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文档简介
1、税收管理 主编:吴旭东 副主编:赵恒群 中国人民大学出版社,教学重点: 1、税收管理基础 2、纳税申报 3、税款征收、违法责任 4、税务行政处罚 5、税务行政复议、诉讼 6、税务行政赔偿,教学难点: 1、税收征管程序 2、违法责任 3、行政复议与诉讼,参考书: 税收征收管理的国际比较 司马军 经济科学 税收案例评析 李金龙 山东大学 税务管理 张良萍 李大明 中国财经 税务管理 魏秋萍 中国财经 税收征收管理 王秀芝 工商出版 新税收征收管理法释义 案例 谷辽海 经济科学 中华人民共和国税收征收管理法释义 扈纪华 中国民主法制 税收程序法论 施正文 北京大学,第一章 税收管理概述,本章重点:
2、1、税收管理内容 2、税收管理的主要目标与任务 3、我国目前税收管理体制如何完善? 4、什么是税收管理模式?如何完善现行模式? 5、如何正确理解税收管理原则?,第一节 税收管理的定义,一、税收管理的概念 税收管理就是国家的财政、税务、海关等职能部门,为了实现税收分配的目标,依据税收分配活动的特点与规律,对税收分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督的一种管理活动。,(一)税务管理的概念p2,主体,国家。即由国家负责管理,客体,职能,目标,税收分配的全过程,税收分配过程中的计划决策、 组织实施、协调控制和监督检查,财政目标和调节经济,(二)职能 计划职能 决策职能 组织职能 协调职能 监
3、督职能,二、税收管理的作用P3-4,(一)保证财政收收入的及时足额取得-财政,(二)保证税收调节作用的实现-调节,(三)有利于促进依法治国的发展-监督,二 税 务 管 理 的 作 用,税务管理第一章 税务管理概述,第一节税务管理的定义,三 税 务 管 理 的 政 府 属 性,(一) 税 务 管 理 是 政 府 的 行 政 管 理,行政强制性,理性化管理,以社会目标为价值取向,税务管理第一章 税务管理概述,第一节税务管理的定义,三 税 务 管 理 的 政 府 属 性,(二) 税 务 管 理 是 政 府 的 公 共 管 理,税务管理的主体是公共组织的代表政府,从税务管理运用的手段法律来看, 是一种
4、带有行政强制性特征的管理。,从税务管理的效应来看, 能为政府行使职能提供财力保障。,税务管理的客体都属于政府管理的范畴,从税务管理的过程来看,它是效率和效果的统一, 这也是政府管理目标的要求。,税务管理第一章 税务管理概述,第一节税务管理的定义,三 税 务 管 理 的 政 府 属 性,(三) 税 务 管 理 是 政 府 的 政 治 权 威 管 理,政府对国民课税的优先权, 要求具有普遍性、唯一性和强制性。 这是其他组织不具有的公共权力。,私人部门和组织的管理很大程度上也是权威的行使, 但它是一种非政治权威和非公共权力的行使, 是市场的权威或经济权威。,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管
5、理的基本原理,税务管理第一章 税务管理概述,(一)系统的概念 系统是指由若干相互联系、相互作用的部分或要素组成,在一定环境下具有特定功能的有机整体。 (二)系统的特征 1、集合性。系统是由各个要素结合而成的。 2、层次性。 3、相关性。系统内各要素之间相互依存、相互制约的关系。,第二节税务管理的基本原理 系统原理与税务管理,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管理的基本原理 系统原理与税务管理,案例11蝴蝶效应 1979年12月,洛伦兹在华盛顿的美国科学促进会的一次讲演中提出:一只蝴蝶在巴西扇动翅膀,有可能会在美国的德克萨斯引起一场龙卷风。他的演讲和结论给人们留下了极其深刻的印象。从此以后
6、,所谓“蝴蝶效应”之说就不胫而走,名声远扬了。原理是:初始条件的十分微小的变化经过不断放大,对其未来状态会造成极其巨大的差别。 西方流传的一首民谣对此作形象的说明。 这首民谣说: 丢失一个钉子,坏了一只蹄铁; 坏了一只蹄铁,折了一匹战马; 折了一匹战马,伤了一位骑士; 伤了一位骑士,输了一场战斗; 输了一场战斗,亡了一个帝国。 马蹄铁上一个钉子是否会丢失,本是初始条件的十分微小的变化,但其“长期”效应却是一个帝国存与亡的根本差别。,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管理的基本原理 系统原理与税务管理,目标系统、方案系统、综合创造,1+12,耗散结构,(三)系统原理要点,税务管理第一章 税
7、务管理概述,第二节税务管理的基本原理 系统原理与税务管理,(四)系统原理在税务管理中的应用。,税务管理系统是由各个不同性质、不同功能、有共同目标的要素构成的有机整体。这个有序的整体系统我们称之为税务管理体系。它由五大分支系统构成,即:税收政策法规体系、税务管理机构体系、税务管理权责制度体系、税收征管体系以及税收计会管理体系。 其整体性就是为了达到管理最优,实现税务管理的法制化、规范化、科学化、制度化。,税务管理第一章 税务管理概述,人本原理实质上是一种以人为中心的管理思想。它要求将组织内的人际关系放在首位,将管理工作的重点放在激发被管理的积极性和创造性方面。其核心是: 尊重人员工是组织的主体;
8、 依靠人有效管理的关键是员工参与; 发展人使人性得到最完美的发展是现代管理的核心; 为了人服务于人是管理的根本目的。,第二节税务管理的基本原理 人本原理与税务管理,税务管理第一章 税务管理概述,人本原理,第二节税务管理的基本原理 人本原理与税务管理,人本原理在税务管理中的应用,税务管理第一章 税务管理概述,税收政策的制定要坚持以人为本的思想。,税务管理要更加尊重人,特别是要尊重人权(生存权、教育权、民主权、自由权)。,税收政策要致力于实现人与人之间的和谐、人和环境之间的和谐。,税收政策如何通过促进科技创新,满足人们多样化的需求。,税务机关如何进行跨文化的管理。,第二节税务管理的基本原理 责任原
9、理与税务管理,责任原理是指在管理活动中,为了实现管理的效率和效益,需要在合理分工的基础上,明确规定各部门和每个人必须完成的工作任务和必须承担的与此相应的责任。,分清职责我干什么?(挖掘潜力、避免混乱和低效率) 分清权责利责权利三角定理 奖罚分明、公正、及时提高管理的有效性。,职 责,能力,权 限,利 益,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管理的基本原理 责任原理与税务管理,税务管理第一章 税务管理概述,责任原理在税务管理中的应用,税务机构的设置及人员的配备。,税收体制的建立及选择。,税务机关及其税务人员的法律责任的界定,(一)流程再造理论产生的背景 以蒸汽机发明应用为标志的第一次产业革命
10、,引发了以劳动分工、专业管理为主要内容的第一次管理革命; 以电力的应用和汽车、飞机等发明为标志的第二次产业革命,引发了以全面质量管理、及时生产为主要内容的第二次管理革命; 以计算机的大规模应用为标志的第三次产业革命,引发了以企业流程再造为主要内容的第三次管理革命。 流程再造由曾任美国麻省理工学院计算机教授的哈默博士首次提出。1993年,他和钱皮合著再造企业一书,进一步掀起了一场世界性的再造运动。,第二节税务管理的基本原理 流程再造理论与税务管理,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管理的基本原理 流程再造理论与税务管理,(二)流程再造理论的基本内涵 核心思想:通过对企业原有业务流程的重新塑
11、造,借助信息技术,使企业由传统的以职能为中心的职能导向型转变为以流程为中心的流程导向型,实现企业经营方式和管理方式的根本转变,最终提高企业竞争力。流程再造是一个持续改革、不断完善的过程。,税务管理第一章 税务管理概述,基本内涵: 充分利用信息技术,注重信息技术和人的有机结合,重新设计业务流程。利用信息技术协调分散与集中的矛盾,将串行工作流程改造为并行工作流程,尽可能实现信息的一次处理与共享使用机制。 建立面向流程的扁平化的组织结构,压缩管理层级,缩短高层管理者与员工、顾客的距离,更好地获取意见和需求,及时调整经营决策,改变职能导向下层次过多、效率较低的弊端。 运营机制以流程为主,以顾客为导向,
12、突出全局最优,不是局部最优。 人员按流程安排,不是按职能安排,实施团队式管理。 沟通突出水平方向,不是垂直方向。,第二节税务管理的基本原理 流程再造理论与税务管理,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管理的基本原理 流程再造理论与税务管理,(三)流程再造理论对税收征管改革实践的指导作用 1、流程再造作为第三次管理革命,必然对税收征管产生深刻影响 2、流程再造给我们深化税收征管改革带来深刻的启示 启示之一:流程再造产生的背景与我们改革的背景一致,都是基于信息化。 启示之二:流程再造追求的目标与我们改革的目标一致,都是追求绩效目标最大化,成本最小化。 启示之三:流程再造以顾客为导向的原则与我们
13、税收服务的要求一致,都是着眼于满意度的提高。 启示之四:流程再造涵盖重组,但绝不仅仅是重组,也不是改良。,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管理的基本原理 效益原理与税务管理,所谓效益原理,就是在任何系统的管理中都要讲求实效,以较小的成本实现管理的整体目标。从税收管理的角度看,效益主要是指经济效益和行政效益以及它们的关系。 经济效益是指税收要以对经济最小的负面影响获得最大的税收收入; 行政效益是指以最小的征管费用取得最多的税收收入。 在税收管理中,经济效益是关键性指标。旨在实现高功效、低成本的管理目标。,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管理的基本原理 公共管理理论与税务管理,税务
14、管理第一章 税务管理概述,(一)公共行政范式对税务管理实践的启示,基本特征,行政活动的科学化。 效率成为一种价值观。 严格的等级制组织模式。 常任的、中立的和无个性特征的公务员,启示,寻求税务管理的科学化。 税务管理不能回避效率问题。 精细化、标准化的税务管理。,第二节税务管理的基本原理 公共管理理论与税务管理,(二)新公共管理范式对税务管理实践的启示,20世纪70年代末以来,西方发达国家掀起了一场声势浩大的公共行政改革运动,主张运用市场机制和借鉴私人部门管理经验提升政府绩效,被理论界称为“新公共管理”运动。,新公共管理运动具有明显的市场导向、结果导向和顾客导向的特征,主张将市场竞争机制引入公
15、共管理,打破政府对公共产品与服务的垄断;更多地注重管理的结果,而不是只专注于过程,重视政府绩效的考核;把公众视为顾客,将顾客的满意程度作为衡量的标准。,在新公共管理运动的发源地英国,撒切尔内阁提出了著名的3E标准,即节约(Economy)、效率(Efficiency)和效益(Effectiveness),作为衡量公共服务的最终尺度,并为满足3E标准大规模地引进了绩效工资、全面质量管理、成本核算等企业管理技术。,时间,地点,特征,税务管理第一章 税务管理概述,第二节税务管理的基本原理 公共管理理论与税务管理,新公共管理理论对税务管理实践的启示,税务管理第一章 税务管理概述,在税务管理中坚持顾客导
16、向理念。,信息是税务管理第一资源。,税务管理向集约化迈进。,第三节 税务管理理论与思想,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理原则,一般原则,特殊原则,工作分工、职权和责任、组织纪律、 统一指挥与领导、公平与稳定、 决策的适度集中、等级链、秩序、 组织精神,维护国家利益原则 法制管理原则 征收费用最省原则,一 税 务 管 理 原 则,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理思想,二 税 务 管 理 思 想,确立以人为本的税务管理思想,税收征管的指导思想是“依法治税,从严治队”,税收征管的理念是“科技加管理”,税收征管的基本要求是“公平、公正
17、、公开”,税务管理第一章 税务管理概述,“税收信息化建设必须坚持科技加管理双轮驱动”; “税收信息化建设是税务管理的一场革命”。,科技加管理,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理环境,三 税 务 管 理 环 境,内部环境,外部环境,不同层级管理任务的设定; 机构设置与职权划分; 管理者素质与能力; 人力资源配置。,税务管理的文化环境; 税务管理的政治环境; 税务管理的经济环境; 税务管理的法律环境。,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理效率,四 税 务 管 理 效 率,税务管理的工作效率,税务管理的经济效率,指以较小的管理成本 获得较
18、大的管理效果。,指政府应科学、合理地制定 与实施税收法律、法规与政 策,促进经济的健康发展, 不能因政府税收导致经济萎 缩。,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理性公平,五、税务管理性公平 税务管理性不公平的主要表现:在征税意识中存在防碍税务管理性公平的观念;税法的实施机制不完善。 改善税务管理性不公平的对策: (1)调整税务管理目标; (2)纠正征税意识中防碍税务 管理性公平的观念; (3)完善税法实施机制,加强税收公平征管。,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理文化,六、税务管理文化,塑造和谐的税收价值观,追求税负公平,依法管理崇
19、尚诚信,税务管理以人为本,税务管理第一章 税务管理概述,塑造和谐的税收价值观,1、 建国以来税收观念的转变。 (1)传统经济体制下的税收观念必要扣除说。 (2)经济体制改革以来的税收观念应尽义务说 。 (3)市场经济条件下的税收观念权利义务对称说 。 2、构建和谐社会必须树立正确的税收观。 税收价格观 税收经济观 税收诚信观 法制税收观,税务管理第一章 税务管理概述,塑造和谐的税收价值观,提出林达尔均衡及其虚拟性 含义税收是公众消费公共产品所支付的价格 意义: (1)有利于增强纳税人的纳税观念。 (2)有利于增强人们的维权意识维护公共权益的意识。 (3)有利于公共财政体制的建立税收只能用来提供
20、公共产品,不能用于投资。,税务管理第一章 税务管理概述,税收价格观,税收价格观有利于增强纳税人的纳税观念,两 种 纳 税 观,税务管理第一章 税务管理概述,塑造和谐的税收价值观,意义: (1)政府征税应当尊重客观经济规律,严禁税收工作中的“过头税”和“任务治税”现象。 (2)政府征税应当注重经济效率的提高,要在“税收中性”和“税收调控”之间作出正确的选择。 (3)政府税收与经济增长同步,严禁税收收入的超常增长。,税务管理第一章 税务管理概述,税收经济观,中国财政的发展,税务管理第一章 税务管理概述,税收收入持续高速增长:19942006,税务管理第一章 税务管理概述,1998年 9093.0亿
21、元 1999年 10315.0亿元 2000年 12665.8亿元 2001年 15165.5亿元 2002年 16996.6亿元 2003年 20466.1亿元 2004年 25718.0亿元 2005年 30865.8亿元 2006年 37636.3亿元,耶!税收收入增长的好快哦!,1993:4118亿元; 19941997:年均增长1000亿元; 1998:特殊的年份增长1000亿元; 1999:步入快车道,跨越10000亿元大关; 2001:15165亿元 2003:20466亿元 2005:30866亿元,20.0%,5148亿元 2006:37636亿元,21.9,6770亿元,税
22、收收入增长形势,税务管理第一章 税务管理概述,税收收入增速与GDP增速(19942006),税务管理第一章 税务管理概述,增值税实征率的变化(19942004),税务管理第一章 税务管理概述,增值税实征率的变化(1994-2004),税务管理第一章 税务管理概述,增值税实征率的变化(19942004),税务管理第一章 税务管理概述,几个数据,2010年全年国内生产总值2397983亿元,比上年增长10.3%。其中,第一产业增加值40497亿元,增长4.3%;第二产业增加值186481亿元,增长12.2%;第三产业增加值171005亿元,增长9.5%。第一产业增加值占国内生产总值的比重为10.2
23、%,第二产业增加值比重为46.8%,第三产业增加值比重为43.0%。 换算成美元,2006年 28300 2007年 36040 2008年 44929 2009年 49050 2010年我国GDP为58500亿美元,居世界第二。 2010年全年财政收入83080亿元,比上年增加14562亿元,增长21.3%;其中税收收入73202亿元,增加13680亿元,增长23.0%。,居民消费价格一季度同比上涨2.2%,二季度上涨2.9%,三季度上涨3.5%,四季度上涨4.7%,全年平均比上年上涨3.3%,其中食品价格上涨7.2%。固定资产投资价格上涨3.6%。工业品出厂价格上涨5.5%。原材料、燃料、
24、动力购进价格上涨9.6%。农产品生产价格上涨10.9%。,70个大中城市房屋及新建商品住宅销售价格月度同比涨幅呈现先上升后回落趋势。,全年城镇新增就业1168万人,比上年增加66万人。年末城镇登记失业率为4.1%,比上年末下降0.2个百分点。全年农民工3总量为24223万人,比上年增长5.4%。其中,外出农民工15335万人,增长5.5%;本地农民工8888万人,增长5.2%。,年末国家外汇储备28473亿美元,比上年末增加4481亿美元。年末人民币汇率为1美元兑6.6227元人民币,比上年末升值3.0%。,罕见而特殊的增长轨迹(19942006),世界税收发展史上的一大奇迹 常识:税制变革支
25、撑税收的跳跃式高速增长 各国历史上的税收跳跃式增长:或是增设税种,或是提升税率,或是拓宽税基 中国特殊情形:12年间税制格局基本未变 稍许调整:个人存款利息所得税车辆购置税 税制基本未变的条件下取得了长达12年的持续高速增长,税务管理第一章 税务管理概述,曾经的 “三因素”论:经济政策征管 目前的“多因素”论:经济增长物价上涨税源结构区域不平衡征管加强进出口平衡 判断:一般而非特殊因素 特殊因素:“征管空间” 巨大。 税收征收率:50( 1994) 70 (2003),三因素多因素特殊因素,税务管理第一章 税务管理概述,税收超常增长的危害,结论: 1、不符合帕累托效率的要求; 2、会影响社会整
26、体资源有效配置; 3、是一种不正常的增长。,税务管理第一章 税务管理概述,税务管理第一章 税务管理概述,税收超常增长不符合帕累托效率的要求,税务管理第一章 税务管理概述,税收超常增长会影响社会整体资源有效配置,塑造和谐的税收价值观,提出市场经济下诚信经济观的建立。市场经济是竞争经济、法治经济、诚信经济的统一体,竞争是良好市场经济秩序的核心,法治是良好市场经济秩序的保障,诚信是良好市场经济秩序的基础。因此,塑造和谐的税收文化必须以诚信为基础。 含义诚信政府与诚信国民的统一;诚信纳税、诚信征税和诚信用税的统一。,税务管理第一章 税务管理概述,税收诚信观,途径: (1)通过建立纳税人信誉评价管理系统
27、增强纳税人纳税意识。 (2)纳税人应不断强化诚信纳税意识。 (3)各级税务机关要为依法诚信纳税创造条件。特别是对不同诚信等级的纳税人实行不同的管理方法,对诚信等级高的纳税人,政府的管理重在建立激励机制,对诚信等级低的纳税人,主要是通过强化管理提高诚信等级。,塑造和谐的税收价值观,税收诚信观,税务管理第一章 税务管理概述,塑造和谐的税收价值观,(4)进一步扩大纳税信用管理的范围。 (5)加强税款使用信用建设。 (6)建立失信处罚机制 。,税务管理第一章 税务管理概述,塑造和谐的税收价值观,(1)税务机关的职权,主要是指各级税务机关行使国家税收征收管理的权力。这是一种公共权力,必须由法律授予或设定
28、。 (2)法制财政观决定了法制税收观。 (3)有利于规范税务机关依法办事的行为。 (4)坚持依法治税必须将以德治税与依法治税相结合。,税务管理第一章 税务管理概述,税收法制观,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,七、税务管理方法,税务管理第一章 税务管理概述,概念,指在管理过程中,为提高管理功效和实现 管理目标而采取的各种有关管理的方式、 办法、手段和措施的总和。,分类,法律方法、行政方法、经济方法、 教育方法和技术方法,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,1、涵义:是指借助国家法规和组织制度,严格约束管理对象为实现组织目标而工作的一种方法。 2、法律方法的形式:国家的法律、法规,
29、组织内部的规章制度,司法和仲裁。 3、法律方法的特点: 高度强制性。 规范性。属于“法治”,而非“人治”,限制了人的主观随意性。 缺乏灵活性和弹性。,税务管理第一章 税务管理概述,法律方法,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,4、法律方法的优劣 (1)优势:法律方法的运用 , 其实质是通过上层建筑对经济基础的反作用力来影响和改变社会活动。它能够保证必要的管理秩序 , 调节管理要素之间的关系 , 将管理活动纳入规范化、制度化轨道。 (2)不足: 一是作用范围有限 , 大量法律范围之外的关系要用其他方法来管理和调节; 二是法律、法规和各项规章制度本身是一个需要不断完善的系统 , 有缺乏灵活性
30、和弹性的弱点 , 难以及时、有效地解决因 法律不完善带来的问题或因环境变化出现的新问题和特殊问题; 三是法律方法并不总是调动组织成员积极性的最好办法。,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,1、含义:是指依靠行政权威,借助行政手段,直接指挥和协调管理对象的方法。 2、形式和实质 形式:命令、指令、规定、指示、决议、通知。 实质:通过行政组织中的职务和职位来进行管理。 3、行政方法的特点 权威性。依托的基础是管理机关和管理者的权威。 强制性。由一系列行政措施作为保证来执行的。 垂直性。自上而下,通过纵向直线下达。 具体性。 无偿性。不讲等价交换。,税务管理第一章
31、 税务管理概述,行政方法,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,4、行政方法的优劣(1)优点: 有利于集中统一管理 , 保证组织内各部门的协调一致 ; 有利于及时、灵活、有效地处理特殊问题或紧迫问题 , 避免出现“一刀切”的僵化管理现象 ; 有利于与法律、经济等方法之间互补互促、结合使用 , 提高整体管理功效 , 从而维护组织系统的稳定。 (2)弊端 : 一是由于它强调领导者的权威性,易导致搞 “ 人治 ” 。 二是由于过分强调集中统一,易导致权力过于集中,不便于管理分权。 三是由于过分强调垂直传递,易使横向沟通困难,产生机构重叠、层层请示汇报、办事效率低等官僚主义积弊。 四是由于强制干预
32、,容易引起被管理者的心理抵抗,单纯依靠行政方法很难进行持久的有效管理。,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,1、含义:是指依靠利益驱动,利用经济手段,通过调节和影响被管理者物质需要而促进管理目标实现的方法。 2、形式:价格、税收、信贷、利润、工资、奖金与罚款。 3、经济方法的特点 利益驱动性。被管理者是在经济利益的驱动下采取管理者所预期的行为的。 普遍性。 持久性。,税务管理第一章 税务管理概述,经济方法,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,4、经济方法优劣(1)优点:有利于国家对经济活动进行宏观调控;有利于企业实现良好的经济效益;有利于调动广大职工的
33、工作积极性和创造性。(2)注意点 :若单纯用经济方法来进行管理,会造成“一切向钱看”的不良倾向,影响其工作主动性和创造性的发挥。,税务管理第一章 税务管理概述,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,1、含义:指借助社会学和心理学原理,运用教育、激励、沟通等手段,通过满足管理对象社会心理需要的方式来调动其积极性的方法。 2、形式:宣传教育、思想沟通、激励。 3、特点: 自觉自愿性。被管理者内心受激励而自觉自愿工作,不带有任何强制性。 持久性。建立在被管理者觉悟和自觉服从的基础上,作用持久,没有负面影响。 局限性:对紧急情况难以适应,而且,单纯使用这种方法常常无法达到目标。,税务管理第一章 税
34、务管理概述,社会学心理学方法,第三节 税务管理理论与思想 税务管理方法,(五)管理方法的完善与有效应用 1、加强管理方法的科学依据。 2、要弄请管理方法的性质和特点,正确地运用管理方法。 3、研究管理者与被管理者的性质与特点,提高针对性。 4、了解与掌握管理环境因素,采取适宜的管理方法。 5、注意管理方法的综合运用。,税务管理第一章 税务管理概述,第四节 税收管理的内容,一、内容 税收管理的具体内容包括: 税收法制管理 税收业务管理(税收计划管理、税收征收管理等) 税务行政管理,1.税收法制管理 是指税法的制定和实施,具体包括税收立法、税收执法和税收司法的全过程。 税收立法管理是税收管理的首要
35、环节,2、税收业务管理P7税收管理的核心内容 (1)税收计划管理 编制税收计划 分配税收计划 调整税收计划 考核与检查税收计划执行情况 开展经济税源调查研究 加强组织收入工作,(2)税收征收管理 税务登记管理 纳税申报管理 税款征收管理 减税免税及退税管理 纳税检查和税务稽查 纳税档案资料管理等,(3)税收票证管理 (4)发票管理p8 (5)税收会计管理p8 (6)税收统计管理p8,3、税务行政管理,又称税务组织管理: 包括: 税务机关内部的机构设置和人员配备 税务行政复议与诉讼,4、税收管理其他相关问题 (1)税收管理体制 P9 (2)税收管理的方法 (3)税务代理与咨询,二、加强税收管理的
36、目标和主要任务(一)进一步深化税制改革,完善税收政策,思考,我国目前税制改革的目标是什么? 1、坚持依法治税完善立法程序 2、研究推进个人所得税制改革 3、研究扩大和改革流转税的可能性 4、完善出口退税管理办法,5、加强地方税的改革 6、适时开征新的税种,研究开征物业税、遗产税、证券交易税和社会保障税。,(二)深化税收征管改革、提高征管质量,1、强化征管基础纳税户和税源监控 2、规范征管服务申报制度与代理制度 3、强化、规范税务稽查 4、统一和规范计算机网络的开发与应用,(三)全面加强税收宣传 (四)切实加强干部队伍建设和党风廉政建设 (五)加快费改税的步伐,思考,我国进行 “费改税”的思路是
37、什么?,第五节 税收管理体制,税务管理第一章 税务管理概述,主要问题,一、概念 税收管理体制:是在各级国家机构之间划分税权的制度。 简单概括为税收立法权、税收执法权。,第五节 税收管理体制,第五节 税收管理体制,税 务 管 理 权 限,税收立法权,税务管理权,税法制定权 审议权 表决权 批准权 公布权,税种的开征与停征权 税法的解释权 税目的增减与税率的调整权 减免税的审批权,指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权利,指贯彻执行税法所拥有的权限。它实际上是一种行政权力,属于政府及其职能部门的职权范围,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,(二)原则 1、“统一
38、领导,分级管理”是我国建立税务管理体制的总的原则 。 “统一领导”是解决集权方面的问题, “分级管理”是解决分权方面的问题。 有利于进一步调动地方经济建设的积 极性,适应中国各地区间经济发展不平 衡的特点,更好地实现税务管理的总目 标。,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,2、财权与事权相统一 各级政府有什么样的职权、什么样的办事的事权,就要有相应的财权。使各级财政都有各自的收入来源和支出范围,并且要把财政支出同财政收入尽量挂起钩来。,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,(三) 税 务 管 理 体 制 模 式,集权型税务管理体制,分权型税务管理体制,集权与分权相
39、结合的 混合型税务管理体制,税收立法权、征收权及管理权高度集 中于中央,地方政府只有很小的管理 权限,也没有专门的征收队伍。,税务管理权限比较分散,中央与地 方都有相对独立的税收立法权、征 收权和管理权,分级管理,互不干 涉。,实行这种模式既要避免税务管理过于 集中而影响地方政府发挥其应有的积 极性,又要避免市场过于分散而可能 削弱中央宏观调控功能。,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,含义:分税制是指在划分中央和地方政府事权的基础上,按照税种划分中央与地方财政收入一种财政管理体制。 类型: 税基分享制 收入分享制,税务管理第一章 税务管理概述,(四)分税制下的税务管理体制,第
40、五节 税务管理体制,1、税基分享制:指多层级政府在一个共同的税基上按照各自税率征税的一种制度。 税基分享制也叫分享税源式分税制,其具体表现又可以分为:A.分征式;B.附加式;C.上解式。美国是实行税基分享制的典型。 税基分享制有助于建立一个保证每个层级政府的收入能够支付本级支出增长的、有弹性的税收体系,使各级政府都可以以此转为自己负责的领域所需要的开支提供资金。存在的主要问题是,多级政府对同一税基课税时的不协调和无节制征收,会造成税收负担过重、资源配置扭曲和不同辖区之间的税收的不公平。,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,2、收入分享制:收入分享制既不涉及税收立法权的划分,甚至
41、也不涉及税收征收管理权的划分,唯一重要的问题是税收收入按什么办法在各级政府间分享。 收入分享制在应用上有三种不同的操作方式: 中央课征所有的税收,并将其中一部分划拨给省级政府; 中央课征所有的税收,根据某些特殊的约定,将其部分税收或全额税收与省级政府进行分享; 分割税种,但不划分税收立法权。这种方法的本质是一种分税种式的分税制。,税务管理第一章 税务管理概述,优点:各级政府对预算收入心中有数,便于安排预算; 地方有税收收入的归属权,但税种、税基、税率的规定权及税收减免权在中央,便于强化中央的宏观调控能力。 缺点:中央制定的税收政策可能会影响地方的收入独立性和稳定性,如中央对某些经济活动规定的减
42、免税会减少地方的收入来源。 按税收来源地分享税收,很难考虑到横向平衡问题,可能会拉大地区差距。,第五节 税务管理体制,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,分 税 制 的 原 则,政府目标与政策手段统一的原则,重点保证中央收入的原则,体现受益原则,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,分 税 制 的 内 容,合理划分中央和地方政府的事权范围,按照财权与事权相一致的原则,合理划分税种,中央财政对地方税收返还数额的确定,分设国税局和地方税局,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,分 税 制 的 依 据,以各级政府的事权范围为依据,以各类税种的自身特征为依据
43、,以加强和方便税收征管为依据,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,分 税 制 的 意 义,能够充分发挥利益分配原则的效率,能够满足市场经济对财税管理体制的要求,能够充分体现财政制衡原则,有利于宏观经济政策的实施,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,分 税 制 的 评 价,具有准分税制财政体制的特征,具有让利不分权的过渡特征,具有旧体制简单复归的特征,税务管理第一章 税务管理概述,思考,我国分税制的税权划分原则是什么? 将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税;将同国民经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税;将适合地方征管的税种划为地方税,并充实
44、地方税税种,增加地方税收收入。,第五节 税务管理体制,分税制模式主要可归纳为三类:彻底分税、联邦与地方分权型,以美国为典型;联邦(中央)、地方兼顾型,以德国和曰本为代表;中央集权型,如法国、韩国等。 共同特征:分税制都不是绝对的 ;税权相对集中于中央,事权分散给地方 ;赋予地方政府适当的税务管理权 ;,税务管理第一章 税务管理概述,外国分税制经验考察,启示:不能割断中央与地方之间的财政关系;税权的相对集中是必要的;授予地方政府适当的税权和赋予地方政府较多的事权同样重要,前者可以提高地方税收效率,后者可以提高政府职能的有效性。 总结各国分税制实践还可以发现,高效的规范化分税制需要具备一些基本运行
45、条件:各级政府的事权范围比较明确,比较充分的信息资料积累准备,为分税制及转移支付制度的科学设计提供经验依据,能够建立比较完善的地方税收体系。,第五节 税务管理体制,第五节 税务管理体制,税务管理第一章 税务管理概述,明确界定政府事权 。,改革建议:,一是转变政府职能,明确政府与市场的职能,划清政府与企业的事权界线。 二是从中央与地方政府的职能划分和公共产品的受益范围这两个层面,合理划分各级政府的事权 。 三是在政府间事权划分上,应该根据“比较优势”原则,凡是地方具有比较优势的事权项目,原则上都应该划给地方。,第五节 税务管理体制,税务管理第一章 税务管理概述,第五节 税务管理体制,二、税收管辖
46、权制度 含义:税收管辖权制度是一种横向管理权责制度。税收管辖权制度包括国际税收管辖权制度和国内税收管辖权制度。 国内税收管辖权制度的含义: 指国内各地方政府之间在处理跨地区经营纳税人税收分配关系时所拥有的课税与实施管理权力的有关制度,亦即具体征税权与管理权的划分制度。,税务管理第一章 税务管理概述,国内税收管辖权制度的内容:对跨地区经营活动的应税收入和应税所得如何课税和管理,怎样处理好各地区之间涉及跨地区经营而带来的税收分配矛盾关系,既不出现因无人管理导致税收流失现象,又不产生因重复征税引起税负不公问题,这是国内税收管辖权制度应明确规定的内容。,第五节 税务管理体制,税务管理第一章 税务管理概
47、述,第五节 税务管理体制,国内税收管辖权原则: 如何确立国内税收管辖权原则是一个有争议的问题。有人认为,应根据不同税种确定,有的税种采用属地原则,有的税种采用属人原则。又有人认为,应根据纳税人是固定经营户还是非固定经营户来确定,前者采用属人原则,后者采用属地原则。 一般而言,确立国内税收管辖权原则首先应考虑国际惯例并结合我国具体条件,与我国涉外税务管理相统一。从长远发展来看,宜采用属地原则为主,属人原则为辅的管辖制度,即建立收入来源地税收管辖权原则为主,居民税收管辖权原则为辅的国内税收管辖权制度。,税务管理第一章 税务管理概述,三、税收征收管理范围的划分(了解) 1、国家税务总局系统负责征收和
48、管理的项目有: 增值税,消费税 铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税,中央企业缴纳的所得税 中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税 地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税 海洋石油企业缴纳的所得税、资源税 外商投资企业和外国企业所得税 对储蓄存款利息征收的个人所得税 证券交易印花税 中央税的滞纳金、补税、罚款。,2、地方税务局系统负责征收管理的项目有: 营业税、城市维护建设税 地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳了所得税,个人所得税、资源税,城镇土地使用税,耕地占用税,固定资产投资方向调节税,土地增值税、房产税,城市房地产税,车船
49、使用税,车船使用牌照税,印花税、契税,屠宰税,筵席税,农业税、牧业税及其他地方附加,地方税的滞纳金、补税、罚款。,此外,国家税务总局2002年1月24日下发国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知规定:企业所得税、个人所得税的征收管理范围按以下规定执行:,(1)2001年12月31日以前国家税务局、地方税务局征收管理的企业所得税、个人所得税(包括储蓄存款利息所得个人所得税),以及按现行规定征收管理的外国投资企业和外国企业所得税,仍由原来征管机关征收管理。,(2)2002年1月1日起,按国家工商行政管理总局的有关规定,在各级工商行政管理部门办理设立(开业)登记的企业,其企业所得
50、税由国家税务局负责征收管理,但下列办理设立(开业)登记的企业仍由地方税务局负责征收管理:,两个以上企业合并设立一个新的企业,合并各方解散,但合并各方原均为地方税务局征收管理; 因分立而新设立的企业,但原企业由地方税务局负责征收管理的;,原缴纳企业所得税的事业单位改制为企业办理设立登记,但原事业单位由地方税务局负责征收管理的; 在工商行政管理部门办理变更登记的企业,其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理。,(3)2002年1月1日起,在其他行政管理部门新登记注册、领取许可证的事业单位、社会团体、律师事务所、医院、学校等缴纳企业所得税的其他组织、其企业所得税由国家税务局负责征收。,(4)2001年
51、12月31日前已经在工商行政管理部门和其他行政管理部门登记注册,但未进行税务登记的企事业单位以及其他组织,在2002年1月1日后进行税务登记的,其企业所得税按照原来规定征收范围,由国家税务局、地方税务局分别征收管理。,(5)2001年底前债转股企业、中央企业事业单位参股的股份制企业和联营企业,仍由原征管机关征收管理。 (6)除了储蓄存款利息所得以外的个人所得税仍然由地方税务局征收管理。,(7)不实行所得税分享的铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业,由国家税务局负责征收管理。,3、在大部分地区
52、,农业税、牧业税及其地方附加、契税、耕地占用税,仍由地方财政部门征收和管理。 4、海关系统负责征收和管理的项目有:关税、行李和邮递物品进口税 负责代征进出口环节的增值税和消费税。 5、自2008年1月1日起,凡新设的各类企业,其所得税以上缴主体税种的主管税务机关征收。,四、税收收入的划分 五、税务机构的设置,思考,你对我国“分税制”有何看法?,讨论,我国现行税收管理体制存在哪些问题?应如何完善?,思考:完善我国现行税收管理体制的探讨 一、我国现行税收管理体制的现状分析 1、财权与事权划分的不对称,加剧了基层财政困难 2、高度集中的税收立法权,制约了分税制实施,3、税收执法权划分有不合理之处,使
53、地方税务局管理的一些税种没有完整的执法权 4、地方税收司法保障体系尚未建立,税收工作缺乏有力的保障机制,不利于依法治税,5、政府层次过多,基层政府缺乏主体税种 6、地区间财政能力差距日益扩大 7、税收流失严重,税收征管制度有待于进一步改进和完善 8、税务机构分设,增大了纳税人的税收负担,二、完善我国现行税收管理体制的措施 1、制定税收基本法,以法律形式规范中央和地方的税收关系,处理好各级政府税权划分问题,2、在税收基本法下制定地方税收通则,规范地方税收的立法权、管理权和管理体制 3、建立相对独立的税务司法、执法监督机构,4、按照公共财政体制的要求转变政府职能 5、合理配置税种,明确划分各级政府
54、的财权 6、完善税务代理制,强化税务机构为纳税人服务的意识,7、建立个人信用制度,确定信用评分方法 8、逐步加强公民的法制观念,提高公民的纳税意识,9、按照宪法规定实行四级政府运行结构 10、充分利用信息高科技技术,加速建立符合我国国情税务管理信息系统 11、逐步建立规范化的财政转移支付制度,第六节 税收管理原则,一、依法治税原则 1、含义: 以法律为准绳,依法办事。,2、基本要求 (1)加强税收法制建设; (2)加强税法宣传; (3)严格执法; (4)强化税务司法。,二、集权与分权相结合原则 1、集权、分权原则的必要性 (1)集权的必然性 (2)分权的必然性,2、贯彻集权、分权原则的基本要求
55、 (1)正确认识处理集权与分权的关系。 (2)确立体现这一原则的税收管理体制,并严格执行 地方收入来源有地方固定收入、共享收入、中央补助和专项拨款,还可以允许发行债券作为地方财政的调剂收入,三、组织收入与促进经济发展相结合原则 1、组织收入与促进经济发展的关系 2、措施 (1)大力发展经济,努力培养税源 (2)合理税负,财政创收 (3)规范税收优惠,创造公平竞争环境,四、专业管理与群众管理相结合原则 1、含义P24 2、关系P24,3、措施 (1)提高税务管理的工作质量 一是尽快提高税务人员的业务素质; 二是要加快税收征管现代化进程; 三是要规范统一税收征管业务规程。 (2)广泛建立群众性的协
56、税护税网络,五、效率原则 1、含义 一是指征税过程本身的效率,即较少的征收费用、便利的征收方法等; 二是指征税对经济运行效率的影响,宗旨是征税必须有利于促进经济效率的提高。,2、税收成本含义 (1)概念P24 (2)考核指标 P24,思考,如何降低我国税收成本?,3、实现途径 (1)完善税制(含简化税制) (2)加强税制宣传、提高纳税意识 (3)全面提高税收管理人员素质 (4)强化税收征管手段,(5)必须保证税收管理流程畅通税收的征收入库过程以及税收信息产生、传递和处理 (6)加强税收稽查力度,严格执法,加大处罚力度 (7)加强税务代理 (8)加强税收成本核算与管理,第七节 税收征管模式,一、
57、概念 税收征管模式是指税收征收管理活动中方法、手段及其结合的表现方式。 它是在履行法定税收义务过程中发生的税收征纳关系及由此产生的税务征管机构设置和职责分工的具体组织形式。,从广义上说,税收征管模式涵盖了税收从申报、证受到入库的全过程,包括纳税申报、税款征收、管理服务、税务稽查、税务复议、税收保全及强制执行等。,二、历史沿革 1、专户管理(50年代-80年代) 2、征、管、查相分离(88-94) 3、“纳税申报、税务代理、税务稽查”三位一体模式(1996年)建立以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,三、三位一体征管改革的主要内容 1、建立纳税人自行申报纳税制度。
58、( 1)确立科学简便的申报纳税办法 在法定的纳税申报期内,由纳税人自行申报,在有条件的地方实行银行税务一体化管理 纳税人在银行开设税款预储账户,按期提前储入当期应纳税款,并在法定的申报纳税期内向税务机关报送纳税申报表和有关资料,由税务机关通知银行划款入库。,对于未在银行开立账户的纳税人,可按现行办法在办理纳税申报时以现金结算税款,提倡并逐步推行使用信用卡。,(2)规范纳税表格。 要统一纳税申报表、税款缴款书格式,并规范其内容; 简化、合并有关表格,并逐步将纳税申报表和缴款书一体化。,2、优化纳税服务 (1)建立健全包括首问责任、限时服务、一站式服务、贴近式服务、以及文明礼貌在内的服务规范和服务质量考核评价体系,(2)设立服务热线,建立税务机关网站,为纳税人提供网上申请税务登记、申领发票、下载表格,以及网上咨询、网上投诉举报、网上获取税务信息及政策法规等服务,(3)加快为纳税人办税提供各种电子与网络服务的进程 (4)建立纳税人信誉等级评定制度,3、建立税务机关和社会中介组织相结合的服务体系。 (1)建立税法公告制度 (2)合理设置办税服务场所 (3)要积极、稳妥地发展税务代理服务,4、建立以计算机网络为依托的管理监控
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