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1、中级财务会计 Intermediate Accounting,Chapter 6 长期股权投资,主要内容,一、概述,二、初始投资成本的确定,三、后续计量,四、长期股权投资核算方法的转换及处置,五、习题,一、概述,（一）分类,性质不同,债权性投资,权益性投资,持有期间,短期投资,长期投资,管理层持有目的不同,交易性投资,可供出售的投资,持有至到期的投资,（二）长期股权投资的内容,对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资； 对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资； 对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资； 企业持有的对被投资单位不

2、具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,控制（Control）,控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。,控制的特征,控制的主体是唯一的； 控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权决定的； 控制的目的是为了获得经济利益； 控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。,控制的标准,表决权比例标准,控制的标准,实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根

3、据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,控制的标准,潜在表决权标准 企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,共同控制（Joint control）,共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。 确定基础 任何一个合营均不能单独控制合营企业的生产经营活动； 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； 各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营

4、方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,重大影响(Significant influence),重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 判断标准 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； 表决权比例：20%50%； 表决权比例20%以下，一般不具有重大影响。,重大影响,表决权比例20%以下，符合下列条件之一 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定； 与被投资单位之间发生重要交易； 向被投资单位派出管理人员； 向被投资单位提供关键技术资料。 考虑

5、潜在表决权因素。,二、初始投资成本的确定,（一）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,（二）企业合并取得的长期股权投资,涉及会计科目,长期股权投资 应收股利 投资收益,“长期股权投资”科目,本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 本科目借方余额，表示企业长期股权投资的价值。,二、初始投资成本的确定,（一）企业合并以外其他方式形成的长期股权投资 企业通过支付现金、非现金资产或发行股份等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为实际支付的价款或发行权益性证券以及支付其他对价的公允价值

6、。 1、以支付现金作为对价的，应当按照实际支付的金额作为长期股权投资的初始投资成本；,举例,甲公司于2007年4月5日自公开市场上买入乙公司30%的股份，实际支付价款20 000万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。,甲公司取得股权投资的初始投资成本？,20 100万元,借：长期股权投资 20 100 应收股利 300 贷：银行存款 20 400,（一）企业合并以外其他方式形成的长期股权投资,2、以支付非现金资产作为对价的，应当按照支付非现金资产的公允价值作为长期

7、股权投资的初始投资成本； 3、发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。,发行权益性证券支付给证券承销机构等的手续费、佣金等直接费用，不构成长期股权投资的成本。 冲减溢价收入 不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润,举例,2007年6月，甲公司通过增发6 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得乙公司20%的股份，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万股股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，甲公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 借：长期股权

8、投资 10 400 贷：股本 6 000 资本公积股本溢价 4 400 借：资本公积股本溢价 400 贷：银行存款 400,4、投资者投入的,A,B,C,按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。,投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入被投资单位形成的长期股权投资。,举例,A公司设立时，其主要出资方之一的甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4 000万元。该作价时按照B公司股票的市价价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16 000万元。

9、甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。 借：长期股权投资 4 000 贷：实收资本 3 200 资本公积资本溢价 800,（二）企业合并形成的长期股权投资,1、同一控制下企业合并 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额调整所有者权益。,甲公司,乙公司,1000万,80%,1000万元,所有者权益,举例,2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 000万股普通股（每股面值1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，

10、并于当日起能够对S公司实施控制。合并后，S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4 404万元。,（二）企业合并形成的长期股权投资,2、非同一控制下企业合并 一次交换交易形成的企业合并 应当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额计入合并当期损益 。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。,例：甲公司于2007年3月31日取得乙公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制乙公司的生产经营决策。为

11、核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费200万元。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。假设合并前甲公司与乙公司不存在任何关联关系。,土地使用权和专利技术原价为6400万元，已摊销800万元。,举例,合并成本：100 000 000+200=102 000 000 计入当期损益的金额：100 000 000-72 000 000 =28 000 000 借：长期股权投资 102 000 000 累计摊销 8 000 000 贷：无形资产 64 000 000 银行存款 18 000 000 营业外收入 28 000 00

12、0,2、非同一控制下企业合并,多次交换交易，分步取得股权形成企业合并 企业合并成本为每一单项交易的成本之和 达到企业合并前对长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本为原账面余额加上购买日为取得进一步股份新支付对价的公允价值之和； 达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下的长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。,三、后续计量,0%,20%,50%,100%,不具有共同控 制或重大影响,重大影响、 共同控制,实施控制,成本法,权益法,成本法，要求编

13、制合并财务报表,成本法和权益法的核算范围,（一）成本法,1、适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； 与合并财务报表准则相协调 与国际财务报告准则相协调 合并财务报表权益法 单独财务报表成本法 对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。,对子公司的投资,（一）成本法,2、账面价值的调整及投资损益的确认 成本法核算的长期股权投资，除追加投资外，其投资成本在持有期间基本上保持不变。 初始或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但所确认的投资收益仅限

14、于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分应冲减长期股权投资的账面价值。,（一）成本法,3、应抵减初始投资成本金额的确定 应冲减初始成本的金额=投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额,（一）成本法,所涉及的账户： 长期股权投资 应收股利 投资收益,（一）成本法,“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利持股比例 “长期股权投资”科目发生额=投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利或利润-投

15、资后至上年止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 或者=（应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数）-投资企业已冲减的初始投资成本 若0，则冲减投资成本； 若0，则冲回投资成本。,成本法举例,A企业2007年1月1日，以银行存款方式购入B公司10%的股份，并准备长期持有，假设该投资对被投资单位不具有重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。 B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元， B公司2007年实现净利润400 000元。 应确认的股利：10 000元 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资B公司

16、 10 000,成本法举例,若2008年5月1日B公司宣告分派2007年度现金股利300 000元。 应收股利：30 000元； 应收股利累积数：10 000+30 000=40 000 投资后净利累积数：0+400 00010%=40 000 则“长期股权投资”发生额=（40 000-40 000）-10 000 =-10 000（元） 借：应收股利 30 000 长期股权投资B公司 10 000 贷：投资收益 40 000,成本法举例,若2008年5月1日B公司宣告分派2007年度现金股利450 000元。 应收股利：45 000元； 应收股利累积数：10 000+45 000=55 00

17、0 投资后净利累积数：0+400 00010%=40 000 则“长期股权投资”发生额=（55 000-40 000）-10 000 =5 000（元） 借：应收股利 45 000 贷：投资收益 40 000 长期股权投资B公司 5 000,成本法举例,若2008年5月1日B公司宣告分派2007年度现金股利360 000元。 应收股利：36 000元； 应收股利累积数：10 000+36 000=46 000 投资后净利累积数：0+400 00010%=40 000 则“长期股权投资”发生额=（46 000-40 000）-10 000 =-4 000（元） 借：应收股利 36 000 长期股

18、权投资B公司 4 000 贷：投资收益 40 000,成本法举例,若2008年5月1日B公司宣告分派2007年度现金股利200 000元。 应收股利：20 000元； 应收股利累积数：10 000+20 000=30 000 投资后净利累积数：0+400 00010%=40 000 则“长期股权投资”发生额=（30 000-40 000）-10 000 =-20 000（元） 借：应收股利 20 000 长期股权投资B公司 10 000 贷：投资收益 30 000,（二）权益法,对联营企业投资重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 对合营企业投资共同控制,（二）权益法,会计科目 长期股权投资

19、XX公司（投资成本） 长期股权投资XX公司（损益调整） 长期股权投资XX公司（其他权益变动）,核算程序,初始或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值； 比较初始投资成本与投资应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，若投资成本小，要调整长期股权投资的账面价值，计入当期损益； 持有期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应增加或减少长期股权投资的账面价值； 被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分的部分，冲减长期股权投资的账面价值。,1、投资成本的调整,第九条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

20、的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益,1、投资成本的调整,例：A公司以2 000万元取得B公司30的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资B公司(投资成本) 20 000 000 贷：银行存款等 20 000 000 若投资时B

21、公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元呢？,1、投资成本的调整,若投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资（投资成本） 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 借：长期股权投资（投资成本） 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000,2、投资损益的确认,在确认投资损益时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑下列因素进行调整： *会计政策和会计期间 考虑重要性原则 *投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。 主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备

22、金额,2、投资损益的确认,例：某投资企业于207年1月1日取得联营企 业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位207年度利润表中 净利润为500万元。,折旧,60万元,120万元,净利润,500万元,440万元,投资收益,50030,44030,2、投资损益的确定,下列情况可以按照被投资单位的账面净利润为基础计算确认投资损益，但需在会计报表附注中说明这一事实及原因： 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 其公允价值与账面价值的差额不具重要性的；

23、 其他原因导致无法对被投资单位的净损益进行调整。,3、取得现金股利或利润的处理,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派现金股利或利润时 借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）,3、取得现金股利或利润的处理,自被投资单位分得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。 被投资单位宣告分派现金股利或利润时 借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）（未超过账面已确认投资收益的金额） 投资收益,3、取得现金股利或利润的处理,自被投资单位分得的现金股利或

24、利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的部分，该部分应作为投资成本的收回。 被投资单位宣告分派现金股利或利润时 借：应收股利 贷：长期股权投资（投资成本） （损益调整）,4、超额亏损的确认,承担亏损的顺序： 首先减记长期股权投资的账面价值； 其次，长期股权投资不够冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限确认投资损失，冲减长期应收款等项目； 最后，按照上述处理，根据合同或协议约定企业人承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,4、超额亏损的确认,例:甲企业持有乙企业40%的股权,2006

25、年12月 31日投资的账面价值为2 000万元。乙企业2007年 亏损3 000万元。假定取得投资时点被投资单位各 资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政 策、会计期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1 200万元 长期股权投资账面价值降至800万元。 如果乙企业当年度的亏损额为6 000万元呢？,4、超额亏损的确认,如果乙企业当年度的亏损额为6 000万元，则 当年度甲企业应分担损失2 400万元 长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期应收款 400,4、超额亏损的确认,除按上述顺序已确认的

26、投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：预计负债/长期应收款/长期股权投资 贷：投资收益,5、其他权益变动,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并记入所有者权益； 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，分别记入“长期股权投资”科目和“资本公积其他资本公积”科目。,5、其他权益变动,A公司对B公司的投资占有表决权资本的比例为40%，能够对B公司实施重大影响。 B公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公

27、允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值100万元，假设不考虑所得税的影响。 借：长期股权投资B公司（其他权益变动）40 贷：资本公积其他资本公积 40,习题：甲公司于2007年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入乙公司股票400万股，每股1元，占乙公司发行在外股数的30%，甲公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时乙公司固定资产和无形资产的公允价值分别为300万元和100万元，账面价值分别为200万元，和50万元，预计使用年线分别为10年和5年，均采用直线法折旧（摊销），净残值为0

28、。2007年乙公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。2008年乙公司发生亏损4 000万元，2008年增加资本公积100万元。2009年乙公司实现净利润520万元。假设不考虑所得税和其他事项。要求：请作出甲公司关于此项投资的相关会计处理。,四、核算方法的转化及处置,（一）核算方法的转换,（二）处置,成本法转换为权益法,权益法转换为成本法,（一）核算方法的转换,1、成本法转换为权益法 （1）因持股比例上升由成本法改为权益法 原持股比例部分 原取得长期股权投资的账面余额应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；若小于，则调整长期股权投资的账面价

29、值和留存收益；,1、成本法转换为权益法,原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益；属于其他原因的，调整长期股权投资和资本公积。 新增持股比例部分 新增的投资成本应享有的原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；若小于，调整长期股权投资和营业外收入。,举例,甲公司于2007年2月取得乙公司10%的股份，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元（假设公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无

30、法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照10%提取盈余公积。 2008年4月10日，甲公司又以1 200万元的价格取得乙公司12%的股权，当日以公司可辨认净资产公允价总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照以公司章程规定，甲公司能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资转为权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,举例,2007年4月10日，确认长期股权投资 借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 12 00

31、0 000 对长期股权投资账面价值的调整 原来持股部分： 投资成本600万元应享有份额560万元，不调整； 被投资单位可辨认净资产公允价值的变动所享有的部分：（80005600）10%=240万元， 属于实现净利润部分：600 10%=60万元，其他变动180万元； 新增持股部分，投资成本：1200万元应享有的份额960万元，不调整长期股权投资的成本。,举例,借：长期股权投资 2 400 000 贷：盈余公积 60 000 利润分配未分配利润 540 000 资本公积其他资本公积1 800 000,1、成本法转换为权益法,（2）因持股比例下降由成本法改为权益法 按处置或收回投资的比例结转应终止

32、确认的长期股权投资； 剩余持股比例部分 剩余的长期股权投资成本按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；若小于，调整长期股权投资和留存收益； 对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资和留存收益；其他原因，调整长期股权投资和资本公积。,举例,甲公司原持有乙公司60%的股权，其账面余额为6 000万元，未计提减值准备。2007年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3 600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。甲公司

33、原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元。假定乙公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假设甲公司按净利润的10%提取盈余公积。 在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。,举例,确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 36 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 投资收益 16 000 000 调整长期股权投资

34、的账面价值 剩余长期股权投资的账面价值4 000万元原投资时应享有的份额（9 000*40%）3 600万元，不调整； 处置投资后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000（5000*40%）万元，调增长期股权投资和留存收益。,举例,借：长期股权投资 20 000 000 贷：盈余公积 2 000 000 利润分配未分配利润18 000 000,2、权益法转为成本法,（1）因持股比例上升由权益法改为成本法 按分步取得股权最终取得企业合并处理，将原持股比例部分由权益法调整为成本法。 购买日应对权益法下的长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额

35、调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。,举例,例：甲公司于204年3月取得乙公司20的股份，成本为10 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。204年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 205年2月，甲公司以30 000万元的价格进一步购入乙公司40的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70 000万元。假设乙公司自甲公司取得投资后至购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。,2、权益法转为成本法,（

36、2）因持股比例下降由权益法改为成本法 按账面价值作为成本法核算。,举例,甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2006年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法在对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3 200万元，其中投资成本2 600万元，损益调整为600万元，出售取得价款1 800万元。,（二）处置,应结转所出售的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益； 采用权益法核算的长

37、期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。,举例,甲企业原持有乙企业40%的股权，2007年12月20日，甲企业决定出售其持有的乙企业股权的1/4，出售时甲企业账面上对乙企业长期股权投资的构成为：投资成本1 200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。 确认处置损益 借：银行存款 4 700 000 贷：长期股权投资 4 300 000 投资收益 400 000 将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益 借：资本公积其他资本公积 500 000 贷：投资收益 500 000,习题,某投资

38、企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.300 B.291 C.309 D.210,习题,股份有限公司取得长期股权投资时下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（ ） A.购买价款 B.税金 C.手续费 D.资产评估费 在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）。 A.被投资企

39、业实现净利润 B.被投资单位提取盈余公积 C.收到被投资企业分配的现金股利 D.收到被投资企业分配的股票股利,习题,A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外的股份25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产公允价值为2200万元。A公司2007年1月1日长期股权投资的成本为（ ）万元。 A.505 B.500 C.550 D.555,习题,甲公司和乙公司为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款810万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 100万元。20

40、07年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（ ）万元。 A.10（借方） B.10（贷方） C.70（借方） D.70（贷方）,习题,2007年1月日，甲公司以一台固定资产和银行存款400万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。同日，乙公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。不考虑其他相关税费。甲公司2007年1月1日应确认的长期股权投资为（ ）万元。 A.8 000 B.7 600 C.7 800 D.13 000,习题,甲公司2007年