浅论企业财务会计报告及其发展趋势

1、论企业财务会计报告及其发展趋势推动财务会计发展的两大动力是社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化。21世纪，世界经济进入了以全球化、信息化、网络化和知识驱动为特征的新的社会经济形态。知识经济与以往经济的最大区别在于，经济的发展和繁荣不再直接依赖于资源、资本和硬件技术的数量、规模和增量，而是依赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发的价值，特别是经济发展中人力资源创造力的开发；同时，它强调产品和服务的数字化、网络化和智能化。为了更好地适应经济环境的变化，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在以下几个方面：(1)企业的经济活动越来越复杂；价格变化比以前更加频繁和激烈；行业竞争

2、加剧；互联网广泛应用于财务会计。随着金融衍生产品的迅速发展，由于衍生产品的杠杆作用，既能带来巨大的利润，又蕴含着巨大的风险，人们对衍生产品的报告非常重视；知识型无形资产日益成为企业未来现金流和市场价值的关键。现行的企业财务会计报告系统已经不能满足信息使用者对会计信息的需求。目前，企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务报表组成。企业的财务会计报告遵循特定的会计准则，以规范通用的格式编制，具有全面性和规范性的优点。然而，随着知识经济时代的到来，企业现有的财务会计报告由于滞后于环境的变化而显示出其缺陷和不足。通过分析新环境下传统财务会计报告的弊端和局限性，从发展的角度进一步推测财务会计报告的

3、发展趋势。一，企业财务报告制度的演变企业财务会计报表的发展经历了一百多年的演变，这也是一个逐渐认识会计本质的过程。在早期，企业的财务和会计报表使用某个用户或组作为满足其要求的唯一用户。他们不要求财务报表遵循所谓的“公认”但定义模糊的会计原则，通常也不期望会计人员能正确评估资产和衡量收入。在资产负债表是唯一报表的情况下，会计报表并不总是提示资产和权益项目的记录，而是反映它们的当前价值。早期会计的本质可以说是资产的估价过程。随着社会经济的发展，第二份主要报告利润表问世，会计重点从资产评估转向利润计量，其会计本质可以说是费用与收入的匹配过程。不久，第三个报表现金流量表又出现了。这样，早期的会计分类账

4、就发展成为现代企业的财务报告体系，它包括资产负债表、利润表和现金流量表等基本报表，以及其他特殊的财务报表和附注。二，企业财务会计报告的现状纵观世界各国的财务报表，主要有三种报表，即资产负债表、损益表和现金流量表。资产负债表反映一个企业在特定时间点的财务状况，包括总额、构成、流动性、总额、构成和股权比例等。损益表反映了一个企业在一定时期内的经营成果，主要是根据权责发生制来确定利润额及其构成。现金流量表反映一定时期内现金(包括现金等价物)的流入、流出、净流入和流出以及现金流量的构成。现金流量表可以弥补ba的不足根据当前的会计环境，财务会计报告(也称财务报告)是会计主体提供的一种汇总报告文件，它全面

5、反映了特定日期的财务状况以及某一会计期间的经营成果和现金流量。目前，企业财务报告按传统分类可分为财务会计报告和管理会计报告。前者是由企业向外界提供的以会计准则为重点的一般财务报告；后者是企业内部管理层使用的非正式财务报告，不受公认会计原则的限制，不承担法律责任。此外，还有税务会计报告，包括根据标准编制的外部报告，如增值税报告、所得税报告等。以及不受公认会计原则限制的内部报告，如税务规划报告。三、现有企业财务会计报告的缺陷和不足会计的发展与企业的财务环境密切相关。20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的快速发展，而金融创新的快速发展也带来了巨大的风险。由于表外业务和表外项目越来越多，人们已经

6、指出传统的财务会计报表已经不能充分披露有用的会计信息，现有财务会计报告的缺陷和不足也越来越明显，主要表现在以下几个方面：1、不能满足不同信息用户的需求随着社会经济的日益复杂，企业的组织形式及其在社会和市场竞争中的地位也在不断变化。除了直接投资者和债权人，企业内外还有大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、客户、合作伙伴和社会部门。随着企业财务环境的变化，信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济完全不同的新要求。同时，在传统的工业经济中，信息使用者关注的是财务信息，而在知识经济中，他们不仅需要获取财务信息，还需要获取非财务信息。不仅要获得定量信息，还要获得更多的定性信息；不仅要获得一定的信息，还

7、要获得更多不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要获取更多的预测信息；不仅要获取整个企业的信息，还要获取部门的信息。因此，信息使用者要求扩大信息披露的内容，强调信息质量的相关性、一致性和及时性。2.无法满足信息的时效性要求信息的最大特点是及时性。及时有效的信息可以给企业带来滚动利润，而信息的延迟可能导致企业失去商机。现行财务报告的披露不能实现会计信息质量的及时性，披露周期和时限过长。例如，企业的年度财务报告要求在年终四个月内报告，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报告。在瞬息万变的现代社会，企业的财务状况可能在两个月内发生很大变化。截至1994年底，英国巴林银行的账面净资产为450亿至500

8、亿美元，但到1995年2月底，该银行已进入破产状态，其1994年的财务报告尚未完成。可以看出，现行的财务报告制度已经跟不上现代社会的发展。同时，漫长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件。例如，在中国的上市公司中，资产重组和关联交易通常发生在年底编制报表之前。基于过时和调整后的信息做出决策会大大增加成功的不确定性。3.非货币信息无法反映随着信息技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生品等信息变得越来越重要。此外，企业的声誉、能源和产品的销售渠道也会对企业的财务状况产生很大的影响。然而，由于这些因素不能以货币形式描述，因此不能在财务报告中列出。在某种程度上，信息的竞争意味着

9、企业生死的竞争。但是，由于现有的会计报表主要反映以货币计量的历史成本数据，其中绝大部分是有形资产的信息，而大量无形资产的信息无法反映，这大大削弱了会计信息在决策中的有用性。4.无法满足对前瞻性信息的需求传统收益表是基于传统会计收益观和收支观的一种财务业绩报告形式。它适用于价格基本稳定、市场经济活动单一、外部风险较低的经济环境，能够基本准确地反映企业经营活动的收入。然而，随着经济市场化程度的提高，价格波动已经成为各国经济发展过程中不可避免的现象。第二次世界大战后，持续的通货膨胀席卷全球，受其影响，原材料等一些低技术资产和土地等一些稀缺资源的价格迅速上涨，而技术进步导致电子设备等高技术资产价格大幅

10、下跌。20世纪80年代兴起的金融创新带来了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了资产价值由社会必要劳动时间决定的传统观念，使价值相对稳定。会计界对这些问题的讨论使人们逐渐认识到，传统的基于历史成本的损益表是不相关的，特别是在20世纪80年代，美国有2000多家金融机构因交易金融工具而陷入财务困境，但它们的财务报告在危机前仍显示出“良好”的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性和预测性信息，不仅不能向金融监管机构和投资者发出预警信号，而且误导投资者，使他们误判。5.无法满足信息的可靠性要求现有企业财务报表的局限性也体现在会计人员对会计报表可靠性的影响上，即会计人员倾向于粉饰报表。

11、为合理反映收支关系，报告企业经营成果，期末，企业应根据配比原则进行大量调整和转移处理。虽然财务数据的处理是以交易为基础进行会计确认和计量的，但由于这种转移和匹配处理的主观性，企业的外部会计报表是提供给企业的投资者和债权人的，因此，从企业的管理层到会计人员，他们都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩。会计人员以这种心态编制会计报表，使得会计报表具有粉饰的色彩。四、企业财务会计报告的发展趋势1.第四表的生成从发展的角度看，未来财务报告的内容、形式和方法都在不断变化和发展。英国会计准则委员会、美国FASB、IASC和“G4 1”(澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国会计准则制定机构，IASB派观察

12、员)都开始研究公司财务报告的改进。ASB、f ASB、IASC和“G4 1”对财务报告改革的研究反映了一个趋势：要求财务报告披露全面有效的财务结果信息。要实现这个目标，仅靠传统的损益表什么也做不了。许多财务业绩信息被损益表绕过，资产负债表的权益部分向外界报告。因此，必须拓展企业绩效报告的内容。改革的想法是保持传统的收入状态此外，突破现行收益实现原则的束缚，拓展财务绩效报告的内容；同时，资产负债表中反映的未实现收益的损失，绕过损益表，将集中在一份财务执行情况表中，以反映企业的所有财务业绩。但是，他们的研究无法突破传统会计理论框架的束缚，因此存在一定的局限性。2.XBRL的产生和发展XBRL被称为

13、“商业报告的革命”，有望成为未来全球通用的财务报告语言。一般认为，未来财务报告信息披露的内容可以包括财务信息和非财务信息、历史信息、当前信息和未来信息；以披露的形式，可以包括全面和系统的总体报告，以及地区、行业或产品类别的地方和部门报告；在报告的及时性方面，可以包括最终报告、中期报告和实时报告；在披露信息价值的基础上，可以包括历史成本定价报告、当前成本定价报告和未来价值预测报告(财务预测报告)。在信息披露的传输模式中，互联网、多媒体、数据库和宽带电信等现代信息技术的广泛应用，使得未来财务报告的传输模式发生了根本性的变化。此外，今后的报告还应包括社会责任报告，其中披露教育和保健、雇员就业和培训、

14、环境保护、公共福利事业、城市改选等方面的信息。反映企业在绿色环境和可持续发展方面所做的努力，以及其他社会责任和取得的经济和社会效益。在未来的网络经济中，企业、政府和非营利组织将更广泛、更深入地应用电子数据交换(EDI)，如准时制(JIT)、柔性问题制造系统(FMS)、先进制造技术(AMT)、企业资源计划(EPR)、政府资源计划(Government Resource Planning)、政府资源计划(GRP)、知识资源管理系统(KRM)，甚至实时报告系统如可扩展业务报告语言(XBRL)，这些系统将在未来得到广泛采用，并在跨国公司和控股集团公司内部实现高度集成。随着现代互联网技术的发展，传统的财

15、务报告发生了巨大的变化。现代网络技术不仅影响传统会计的确认基础、计量属性、报告内容和分析方法，还可能促进财务会计和管理会计的发展，或与税务会计相结合，甚至最终决定传统财务会计的生存。在这种背景下，国外关于改进财务报告的研究文章层出不穷。为了迎接未来的挑战，会计界人士正在积极应对和研究对策，开展跨学科研究，努力制定新的财务报告准则。在新经济时代，有人称会计为新信息的创造者。未来社会是一个可持续发展和绿色环境的信息时代，许多传统的会计确认、计量和报告概念将随着时间而改变。GRP、ERP、KRM、实时报告系统(RRS)和XBRL的广泛应用和进一步发展将会给未来的财务报告带来深刻而巨大的变化。XBRL

16、被称为“商业报告革命”，有望成为一种通用的全球财务报告语言，并为在线财务报告的国际趋同奠定技术基础。XBRL是可扩展标记语言在财务报告信息交换和提取领域的应用。XBRL不强调新会计准则的制定，而是致力于提高根据现有会计准则提供信息的有用性。在使用XBRL之后，企业财务报告和用于分析财务报告的工具最终将被电子化处理。同时，XBRL可以使不同会计准则下的财务报告编制更加容易，并且可以使非财务信息具有与财务信息相同的地位。有了XBRL，政府可以有效地管理其投资的重大项目和各个政府部门。企业有用的XBRL可以向全球投资者和债权人等各种利益相关者报告丰富而个性化的信息，信息不对称将大大缓解。互联网报告的未来发展趋势是实时商务可以通过访问XBRL来报告实时操作、实时定价和实时管理。目前，国际交易所、会计师事务所、金融服务和信息提供商等机构已经采用或准备采用该项目和技术，来自世界各地的250多家机构已加入XBRL国际组织。3.色彩模式的应用美国证券交易委员会(SEC)的沃曼先生提出了一种分层的彩色报告模式，根据会计信息的质量特征，将财务报告的内容分为几个不同的层次。第一个层次包括符合定义性、相关性、可靠性和可测量性四个标准的所有信息，这四个标准构