本为1500元，分配的公司管理费用为1000元。则中兴公司B部门利润中心的各项指标计算如下： 收入55000 变动成本42000 边际贡献13000 可控固定成本3000 可控边际贡献10000 不可控固定成本1500 部门边际贡献8500 公司管理费用1000 税前部门利润7500,26,情境3投资中心财务控

12、制 一、投资中心的含义 投资中心是指某些分散经营的单位或者部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权，它是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。 二、投资中心的考核指标 评价投资中心业绩的考核指标通常有投资利润率和剩余利润两种指标。,27,（一）投资利润率 投资利润率是最常见的考核投资中心业绩的评价指标，它是投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式为： 投资利润率（利润/投资额）100% 投资利润率指标，还可以进一步展开： 投资利润率（销售收入/投资额）（成本费用/销售收入）（利润/成本费用

13、） 资本周转率销售成本率成本费用利润率 以上公式中投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心的净资产。所以，该指标也可以称为净资产利润率，它主要说明投资中心运用公司的每一单位资产对整体利润贡献的大小，或投资中心对所有者权益的贡献程度。,28,投资利润率的主要优点:能促使管理者像控制费用一样地控制资产占用或投资额的多少，综合反映一个投资中心全部经营成果。 该指标局限性：使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。,29,（二）剩余收益 为了克服投资利润率本身的某些缺陷，可以采用剩余收益作为评价指标。剩余收

14、益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式如下： 剩余收益利润投资额预期最低投资收益率 剩余收益的主要优点：可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策。 剩余收益的主要缺点：它是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。,30,案例6-3某企业下设甲、乙两个投资中心，企业的资金成本为10%。梁投资中心均有一投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示： 单位：万元 项目 甲投资中心 乙投资中心 追资前 追资后 追资前 追资后 部门资产 50 100 100 150 部门边际贡献 4 8.6 15 20.5 投资报酬率 8% a 8.6% 15% b

15、13.67% 剩余收益 -1 c -1.4 5 d5.5 要求（1）计算并填列上表中的abcd空白； （2）运用投资利润率和剩余收益指标分别就两投资中心是否应追加投资进行决策。,31,解（1）a=8.6100=8.6%；b=20.5 150=13.67% c=100（8.6%-10%）=-1.4；d=150 （13.67%-10%）=5.5 （2）对于甲投资中心： 若采用投资利润率指标决策，则由于追加投资后，利润率提高，所以应追加投资；但若采用剩余收益指标进行决策，因为追加投资后剩余收益更少了，即亏损更大了，所以不应该追加投资。 对于乙投资中心： 若采用投资利润率指标决策，则由于追加投资后，利

16、润率降低，所以不应追加投资；但若采用剩余收益指标进行决策，因为追加投资后剩余收益增加了，所以应该追加投资。 但若从企业整体角度考虑，应该把资金投入使剩余收益增加的投资中心。,32,任务三 标准成本控制 一、标准成本的含义及分类 （一）标准成本的含义 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 标准成本有两种含义：一是指单位产品的标准成本，可称为“成本标准”。 成本标准单位产品标准消耗量标准单价 另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位成本标准计算出来的。 标准成本实际产量单位产品成本标准,33,（二）标准成本的分类 按照所根据的

17、生产技术和经营管理水平，可以将标准成本分为理想标准成本和正常标准成本。理想标准成本和正常标准成本,34,二、标准成本的制定 制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用标准成本；最后确定单位产品的标准成本。 在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。 用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。 价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，主要是由会计部门和有关其他部门共同研究确定。,35,情境1直接材料标准成本控制 一、直接

18、材料标准成本的制定 某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项因素决定的。 直接材料标准成本（单位产品用量标准直接材料价格标准）,36,二、直接材料标准成本差异分析 直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本 材料实际耗用数量实际单价标准耗用数量标准单价 材料实际耗用数量实际单价实际耗用数量标准单价实际耗用数量标准单价标准耗用数量标准单价 材料实际耗用量（实际价格标准价格）标准价格 （实际耗用量标准耗用量） 价格差异数量差异 当成本差异大于零时为不利差异（即超支），当成本差异小于零时为有利差异（即节约）。,37,情境2直接人工标准成本控制,一、直接人工标准成本的制

19、定 直接人工标准成本是由直接人工用量标准和直接人工的价格标准两项因素决定的。直接人工标准成本单位产品工时标准小时工资分配率标准 如中兴公司直接人工成本标准计算如表所示。,38,二、直接人工标准成本差异分析 直接人工成本差异直接人工实际成本直接人工标准成本 实际耗用工时实际小时工资率标准耗用工时标准小时工资率 实际耗用工时实际小时工资率实际耗用工时标准小时工资率 实际耗用工时标准小时工资率标准耗用工时标准小时工资率 实际耗用工时（实际小时工资率标准小时工资率）标准小时工资率 （实际耗用工时标准耗用工时） 工资率差异效率差异 当成本差异大于零时为不利差异（即超支），当成本差异小于零时为有利差异（即

20、节约）。,39,标 准 第一车间 第二车间 小时 工人人数 30 20 工资率 每人每月标准工时 200 200 标准 每月标准总工时 6000 4000 每月工资总额 12000 10000 每小时工资 2 2.5 单位产品 理想作业时间 1.8 2.6 设备调整时间 0.1 0.2 工时标准 其他工时 0.1 0.2 合 计 2 3 直接人工 第一车间 4 成本标准 第二车间 7.5 合 计 10.5,直接人工成本标准计算表,40,情境3变动性制造费用标准成本控制 一、变动性制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。 变动制造费用标准成本单位产品工时标准变动制造费用分配率标准 变动制造费用分配率标准变动制造费用预算直接人工标准总工时,41,二、变动性制造费用成本差异分析 变动性制造费用成本差异变动性制造费用实际成本变动性制造费用标准成本 实际耗用工时实际小时费用率标准耗用工时标准小时费用率 实际耗用工时实际小时费用率实际耗用工时标准小时费用率 实际耗用工时标准小时费用率标准耗用工时标准小时费用率 实际耗用工时（实际小时费用率标准小时费用率）标准小时