2012年版《金融企业会计》(第四章).ppt

1、金 融 企 业 会 计,2,第四章 国内支付结算业务的核算 主要内容： 一、国内支付结算业务概述 二、票据结算业务的核算 三、其他结算方式的核算,第一节 国内支付结算业务概述 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 在发达的商品经济社会中,支付结算是货币给付的主要形式.除少数经济往来的款项按规定可以使用现金结算以外,大量的支付结算都必须通过银行的票据结算和支付结算方式完成.,4,一我国支付结算的管理体制 我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相结合的管理体制。具体有： （1）中国人民银行总行制定统一的支付结算制

2、度； （2）中国人民银行各分行制定实施细则或单项支付 结算办法，报总行备案后执行； （3）政策性银行、商业银行总行制定具体管理实施 办法，报经中国人民银行总行批准后执行。,5,二、支付结算的原则、纪律与基本程序 （一）支付结算的原则 1恪守信用，履约付款； 2谁的钱进谁的账，由谁支配； 3银行不垫款。,（二） 支付结算的纪律 1单位和个人应遵守的结算纪律 不准套取银行信用， 不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据； 不准无理拒付，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户； 不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金。

3、,7,2银行应遵守的结算纪律 不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金； 不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 不准违反规定为单位和个人开立账户； 不准拒绝代理、受理他行正常结算业务； 不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁； 不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； 不准超额占用联行汇差资金，转嫁资金矛盾； 不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金； 不准签发空头银行汇票、银行本票和空头汇款； 不准拒绝支付应由银行支付的票据款项。,8,（三）支付结算核算的基本程序 1受理业务，即接受和审查凭证； 2办理收付款单位

4、账户间的资金转移； 3转账结算后通知收、付款单位。,第二节 票据结算业务核算,一、票据的基本知识 1、票据的功能 票据是按一定形式制成,写明付出一定货币金额义务的证件.根据我国票据包括汇票、本票和支票。 票据的功能有结算功能:信用功能.流通功能.,2.票据行为 主要包括出票.承兑.背书. 和保证四种. 3.票据的特点 (1)票据是具有一定权利的凭证. (2)票据的权利与义务是不存在任何原因的. (3)票据的形式和内容保持标准化和规范化. (4)票据是可以流通的证券.,11,二、支票的核算 1支票是一种委付凭证，是银行的存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。 2基

5、本规定 （1）在银行开立账户的单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票； （2）支票分为现金支票和转账支票。现金支票只能用于向银行支取现金；转账支票只能用于转账。 （3）支票的出票人为在中国人民银行当地支行批准办理支票业务的，在银行机构开立可以使用支票的存款户的单位和个人。,12,（4）签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。 （5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。 （6）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码

6、地区而密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发这样支票的，银行应令其停止签发支票。 （7）支票的提示付款期限为自出票日起10日内，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限付款的，持票人开户银行不予受理。,13,（8）持票人可委托开户银行收款或直接向付款人提示付款，用于支取现金的支票仅限于收款人提示付款。 3支票流转程序（见下页图示）,14,支票流转程序 签发 a背书 支票 转让 b 转 送 收 送 收 账 存 妥 存 妥 划 银 入 银 入 款 银行之 行 账 行 账 间清算资金 （票据交换）,

7、出 票 人,收款人 （持票人）,被背书人 （持票人）,持票人开户银行 （代理付款行）,出票人开户银行 （付款行）,4现金支票业务的核算（略） 5转账支票业务的核算： （1）收付款双方在同一银行机构开户 例1：工商银行武昌支行收到朝阳公司交来委托收款的进账单和在本行开户的永安公司转账支票各一张，金额为89 000元，审核无误后，分录如下： 借：吸收存款活期永安公司 89 000 贷：吸收存款活期朝阳公司 89 000,16,（2）收付款双方不在同一银行机构开户 持票人开户行接到持票人送交的支票 例2：工行武昌支行收到长城公司交来委托收款的进账单和在工行光谷支行开户的海宏公司签发的转账支票各一张，

8、金额为67 000元，审核无误。分录为： 借：存放中央银行款项 67 000 贷：其他应付款 67 000 按规定时间进行票据交换；待退票期过后，将长城公司的进账单入账： 借：其他应付款 67 000 贷：吸收存款活期长城公司（+） 67 000,17,出票人开户行受理交换提入的出票人签发的支票 例3：工行光谷支行从工行武昌支行交换提入海宏公司签发的转账支票一张，金额为67 000元，审核无误后，分录如下： 借：吸收存款活期海宏公司 67 000 贷：存放中央银行款项 67 000,18,三、银行汇票 1定义 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据

9、。 2基本规定 （1）单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。,19,（2）银行汇票的出票和付款，只限于中国人民银行和参加“全国联行往来”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的汇票款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付，收妥抵用。 （3）银行汇票为记名式汇票，允许背书转让。对转账银行汇票，无须在汇票上填明代理付款的地点；对现金银行汇票必须填明代理付款地、代理付款人。 （4）签发银行汇票必须记载下列事项：填明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；票面金额；付款人名称；收款人名称；出票

10、日期；出票人签章。欠缺上列事项之一的，银行汇票无效。,20,（5）签发现金银行汇票，申请人和汇款人必须均为个人。 （6）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款不予受理。 （7）银行汇票的实际结算金额不得更改。 （8）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。,3、 银行汇票凭证与会计科目 银行汇票核算的会计科目： “汇出汇款” “联行科目” “应解汇款” 银行汇票凭证 银行汇票凭证一式四联，第一联为卡片，第二联为汇票，第三联为解讫通知，第四联为多余款通知。一、四联银行留存，二

11、、三联交申请人。 4、银行汇票流转程序（见下页图示）,22,银行汇票流转程序 持往 a背书 异地结算 转让 b 申 退 提 代 提 代 请 出 回 示 付 示 付 签 票 多 票 款人 票 款 发 余 据 付款 据 人 汇票 款 入账 付 款 入账 银行之间 清算资金,申 请 人,收款人 （持票人）,被背书人 （持票人）,收款人持票人开户 银行（代理付款行）,申请人开户银行 （付款行）,23,5、银行汇票的会计核算 （1）汇款人向银行申请汇票（出票行） 借：吸收存款存款申请人户 贷：汇出汇款 或 借：库存现金 贷：汇出汇款 （2）收款人接受并审核汇票，按实际交易的金额办理结算，将实际结算金额和

12、多余金额填入银行汇票的有关栏内。,24,（3）持票人向开户银行兑付票款（代理付款行） 借：联行科目 贷：吸收存款存款持票人户 如果持票人不在代理付款行开户 借： 联行科目 贷：应解汇款持票人户 借：应解汇款持票人户 贷：库存现金,（4）银行汇票的结清（出票行的处理） 汇票全额结清 借：汇出汇款 贷：联行科目 汇票有多余款的 借：汇出汇款 贷：联行科目 吸收存款 存款申请人户,26,例：工商银行武昌支行收到安泰公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票100000元。审查无误后，从其存款账户中收取款项，当即签发银行汇票一张，金额100000元，交付该公司。分录如下： 借：吸收存款活期安泰公司

13、100 000 贷：汇出汇款安泰公司 100 000 工商银行武昌支行收到工商银行长沙支行寄来的联行借方报单、银行汇票解迄通知和多余款收账通知，填列汇票出票金额为100000元，实际结算金额为95000元，多余款项5000元。审核无误后，将多余款项退回安泰公司，分录为： 借：汇出汇款安泰公司 100000 贷：联行科目 95000 吸收存款活期安泰公司 5000,27,四、银行本票 1定义 银行本票是银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票也可用于支取现金。银行本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额为1000

14、元、5000元、10000元和50000元；不定额本票则用总行规定统一制作的压数机压印出票面金额。,2基本规定 （1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。 （2）签发的银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。 （3）银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。,29,（4）银行本票的提示付款期自出票日起最长不超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。 （5）银行本票见票即付；跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机

15、构同业往来利率向出票人收取利息。 （6）银行本票一律记名，允许背书转让。 （7）银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的证明其享有票据权利的证明，向出票人要求付款或退款。,30,3银行本票流转程序 送与 a背书 结算 转让 b 申 提 代 提 代 请 出 示 付 示 付 出 票 本 款人 本 款人 本 票 付款 票 付款 票 入账 入账 银行之 间清算资金 （票据交换）,申 请 人,收款人 （持票人）,被背书人 （持票人）,持票人开户银行 （代理付款行）,出票人开户银行 （付款行）,31,4银行本票业务的核算 例1（开出本票）：工行海淀支行收到安泰公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票500

16、00元。审查无误后款项从其存款账户中收取，当即签发银行本票50000元。分录如下： 借：吸收存款活期安泰公司 50000 贷：开出本票 50000 例2（代理兑付本票）：工行东阳支行收到朝阳公司交来的进账单和由工行海淀支行签发的本票各一份，金额为50000元，审核无误。 借： 存放中央银行款项 50000 贷：吸收存款活期朝阳公司 50000,32,例3（结清本票）：工行海淀支行收到票据交换提入本票时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符确属本行出票，本票作借方传票，本票卡片作附件。分录为： 借：开出本票 50000 贷：存放中央银行款项 50000,33,五、商业汇票 1定义 商业汇票是

17、由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 2基本规定 （1）只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。 （2）按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,34,（3）商业汇票可以由付款人签发，也可由收款人签发，但都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力，承兑人负有到期无条件付款的责任。 （4）银行承兑汇票的每张票面金额最高为1000万元。承兑银行按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费，不足10元的按10元计。 （5）持票人可持未到期的汇票连同贴现

18、凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。 3、商业承兑汇票的核算,35,（1）商业承兑汇票流转程序 交付 a背书 汇票 转让 b 发 通 委 收 委 收 出 知 托 妥 托 妥 付 付 收 入 收 入 款 款 款 账 款 账 通知 发出 委托收款 划回票款,出 票 人 承兑人、付款人,收款人 （持票人）,被背书人 （持票人）,收款人持票人 开户银行,承兑人付款人 开户银行,（2）商业承兑汇票的签发与承兑 商业承兑汇票凭证一式四联。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发并交付款人承兑。 （3）持票人委托开户银行收取汇票款 汇票

19、到期，持票人应填写委托收款凭证并汇票一起交开户银行，银行受理后，委托收款凭证第一联作为回单交持票人，第二联专夹保管并登记“发出托收结算凭证登记簿”，第三、四、五联连同汇票寄给付款人开户行，付款人如在同城，则通过票据交换处理。,37,（4）付款人开户行收到汇票 通知付款人付款 借：吸收存款活期付款人户 贷：联行科目（或 存放中央银行款项） 如付款人无款支付，银行在收到的委托收款凭证上注明“付款人无款支付”字样，连同汇票一并寄回持票人开户银行。,（5）持票人开户行收到划回款项 借：联行科目（或 存放中央银行款项） 贷：吸收存款活期收款人户 持票人开户行若收到付款人开户行退回的汇票和委托收款凭证，一

20、并退还给持票人。,4、银行承兑汇票的核算 （1）银行承兑汇票流转程序,40,银行承兑汇票流转程序 交付 a背书 汇票 转让 b 出 交 委 收 委 收 票 承 存 托 妥 托 妥 并 兑 票 收 入 收 入 申请 款 款 账 款 账 承兑 发出 委托收款 划回票款,出 票 人 （购货单位）,收款人 （持票人）,被背书人 （持票人）,收款人持票人 开户银行,出票人开户银行 （承兑人）,（2）收到汇票及承兑，收取手续费 借：吸收存款活期承兑申请人户 贷：手续费及佣金收入 同时，收入：银行承兑汇票 （2）持票人开户行受理汇票的处理（同商业承兑汇票）,42,（3）汇票到期，承兑银行向承兑申请人收取票款

21、 借：吸收存款活期承兑申请人户 贷：应解汇款承兑申请人户 承兑申请人无款支付 借：贷款承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款承兑申请人户 （4）承兑银行支付汇票款项 借：应解汇款承兑申请人户 贷：存放中央银行款项 同时，付出：银行承兑汇票 （5）持票人开户行收到款项 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期持票人户,六、信用卡业务的核算 （一）信用卡的定义 信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，并且具有消费信用的特制载体卡片。具有“电子货币”的功能。 （二）基本规定 1、限制信用卡备用金的资金来源。 2、严格信用卡的使用范围。 3、单位卡一律不得支取现金。,

22、4、控制支付风险 （1）限定透支额度，金卡不得超过1万元，普通卡不得超过5000元。 （2）确定透支期限，透支期限最长为60天。 （3）明确透支利息的计算。 （4）禁止恶意透支。 （5）设立备用金制度和担保制度。,45,（三)信用卡业务的核算 例1：工行东阳支行收到朝阳公司交来的进账单和转账支票各一份，申请办理信用卡。进账单金额为50000元，转账支票金额为50020元，其中20元为手续费，经审查无误后，发给信用卡。分录如下： 借：吸收存款活期朝阳公司 50 020 贷：信用卡存款单位卡朝阳公司 50 000 手续费及佣金收入 20 若以交存现金方式来申请办卡，则 借：库存现金 50 020

23、贷：信用卡存款单位卡朝阳公司 50 000 手续费及佣金收入 20,46,例2：工行东阳支行从工行海淀支行同城交换提入汇计单和本行持卡人新潮公司的签购单各一张，金额均为80000元，审核无误后，分录如下： 借：信用卡存款单位卡新潮公司 80000 贷：存放中央银行款项 80000,47,例3：工商银行东阳支行收到朝丰商厦交来的签购单、汇计单和进账单各一份，列明在本行开户的张宏先生购物消费3000元，手续费按3计算，审查无误后，编制会计分录如下： 借：信用卡存款个人卡张宏 3 000 贷：吸收存款活期朝丰商厦 2 991 手续费及佣金收入 9,第三节 其他结算方式的核算,一、汇兑结算方式的核算

24、（一）汇兑结算的定义 汇兑结算是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。 （二）基本规定 1、单位、个人都可以使用的结算方式。 2、分“信汇”和“电汇”。 3、汇款人对于汇款不得有任何限制付款的条件。,（三）汇兑结算业务的核算 例题：红星公司向其开户银行提交信汇凭证，要求汇款20000元差旅费给异地出差的职工王某。 借：吸收存款红星公司户 20000 贷：联行科目 20000 异地银行收到，先办理转账： 借：联行科目 20000 贷：应解汇款 20000 然后以便条通知王某取款 借：应解汇款 20000 贷：库存现金 20000,二、托收承付结算方式的核算 （一）托收承付结算方式的定义

25、托收承付是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向用户承认付款的结算方式。 （二）基本规定 1、使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意城乡集体所有制工业企业。 2、办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销寄销赊销商品的款项不得办理托收承付结算。 3、收付双方使用托收承付结算方式必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上写明使用托收承付结算款项的划回方法，分为邮寄和电报，由收款人选用。,2、托收承付办理方法。（1）托收：收款人按照签订的购销合同发货后，委托

26、银行办理托收。收款人应将托收凭证并附发运凭证或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行（例如：铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹单回执等）。收款人开户银行接到托收凭证及其附件后，应当按照托收的范围、条件和托收凭证记载的要求对其进行审查，必要时还应查验收、付款人签订的购销合同。,（2）承付： 付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人。通知的方法可以采取付款人到银行自取或由银行邮寄给付款人。 承付货款分为验单付款和验货付款两种。由收付双方自行商定选择。验单付款：验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起，付款人在承付期未向银行表示拒绝

27、付款，银行即视为承付。验货付款：验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起，对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行按其规定。,付款人收到提货通知后，应立即向银行交验提货通知。付款人在银行发出承付通知的次日起10天内，未收到提货通知的，应在第10天将货物尚未到达的情况通知银行。在第10天付款人没有通知银行的，银行即视为已经验货，于10天期满的次日上午将款项划给收款人。,3、托收承付使用中需注意的问题： （1）付款人不得在承付货款中，扣抵其他款项或以前托收的货款。 （2）付款人逾期付款，付款人的开户银行将对付款人予以处罚。 （3）付款人在承付期可

28、以向银行提出全部拒付和部分拒付，但必须填写“拒付理由书”并签章，注明拒付理由。 （4）收款人对被无理拒付的托收款项，在收到退回的结算凭证及其所附单证后，需要委托银行重办托收，应当填写四联“重办托收理由书”，将其中三联连同购销合同，有关证据和退回的原托收凭证及交易单证一并送交银行。,三、委托收款结算方式的核算 （一）定义 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 （二）基本规定 1、委托收款结算方式的使用范围： 凡在银行开立账户的单位和个体经济户的商品交易公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金等劳务款项以及其他应收款项均可使用委托收款的结算方式。 单位凭承兑商业汇票

29、、债券、存单、支票等付款人债务证明办理收款的结算，均可以使用委托收款结算方式。 委托收款在同城、异地均可以使用，其结算款项的划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人选用。 （收款人收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准，可以使用同城特约委托收款。）,2、委托收款结算不受金额起点限制。 3、根据支付结算办法的规定，付款人的付款期为三天。但银行可根据付款人的不同而在不同的时间付款。具体而言: 以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人； 以单位为付款人的，银行应及时通知付款人，按照有关办法规定，需要将有关债务证明交给付款人，并有付款人签收。付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款，如果付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款