第04章-金融资产.ppt

1、、5、现金与应收帐款、Chapter 2、金融资产、金融资产分类： 1、交易性金融资产：近日出售，获得价格差距、短期利润。 (按公允价值修订，其变动被修订为本期损益的金融资产) 2，持有至到期的投资：持有至明确的意图或能力，到期日固定，回收金额固定的如长期债券投资3，贷款和应收帐款：在市场上活跃，但没有估计，回收金额固定， 或者可以确定的银行类金融机构的贷款和应收款等4 .可以出售金融资产：初期确认可以出售，或者前三种金融资产以外的东西。 第一节交易性金融资产，一、概括、一、交易性金融资产的含义交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差额为目的从二次市场购买的股票

2、、债券、基金等。 2、判定交易性金融资产的标准a .可以在公开市场交易，明确市场价格(可以按公允价值修订量) b .把投资作为剩馀资金的储存形式，维持流动性和利益性(其变动记入本期损益)，2009，重庆大学城市科学技术学院财务会修订教室，4， 3易变性持有期短，不以控制被投资单位为目的，2009，重庆大学城市科技学院财务会修订教室，5，2009，重庆大学城市科技学院财务会修订教室，6，交易性金融资产明细账户，成本，公允价值变动，二，交易性金融资产的修订处理，(一)。 2009、重庆大学城市科技学院财务会修订教室，7，(二)交易性金融资产初始修订量、初始确认金额、公允价值、相关交易费用修订本期损

3、益，修订未发行现金股息或未收到债券利息，获得作为收益项目、投资利益、收益股息收益确认的交易性投资(3)修订1， 交易性金融资产的取得：交易性金融资产成本(公允价值或利息或不含股息的货款)收取股息/收取利息(购买价格中已宣告但未分配的股息或未支付利息)投资利润(交易费用)贷方：银行存款华联实业股份有限公司以每股650元的价格2009，重庆大学城市科技学院财务会修订教室，9，初期投资成本=50 000X6.5=325 000元借：交易性金融资产成本325 000投资收入1 200信用：银行存款326 200，例1，2007年1月20日，甲公司该股在购买日的公允价值为1000 另外支付相关交易费用的

4、金额为2.5万元。借：交易性金融资产成本1000投资收益2.5贷方：银行存款1002.5， 2、2、年底确认股息或利息时：借：应收股息/利息收入贷：投资收入收取股息或利息时：借：银行存款贷：应收股息/利息收入3，期末订正量时： (1)公允价值上涨：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4，处理方式： (1)借：银行存款(本期售价)贷：交易性金融资产成本公允价值变动损益投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益，(2) 借：银行存款交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产成本投资收益同时例，2007年5月13日，

5、甲方支付货款1060000元，从二级市场购买乙方发行股票100 000股，每股价格10.6元(声明但尚未发行股息0 甲公司将持有的乙公司所有权分为交易性金融资产，持有乙公司所有权后不产生重大影响。 甲公司的其他相关资料如下： (1)5月23日，收到乙公司发行的股息；(2)6月30日，乙公司的股价上涨到每股13元。 (3)8月15日，将持有的乙方股票全部出售，价格为每股15元。 假设没有考虑其他因素，甲公司的会订处理：(1)5月13日，购买借用乙公司的股份：交易性金融资产成本1 000 000收取股息60 000投资利润1000信用：银行存款1061000 (2)5月23日，收取乙公司发行的现金

6、股息： 股价变动确认借入：交易性金融资产的公允价值变动300 000信用：公允价值变动损益300 000 (4) 8月15日乙方公司股票全部抛售：银行存款1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产成本1000 000公允价值变动300 000投资收益500 000，练习2007年2月初， a公司委托某证券公司购买在上证所交易的d公司的股份30万股，每股的购买价格为23元(已经包含的所有金额都由银行存款支付，a公司将d股作为交易性金融资产进行订正管理。 根据指南，a公司的会订处理如下：购买d股时：借：交易性金融资产-成本6 750 000投资利润79 000收取股息150

7、000信用：银行存款6 979 000，收取d公司支付的现金股息时：借：银行存款150000信用：银行存款150000 修订7 020 000元，与其帐面价值的差额为公允价值变动利润：借：交易性金融资产-公允价值变动270 000贷：公允价值变动损益270 000，期末市价下跌和公允价值变动损失，会修订分录和3月中，销售d股，每股销售价格24 借：银行存款7 118 000信用：交易性金融资产-成本6 750 000 -公允价值变动270 000投资收入98 000借：公允价值变动损益270 000信用：投资收入270 000，定义持有到期的投资是企业购买的到期日固定、收回金额固定或可、第五节

8、到期投资、特征、到期日固定、回收金额固定或确定、企业有明确的意图和能力持有到期、活跃的市场如国债、金融机构债券、公司债券、意图变更时、特征、账户设定、到期持有的投资、成本、利息调整、应计利息、帐簿、面额、差额、一度结构：成本、债券溢价、债券折价折旧、取得债券折价支付的货款到了利息支付期但还没有收到的利息、利息收入、(1)面额购买借款：到期之前持有的投资成本(面额)利息调整(差额或贷方)利息收入(已到了支付货款所包含的利息支付期) 信用：银行存款这个溢价差额属于债券购买者为了日后多收利息而给债券发行者的利息归还。 借：有到期投资成本的利息调整贷款：银行存款、(3)折扣购买、债券面值低于金融市场利

9、率时，债券发行者很少以债券面值支付利息，在这种情况下可能导致债券折扣。 这个折扣差额属于债券发行者为了日后不支付利息给债券购买者的利息补偿。 贷款：具有到期投资成本的信用：具有到期投资利息调整银行存款，例1某企业2006年初以90万元购买面额110万元的5年债券，面额价格为3.636%。 另外交易费用为5万元，企业将其分为从持有到到期的投资。 2006年初：借款：持有到期投资成本110信贷：持有到期投资利息调整15银行存款95，企业持有到期投资收益的主要来源是利息收入。 企业购买偿还方式不同的债券，投资收益的订正方法不同。 (1)到期的一次性偿还债券(2)分期偿还债券(3)分期偿还债券、三、持

10、有该投资的持有期间投资收益的订正、(1)实质利率法：根据金融资产的实质利率订正其折旧成本和各期间的利息收入的方法。 摊销费：指初始确认金额对金融资产或金融负债的调整结果，如下所示： (1)扣除已偿还的本金(2)加上或减去按实际利率折旧该初始确认金额与到期日金额的差额的累计折旧额(3)扣除所发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 期末折旧费=期初折旧费实际利息-现金流入、(2)、到期前投资利息收入的确认、利息收入的确认方法、利息收入=期初帐面折旧费实际利息、实际利息法、面额利息法、利息收入=面额利息、帐面折旧额=利息收入分割利息利息贷款：利息收入贷款：投资收入是投资利息调整(贷款或者一次性偿还利息

11、支出贷款：投资收益持有至投资利息调整(贷款或贷款)，如2005年1月1日，华联实业股份有限公司购买乙方公司之日发行的华联实业股份有限公司对从持有到期的投资使用实质利息法确认利息收入。 保有期间中确认利息收入的会订正处理为：实际利率： 472%，利息收入确认和溢价折旧表(实际利率法)，(1)205年12月31日，确认利息收入并溢价折旧。借：利息收入30000贷：投资收益24922持有到期前的投资乙公司债券(利息调整) 5078，(2)206年12月31日，确认利息收入，摊销溢价。 借：利息收入30000贷方：投资收益24682到期前的投资乙公司债券(利息调整) 5318，到期前的投资利息调整，持

12、有28000，50785318556958326203，28000，例514的甲公司应将此投资作为持有到期前的投资进行修正和管理该债券面额为6000万，面额价格为5%。 每年年底支付利息，不考虑其他因素，假定实际利率为4%。 甲公司2007年的会订处理如下。 2007年1月1日甲公司购买债券时：借：到期前的投资成本60 000 000利息调整5100000信用：银行存款65100000 2007年12日和31日补收利息时：利息收入=60000000X5%=3000000元利息收入利息收入3000000贷项：投资收益2604000持有至到期的投资利息调整396000甲上市公司购买的债券到期时偿还

13、利息支付债券。 甲方公司于2007年12月31日核算利息时：借：持到期的投资应计利息30000000贷：投资利润260400持到期的投资利息调整396000，四、持到期的投资减额，帐面摊销费高于未来现金流现值时持有到期日为止的投资通常以账簿折旧成本列举其价值，通过那个账簿折旧成本与将来现金流现值之差修正并确认减额损失。 资产减额损失贷款：如果持有到期的投资减额准备好了，在之后价值恢复的减额准备金额内，必须是因恢复而增加的金额。 借：到期投资减值准备贷款：资产减值损失、五、处置持有到期投资、处置到期投资的，应将取得的货款与该投资帐面价值的差额修订为投资收益。 借：银行存款信用：具有到期前的投资成

14、本利息调整应计利息投资收益(借或信用)，第6节可以出售金融资产，具有直接指定的可出售的金融资产、贷款和应收款、到期前的投资，按公允价值进行修正，其变动记入本期损益的金融资产以外的金融资产。 活跃的市场有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。、账户设定是将金融资产、成本、利息调整、应计利息、公允价值变动、帐簿、明细帐户、应收股息、现金股息、初始确认金额、获得时的公允价值和交易费用之和、未发行的现金股息或未收到的债券利息作为应收款确认的获得时： (1) 借：金融资产成本可销售股息贷：银行存款债券投资：借：金融资产成本可销售股息可销售金融资产利息调整(借或贷)贷：银行存款(2)分期支付， 按一次偿还的债券投资额面价确定