第二章 会计科目、会计账户和复式记账.ppt

1、第二章 会计科目、会计账户和复式记账,本章导读： 一、了解会计科目分类及企业主要的会计科目 二、熟悉各类账户的结构 三、理解复式记账法的原理 四、掌握借贷记账法的内容,第一节 会计科目,会计信息使用者需求,会计报表的格式和报表项目,会计 科目,设置 账户,一、会计科目定义： 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 二、设置会计科目的原则 1.符合国家的会计法规体系的规定 2.统一性与灵活性相结合原则 3.反映企业经济业务的内容原则 4.简明扼要、内容确切 5.相对稳定原则 三、会计科目分类 1.按经济内容分： 资产类、负债类、所有者权益类、共同类、 成本类和损益类 2.按提供信息的详细程度分

2、：（级别） 总分类和明细分类 四、企业常用会计科目表,常见会计科目,第二节 会计账户,一、会计账户定义： 是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录各项经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。 二、会计账户的分类 .1.按经济内容分： 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户、损益类账户 2.按提供指标详细程度分： 总分类账户和明细分类账户,三、账户的基本结构(1) 账户结构分为左方、右方两个部分，一方登记增加额，另一方登记减少额，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和经济业务本身的内容。,账户的基本结构(2),账户的

3、格式尽管多种多样，但一般应包括以下内容： 账户的名称； 日期和凭证号码（用来说明账户登记的日期和数据来源）； 摘要； 增加和减少的金额； 余额,账户的基本结构(3),在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。这里借贷只是一种记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。不能用汉字的字面意思去理解它。,账户的基本结构(4),会计科目（账户名称）,举例,会计科目: 库存现金,四、会计科目与会计账户关系 既有联系又有区别。联系:会计科目是设置会计账户的依据,是会计账户的名称,会计账户是会计科目的具体运用,会计科目所反映的经济内容就是会计账户所要登记的内容。区别：会计科目只是对会

4、计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户具有一定格式、结构，可以反映出会计要素增减变动及其结果。 会计账户比会计科目，分户更为明细，内容更为丰富。,第三节 复式记账法,记账方法：指在会计核算中，根据一定的原理和规则，在账户中记录经济业务的一种专门方法。 按记账方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。目前我国企事业单位均采用复式记账法。 一、复式记账法的概念 对于每一项经济业务引起的资金运动，都要用相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 如：用现金购买原材料。,二、复式记账法的基本理论依据,复式记账法的基本理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计基本恒等式。

5、采用复式记账法，可以通过账户的对应关系，全面清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。 例如，以现金购入材料，一方面要反映现金账户上金额的减少，另一方面又要反映材料账户上资金的增加，通过账户对应关系，可以知道现金减少的去向和材料增加的资金来源。,三、借贷记账法,（一）定义： 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号，把一笔经济业务所引起的资金运动，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账法。是目前世界通用，也是我国法定的一种记账方法。 就是以“借”和“贷”为记账符号的一种专门复式记账法。 （二）产生 借贷记账法产生于13世纪的意大利，借贷含义最初

6、是从借贷资本家的角度来解释的，人们习惯于将债权记入“借方”，而将债务记入“贷方”，后来随着商品经济发展，“借、贷”逐渐失去其原有的含义，成为纯粹的记账符号,（三）借贷记账法的内容 1、借贷记账法的记账符号 “借”和“贷”作为记账符号。每一个账户都有“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，反映资金的增减变化。 2、借贷记账法的账户结构 不同性质的账户，其结构是不同的。 （1）资产类账户结构 借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末余额在增加方（借方）。 结构如下：,资产类账户结构,（2）负债和所有者权益类账户结构,负债和所有者权益统称权益，在性质上与资产相反。账户结构也与资

7、产相反。 贷方记录增加额，借方记录减少额，期初、期末余额一般在贷方。 结构如下：,负债、所有者权益类账户结构,借方 会计科目（账户名称） 贷方,期初余额 xx,本期减少额 xx,本期增加额 xx,本期借方发生额 x x,本期贷方发生额 xx,期末贷方余额 xx,（3）成本类账户的结构,企业在生产经营中会发生各种耗费，有成本产生，在成本由收入补偿以前，可以将其看作一种资产。因此，成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同。 借方记录增加额，贷方记录减少额。余额一般在借方。 结构如下：,成本类账户结构,（4）损益类账户的结构,便于理解，将损益类账户分为收入类账户和费用支出类账户。 收入类账户的结构

8、与所有者权益类账户相同，贷方记录增加额，借方记录减少额或转出额，期末无余额。 结构如下：,收入类账户结构,借方 会计科目（账户名称） 贷方,本期减少额或转出额 xx,本期增加额 xx,本期发生额合计 xx,本期发生额合计 xx,费用支出类账户结构,费用支出是所有者权益的抵减因素，因此，其结构与所有者权益类账户结构相反。借方记录增加额，贷方记录减少额或转出额，期末无余额。 结构如下：,费用支出类账户结构,借方 会计科目（账户名称） 贷方,本期增加额 xx,本期减少额或转出额 xx,本期发生额合计 xx,本期发生额合计 xx,账户结构,借方 贷方,资产、成本账户的期初余额,负债及所有者权益期初余额

9、,资产、成本和费用支出的增加额 负债、所有者权益和收入的减少额,负债、所有者权益和收入的增加额 资产、成本和费用支出的减少额,资产、成本的期末余额,负债及所有者权益的期末余额,3、借贷记账法的记账规则,以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 账户对应关系和会计分录 在借贷记账法下，对每项经济业务都会在相应的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行记录，在有关账户中记录每项经济业务时就在有关账户之间形成了应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系 。 在每项经济业务发生后，正式记入账户前，必须编制会计分录 。,会计分录：对每项经济业务指明应登记的账户名称、记账方向和金额的一个

10、记录。 会计分录包括以下几个要素： 记账符号、会计科目、记账方向、记账金额。 记账符号是“借”、“贷”两字，会计科目为账户的名称，记账方向指的是借方登记什么科目，贷方登记什么科目，记账金额是经济业务所涉及的数额。 会计分录在教学中的形式： 借：会计科目 金额 贷：会计科目 金额 会计分录按其所反映经济业务的复杂程度分： 简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录是指一项经济业务的发生只涉及两个相关账户，一个记入借方，另一个记入贷方，账户对应关系一目了然，形成一借一贷的会计分录。 复合会计分录是指一项经济业务的发生涉及到了三个或三个以上的账户，账户对应关系比较复杂，形成了一借多贷，多借一贷及多借

11、多贷的会计分录。在记账以前，必须及时准确的在会计凭证上编制会计分录，才能保证账户的准确性。,运用借贷记账法记账时应该先对经济业务进行分析,会计分录,会计分录举例,某公司2010年9月发生下列经济业务 （1）6日，从银行存款中提取现金1800元备用。 经济业务涉及账户分析表,编制会计分录如下： 借：库存现金 1800 贷：银行存款 1800,(2)8日，从银行借款200 000元偿还前欠外单位货款,经济业务涉及账户分析表 编制会计分录如下： 借：应付账款 200 000 贷：短期借款 20 0000,（3）15日，从外单位赊购一批材料，金额为50000元，,经济业务涉及账户分析表,编制会计分录为

12、： 借：原材料 50000 贷：应付账款 50000,(4)某公司销售一批产品，价款为80 000元，其中36 000元已收到货款并存入银行，余下的44000元货款尚未收到。,经济业务涉及账户分析表,编制会计分录如下： 借：银行存款 36000 应收账款 44000 贷：主营业务收入 80000,(5)甲公司投入全新固定资产价值30 000元,经济业务涉及账户分析表,编制的会计分录如下： 借：固定资产 30000 贷：实收资本 30000,4、借贷记账法下的试算平衡,试算平衡：是根据记账规则和会计恒等式来检查验证日常账户记录是否正确、完整的一种方法。 （1）发生额平衡公式： 本期全部账户借方发

13、生额合计=本期全部账户贷方发生额合计 （2）余额平衡公式： 全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,总分类账试算平衡表 20XX年9月30日 单位：元,应当指出，试算平衡表的平衡并不意味着日常账户记录完全正确，只能是基本正确，因为有些账户的错误很难在试算平衡中发现，这些错误包括： （1）借贷双方发生同等金额的记录错误。 （2）全部漏记或重复同一经济业务。 （3）账户记录发生借贷方向的错误。 （4）用错有关账户名称。,举 例,康翔公司2010年8月31日总分类账户余额 单位：元,2010年9月份，康翔公司发生以下经济业务,(1)投资

14、者追加投资50000元，款项已收存银行。 (2)用银行存款偿还应付商业购货款100000元。 (3)收到上月的销货款80000元，存入银行。 (4)用银行存款购买材料100000元。 (5)用银行存款购买设备50000元。 (6)从银行提取现金10000元。 (7)向银行借入期限为1年的借款100000元。,编制上述经济业务的会计分录,（1）借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000 （2）借：应付账款 100000 贷：银行存款 100000 （3）借：银行存款 80000 贷：应收账款 80000 （4）借：原材料 100000 贷：银行存款 100000,（5）借：固定资产 50

15、000 贷：银行存款 50000 （6）借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 （7）借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,计算各账户9月末余额（过账）,（3） 80000,（7） 100000,（2） 100000,（4） 100000,（5） 50000,（6） 10000,康翔公司总分类账试算平衡表 2010年9月30日 单位：元,第四节 总分类账和明细分类账的平行登记,一、总分类账与明细分类账的关系 区别：总分类账是按照总分类账户开设的，提供全面、系统的资料，只提供货币指标。 明细分类账是按照二级账户或明细分类账户开设的，提供较为详细的资料，除了货币指标外

16、，还提供实物量度指标。 联系：明细分类账对总分类账进行必要的补充说明，总分类账对明细分类账起统驭作用。,二、总分类账和明细分类账的平行登记,平行登记：就是对同一会计事项在总分类账和明细分类账中进行的同方向、同金额、同时间登记。 要点： 1同依据2同方向3同金额4同时间,例：星海公司2010年8月31日有关总分类账户和明细分类账户余额如下： （1）总分类账户： “原材料”账户借方余额400 000元。 “应付账款”账户贷方余额100 000元。 （2）明细分类账户 “原材料甲材料”账户1600千克，单价150元，借方余额240 000元。 “原材料乙材料”账户400千克，单价100元，借方余额4

17、0 000元。 “原材料丙材料”账户1 000千克，单价120元，借方余额120 000元。,“应付账款A公司”账户贷方余额60 000元。 “应付账款B公司”账户贷方余额40 000元。 （2）该公司9月份发生如下经济业务（不考虑增值税）。 以存款偿还A公司前欠货款30 000元。 购进甲材料200千克，单价150元，存款支付。 生产车间领用材料一批，其中甲材料400千克，单价150元；乙材料200千克，单价100元；丙材料500千克，单价120元。 用存款偿还B公司前欠货款20 000元。 向A公司购入乙材料200千克，单价100元，货款20 000元暂欠。 向B公司购丙材料300千克，单价120元，货款36 000元暂欠。,要求： （1）根据上述资料（2）的内容，编制会计分录。 （2）开设“原材料”、“应付账款”总分类账和明细分类账，登记期初余额，并平行登记总分类账和明细分类账，结出各账户本期发生额和期末余额。 （3）编制“原材料”、“应付账款”总分类账和明细分类账本期发生额及余额明