内审与内控 第10 章.ppt

1、第三篇内部审计的实施,第十章应付帐款的实质性测试 在负债的检查中，最明显的差别就是不用所有权的目标。所有权是核实资产而不是核实负债的一个重要部分。第二个差别上面已经提到：在债务审计中，重点是揭示少报而不是多报。 实际的审计手续在很大程度上要根据应付帐款的重要性，内部控制的性质和效果，期望的审计风险和上年的审计测试结果而作出相应的变化。 一、获取或编制应付帐款明细表 二、实施分析性复核程序 应付帐款占进货比率应付帐款/进货 应付帐款占流动负债比率应付帐款/流动负债 应付帐款周转率赊购净额/应付帐款,第三篇内部审计的实施,三、审查应付帐款的明细帐 主要是抽查与应付帐款有关的订货单、购货发票、验收单

2、、运输单等原始单据和现金日记帐、银行存款日记帐等进行核对，以证实记录的真实性。 四、函证应付帐款 在一般情况下，不必对应付帐款进行函证。原因：一是债权人会主动来函询证；二是函证不能保证查出未入帐的应付帐款，而且审计师可以取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付帐款的余额。但是，如果被审计单位内部控制风险较高，某些应付帐款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款的函证。 第一，除了金额较大的帐户，还应该包括那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但却是企业供货商的帐户，因为这些帐户，较之金额大的帐户，更有可能被低估。 第二、对于上一年度供过货而本年度又没有供货的，以及没有按月寄送

3、进帐单的供货商，应进行函证。 第三、存在关联方交易的帐户，应该进入函证。,第三篇内部审计的实施,五、查找未入帐的应付帐款 1、检查被审计单位在决算日尚未处理的不符合要求的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务，并询问会计人员不入帐的原因。 2、检查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据，应审查决算日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付帐款。 3、审阅结帐日之前签发的验收单，追查至应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款。 4、检查企业决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入决算日。 5、检查企业决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定

4、其入帐时间是否正确。 6、抽查未结算货物和劳务采购，检查有无未入帐的应付帐款。 六、审查应付帐款借方余额 “预付帐款”重分类处理 七、审计长期挂帐的应付帐款 调帐：借：应付帐款 贷：营业处收入,第三篇内部审计的实施,八与应付帐款相关的几个问题 1、截止测试与实地观察的关系。要确定应付帐款的截止是否正确，将截止测试与存货的实在观察相辅而行是必不可少的。例如：某项存货在12月31日傍晚时分购入，价格为40000元，收到时已在存货盘点之后了，如果这项购入已经包括在应付帐款和采购之中了，而被排除在存货之外，其结果必然是少报净盈利40000元。在对存货实地观察时应同时获得采购的截止资料，记下最后一张存货

5、验收单的号码。在测试时，追查验收单号码到应付帐明细帐上，从而核实它们是否已正确地包括在应付帐款内或正确地排除在外。如果客户的存货清点发生在年终最后一天之前，则仍然需要按前述方法执行应付帐款截止测试。但除此之外， 还必须审查是否所有发生的在实物清点日和年末之间的购入都已加入实物和应付帐款中了。 2、在途货物。必须区分应付帐款中的目的地交货和起运点交货，可以审查卖方发票来认定是起运点发货还是目的地交货。 3、证据的可靠性。卖方发票、卖方对帐单和函证书三者的区别。,第三篇内部审计的实施,应付帐款审计案例 例1：审计师钱诚审计G公司“应付帐款”项目，发现“应付帐款”中含有本期估价入库价值2500万元，

6、经审验未附有具体的户名、品种、数量及金额的计算。 例2：审计师钱诚审计Y公司“应付帐款”项目，发现Y公司应付H公司的货款10.5万元，因Y公司财务状况不佳，帐龄已有2年，据被审计单位有关人员介绍，双方已签订“债务重组”协议，H公司同意以Y公司生产的C产品含税价款9.36万元抵偿（C产品的成本为7万元），上述经济事项双方已经履行，未按有关规定进行会计处理，Y公司在“应收帐款”反映H公司欠款9.36万元。,第三篇内部审计的实施,例4：审计师钱诚审计A公司的应付帐款款项项目，则于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入硬指标料近2100万吨，截至1999年底，A公司应付该供应商货款为2213881

7、24.57元。由于该供应商属于长期客户，且应付帐款金额巨大，因此审计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司久货款为292287133.57万元。钱在分析审查产生的差异时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异帐户的原因时，发现该公司1999年度认为对方的价格太高，于是冲回了19951999年度已分摊的材料成本差异共7000万元。,第三篇内部审计的实施,例5：审计师在审计A企业1999年度会计报表时，为防止A企业低估负债，查证企业是否存在未入帐的应付帐款，实施了以下的审计程序： 检查了A公司在资产负债表日后未处理的抬头不符、与合同不符等不相符购货发票、有材料入库凭证但未收到购货发票

8、等的经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确； 检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确； 询问其A公司的会计和采购人员； 查阅A企业的资本预算、工作通知单和基建合同等。,第三篇内部审计的实施,例5（续） 发现12月31日购入的F货物100万元，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2000年1月2日才收到，记入了2000年1月份的帐内，1999年12月无进货和对应的负债记录。 于是，张丰提请A企业调整相应的会计分录和报表数额，其会计调整分录为： 借：原材料F货物1000000 应交税金应交增值税（进项税额）17

9、0000 贷：应付帐款1170000,第三篇内部审计的实施,例6：审计师钱诚审计A公司1998年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查1999年付款记帐凭证来证实1998年的会计记录，其理由如下：（1）1998年度的有些发票收到太迟，不能记入12月份的付款记帐凭证，公司已经全部转帐记录入帐；（2）年后由公司内部审计人员进行了抽查；（3）公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 问题： 1、钱在执行抽查未入帐债务程序时，是否可以因客户已经利用转帐分录将1998年迟收发票入帐的事实而改变原定程序？ 2、客户提供的无漏债务声明书能作为正当审计程序吗？ 3、在抽查未入帐债务的程序时，可否因内部审

10、计人员的工作而减少程序？,第三篇内部审计的实施,例6（续） 4、审计师审查未入帐债务，还可以通过哪些程序？ （1）未归档的购货发票； （2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书； （3）与客户职员商讨； （4）客户管理当局的声明书； （5）与上年帐户余额相比较； （6）期后对期内相关付款的审核； （7）现有契约、合约、议事录、律师的帐单和信件往来； （8）主要供应商间的信件往来； （9）抽查截止日期的有关帐户，如存货、固定资产等。,第三篇内部审计的实施,例7：某企业在经济效益较好期间，为使以后年度留有余地，年终以车间修理为名，虚设一个提供劳务的单位，并编制虚假劳务的费用20万元的单据，作为应

11、付帐款进行帐务处理，其会计处理为： 借：制造费用修理费200000 贷：应付帐款公司200000 审查：对虚列的应付帐款审查，常用的方法有审阅法，逆查法、核对法和查询法等。一般先审阅应付帐款明细帐，主要是看有无有红字冲减应付帐款的记录。如果有，则追踪审查相应的记帐凭证和原始凭证，如果前后两笔业务的金额相等，内容一致，则应该询问有关的财务人员，弄清业务的真实性。进而审查制造费用明细帐、生产成本明细帐、产成品明细帐和产品销售成本明细帐，查清虚列成本费用的数额及其对年利润的影响程度。 借：应付帐款公司200000 贷：产成品40000 利润分配160000 借：利润分配未分配利润68880 贷：应交

12、税金应交所得税52800 盈余公积16080,第三篇内部审计的实施,例8：巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失改为150万美元的收益。其中102.6万元是通过减少应付帐款来实现的，具体的途径有：(1)通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；(2)伪造64张假贷项通知单(红字发票)合计54.9万美元；(3)虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的审计人员，由于执行了一些无效的函证程序，而导致审计失败。,第三篇内部审计的实施,例9：审计师在综合和评价收到的应收帐款函证回函时，发现其中三份应收帐款回函做如下表述： 1、(A公司)“所久余款3000万元已于2003年1月2日付讫。” 2、(F公司)“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元(含增值税)，系目的地交货，本公司2003年1月23日收到货物，故202年12月31日久贵公司帐款之事并不存在。” 3、(J公司)“我公司2002年