第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商)讲述素材.ppt

1、、1、2020/8/7、财会修订学课件、第4章交易性金融资产和可销售金融资产、2020/8/7、2、金融工具和金融资产，在中国企业会修订准则第22号金融工具的确认和修订量中有规定， 3、3、金融机构和金融资产，这可能与我们的通常形象有一切差异，但实际上，合同只是金融机构表现形式的描述，合同的本质是签订合同双方权利和义务的约定。 因此，金融机构的内涵是指规定、记录交易双方认可的、双方在将来的某个时刻应享有权利和义务的证明文件，形成企业的金融资产，形成其他机构的金融负债和权益机构。 2020/8/7，4，4，说到金融机构和金融资产，一般说到金融机构，我们最先联想到的是金融资产，其实根据上述金融机构

2、的定义，金融机构分为金融资产、金融负债或权益机构3种。 金融工具，必须是交易的一方金融资产，另一方金融负债或资本工具。 例如，建南公司发行债券，勤业公司购买建南公司发行的债券。 那么，这个债券是金融机构，勤奋公司的金融资产，建设南方公司的金融负债。 另外，a公开发行普通股，b公司购入该普通股成为a公司的股东。 普通股也是金融工具，b公司的金融资产，a公司的权益工具。 2020/8/7，5，5，金融机构和金融资产，金融机构分为基础金融机构和派生机构。 其中，基础金融机构代表企业持有的现金、存放在金融机构的款项、普通股，以及将来期间征收或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收款、应付款、其他应收款

3、、其他应付款、存款保证金、存款保证金、顾客贷款、顾客存款、债券投资、支付8/7，6，6金融工具和金融资产，衍生工具是指金融业的衍生金融产品，是表现为双边条约或支付交换协议的交易手段。 在我国目前的企业会议修订准则中，具有以下特征的金融机构或其他合同是衍生机构：价值衍生性，即其价值根据特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、汇率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量是非金融变量， 此变量不要求任何合同都不存在的初始纯投资，或者要求比其他类型的合同少的初始纯投资，其反应类似于市场状况的变动。 将来的某一天进行决算。 衍生工具包括具有以下一项或多项特征的工具：远期合同、期货合

4、同、交换和选项以及远期合同、期货合同、交换和选项。 国债期货、长期合同、股指期货等。2020/8/7，7、金融机构和金融资产、金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收账款、股权投资、债权投资和衍生机构形成的资产。 金融资产的分类与其修订量密切相关，企业根据自己的业务特征和风险管理要求，在获取金融资产时，应该分为以下4类： 2020/8/7，8、金融工具和金融资产、2020/8/7，9、金融工具和金融资产金融资产的最大特征，在市场交易中、2020/8/7、10、金融机构与金融资产、2020/8/7、11、以公允价值校正其变动并将其校正为当期损益的

5、金融资产、以公允价值校正其变动并将其校正为当期损益的金融资产交易性金融资产、金融机构与金融资产、2020/直接指定为交易性金融资产概述交易性金融资产购买交易性金融资产持有期间收到的股息和利息交易性金融资产的期末评估交易性金融资产的出售，2020/8/7，13，公司为近期出售而持有的活跃市场上有公开估计，可持续获得公允价值的金融资产具有基本特征的目的：近期活跃的市场具有公开报价的公开价值，能够持续且可靠地获得活跃的市场，同时指具有以下特征的市场：市场内交易的对象具有同质性，随时可以找到自愿交易的买方和卖方的市价信息被公开一、交易性金融资产概要，2020/8/7，14，在账户上设置“交易性金融资产

6、”账户(资产类账户)，按交易性金融资产的种类和品种(例如股票、债券、基金、门票等)，分别设置“交易性金融资产”成本的公允价值变动之和(差)，以及公布资产负债表日期、公允价值的变动金额、2020/8/7、15、“公允价值变动损益”帐户(损益类帐户) :交易性金融资产是流动资产，在资产负债表中通常作为交易性金融资产项列在流动资产项中。2020/8/7、16、入款成本：以公允价值购买交易性金融资产，其入款成本为该交易性金融资产的购买价格。 事务处理费用：公司订正流程有两种选择。 将发生的交易费用直接订正为交易性金融资产的收款成本(公允价值)将发生的交易费用作为直接投资费用处理，记入“投资收益”帐户。

7、 我国的会订准则规定用这种方法处理。 购买成本与其帐面价值、交易费用的关系如下：将交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产的存款成本(购买时的公允价值)作为投资费用列支敦士登的交易费用；二、交易性金融资产的获取、2020/8/7、17、2020/8/的例子.甲企业为2012 作为交易性投资购买债券：甲企业交易性投资说明书项目数面价值税费股a 10，00067，000500股b 20，000股20，00084，000 600 100债券d 80，00082，400200注：未发行股票a的股息2，000 借：交易金融资产股a成本65，000股b成本84，000债券c成本40，000债券d成本80

8、，000收取股息2，000收取利息4，000投资利润1， 400例.甲方公司还于2012年9月2日积累投资金，购买了e公司宣布但未分配股息的25，000股作为短期投资，每股交易价为8.7元，其中0.2元为宣布但未分配股息。 另付相关费用一千一百元。 甲方公司已于10月5日收到该公司发放的股息。(1)交易价格(25，0008.7 ) 217，500股票购买时借用的投资成本：交易性金融资产股票e成本212，500收益5，000投资收益1，100信用：其他货币资金218，600， 2020 000、2020/8/7、22、例.乙公司于2012年2月1日以存入证券公司的投资金43、467元购买2011

9、年1月1日发行的3年期债券，该债券的利息按年收取(2011年的利息未现金化)，该债券的乙方未准备购买并长期持有该债券。 到期的未现金利息40，0008 % 3，200 (元)未到期利息3，2001-2267 (元)借款：交易金融资产债券成本40，000利息收入3，467投资利润200贷项：其他货币资金在投资金43或资产负债表日支付分期利息，同时投资本债券的面额三、在交易性金融资产持有期间收到的股息、利息、2020/8/7、24、2020/8/7、25、资产负债表日，根据当天各交易性金融资产的公允价值调整交易性金融资产的账面价值。 交易性金融资产上升时，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷

10、记“公允价值变动损益”时，进行相反的会议分录。 交易性金融资产不需要做减额的准备。 四、交易性金融资产期末评价，2020/8/7，26，2020/8/7，27，例. a企业2012年6月30日交易性投资的公平价值如下： 000 150五粮食液719，200705，000 (14，200 )第一百货店213，600 借：公允价值变动损益23，900贷：交易性金融资产青岛啤酒公允价值变动3，200五谷液公允价值变动14，200 b债券公允价值变动6，6， 500 (2)贷款：交易性金融资产一汽金杯公允价值变动150第一百货店公允价值变动1，440 000贷款：公允价值变动损益6，550，2020/

11、8/7，29，交易性金融资产出售所产生的损益，与出售该交易性金融资产时的出售收入及其会订处理：交易性金融资产出售后，销售收入与其帐面价值的差额，以及原本作为公允价值变动损益收入的金额，应作为投资收入收入收入。 交易性金融资产部分出售的情况下，无论是其帐面价值，还是原本记入公允价值变动损益的金额，都必须按出售的交易性金融资产占交易性金融资产的比例进行修正。 五、出售交易性金融资产、2020/8/7、30、2020/8/7、31、例.借：其他货币资金72，000交易性金融资产青岛啤酒公允价值变动3，200贷：交易性金融资产青岛啤酒成本73，200投资收益交易性金融资产2，200投资收益交易性金融资

12、产200贷方：从公允价值变动损益3，200，2020/8，060，000元二级市场购买乙公司发行的股票100，000股，每股价格为10.60元(包括声明但尚未发行的股息0.60元)，交易费用支付1，000元甲公司将持有的乙公司所有权分为交易性金融资产，持有乙公司所有权后不产生重大影响。甲公司的其他有关资料如下： (1)5月23日，收到乙公司发行的股息(2)6月30日，乙公司的股价上涨到每股13元(3)8月15日，全部销售持有的乙公司的股份，每股售价为15元。 2020/8/7，33，甲公司的会订处理如下： (1)5月13日，购买借用乙公司的股票：交易性金融资产股票的乙成本1，000，000收益

13、60，000投资收益1，000信用：其他货币000信用：收益股息60 6月30日，股价变动的确认：交易金融资产股份乙公允价值变动300，000信用：公允价值变动损益300，000，2020/8/7，34， 000信用：交易性金融资产股票乙成本1，000，000公允价值变动300，000投资收益500，000，2020/8/7，35，例. 2011年1月1日，a公司支付货款1，020这个债券的面额为1，000，000元，剩馀的価格a公司的其他有关资料如下： (1)1月5日，收到该债券2010年下半年利息20，000元；(2)6月30日，该债券的公允价值为1，150，000元(不含利息)；(3)7月5日，收到该债券半年的利息；(4) 1 000元(不含利息)，2020/8/7，36，(5)2012年1月5日，领取该债券2011年下半年利息。 (六) 3月31日，a公司出售该债券，取得货款1，180，000元(含一季度利息10，000元)。 a公司的会议修订处理如下： (1)1月1日，购买债券借出债券：交易性金融资产债券b成本1，000，000利息收入20，000投资收入20，000信用：其他货币资