会计学课件第3章(2).ppt

1、第 二节 交易性金融资产,金融资产 交易性金融资产取得时的核算 交易性金融资产持有期间的现金股利或利息的核算 交易性金融资产期末计量 交易性金融资产处置的核算,一、金融资产,金融资产是源自金融市场上的商品，是投资方或出售方在金融市场上买卖金融工具而形成的一种合同权利。 金融资产主要包括： 库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,二、金融资产分类 分为以下几类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产.,三、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为

2、了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产 。,四、交易性金融资产的账务处理,（一）账户的设置,第五章 金融资产（二）,企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。 交易性金融资产设“成本”和“公允价值变动”进行明细核算,交易性金融资产 成本 公允价值变动,明细科目,公允价值变动损益,投资收益,1、“交易性金融资产” 核算：交易性金融资产的公允值。,取得成本； 表日公允值账面余额公允价值变动额,表日公允值账面余额的变动额； 出售结转成本； 出售结转公

3、允值变动损益,明细：成本；公允价值变动,2、“公允价值变动损益” 核算：交易性金融资产等公允值变动形成应计入当期损益的利得和损失。该损失和利得在该交易性金融资产处置时再转入“投资收益”,表日交易性金融资产等公允值账面余额(损失） 转出收益值,表日交易性金融资产等公允值 账面余额（收益） 转出损失值,3、“投资收益”,（二）交易性金融资产取得时的账务处理,例1 企业于2007年3月31日购入甲公司股票4000股,作为交易性金融资产,甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款 48 000元（含股利）,另付手续费400元。 取得交易性金融资产

4、时实际支付的金额包括： 1、成本，取得时的公允价值，即“交易性金融资产”的初始确认金额，不是取得时实际支付的金额。 2、交易费用：手续费、佣金等支出 3、应收利息：已到付息期但尚未领取的利息 应收股利：已宣告但尚未发放的现金股利,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款/其他货币资金,1、确定交易性金融资产取得时的入账成本为47 200元 2、手续费作为投资损失，记入“投资收益”账户的借方 3、已宣告但未发放的股利800元，将在发放日将收回，购入时记入“应收股利”的借方

5、借：交易性金融资产成本 47200 投资收益 400 应收股利 800 贷：银行存款 48400,例2.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834 【答案】B 【解析】入账价值=2830126=2704（万元）。,（三）交易性金融资产持有期间的现金股利或利息,交易性金融资产被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算的应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

6、 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益,例3 2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，债券利息每年年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。,甲公司应作如下会计处理：,（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26

7、 300 000 （2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000,（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2008年2月10日，收到利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,（四）交易性金融资产的期末计价,1、公允价值上升。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额记入“交易性金融资产”的借方，即调增其账面价值。 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降

8、。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,例4 2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日公允价100万，则： 1、6月30日： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 （此时 账面价值为100万元） 2、12月31日公允价108万 交易性金融资产账面价值与公允值的差额为8万元 借：交易性金融资产公允价值变动 80 000 贷：公允价值变动损益 80 000,（五）交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“

9、交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,1、取得投资收益： 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 2、取得投资损失 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动,同时将公允价值变动损益结转： 3、借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,比如说，假定在2007年12月21日交易性金融资产买进来的成本是100万元，到了2007年12月31日，公允价值是110万元，此时应确认公允价值变动损益10万

10、元，假定2 008年1月20日出售，售价是115万，只确认了投资收益5万，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是11510015万，所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益10万转入投资收益。,交易性金融资 产的购买日 实际支付金额,收到 股利,银行存款,取得交易性金融资产：,公允价值变动损益,期末计价：公允价值上升,期末计价：公允价值降低,公允价值变动损益,取得日的 公允值,公允 价值 变动,成 本,成 本,下个调整日 的公允值,交易性金融资产账面价值变动示意图,第一个调整 日的公允值,公允 价值 变动,成 本,公 允 值,账 面 值,公 允 值,账 面 值,公允价值 变动收益

11、,公允价 值变动 损失,投资收益,持有期间股利宣告或利息支付日：,银行存款,处置交易性金融资产（取得投资收益）,交易性金融资产公允价值变动,公允价值变动损益,处置日 账面价值,处置日 收到款项,实际 收到 的款项,公允 价值 变动,成 本,出售取得 投资收益,持有期间 公允价值 变动取得 的投资收益,处置日 账面价值,处置日 收到款项,实际 收到 的款项,公允 价值 变动,成 本,出售发生 投资损失,持有期间 公允价值 变动取得 的投资收益,练习1,2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2

12、0 000元。该债券面值100 0000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： (1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元 （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款 l l80 000元（含1季度利息l0 000元）。假定

13、不考虑其他因素。,答案,（1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本1000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000 （2）2007年1月5日，收到该债券06年下半年利息 借：银行存款20 000贷：应收利息20 000,（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息20 000贷：投资收益 20 000 （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,（5）2007年12月3

14、1日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产公允价值变动50 000 借：应收利息20 000 贷：投资收益20 000 （6）2008年1月5日，收到该债券07年下半年利息 借：银行存款20 000贷：应收利息 20 000,（7）2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 l0 000贷：投资收益 l0 000 借：银行存款 l0 000 贷：应收利息 l0 000 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 l l70 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 l00 00

15、0 投资收益 70 000,练习2,2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求:（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,2007年5月，购入股票 （1）借：交易性金融资产成本 4 800 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 4 900 000 （2）借：公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 300 000 （3）借：应收股利 120 000 贷：投资收益 120 000 （4）借：银行存款 120 000 贷：应收股利 120 000 （5）借：交易性金融资产公允价值变动 600 000 贷：公允价值变动损益 600 000 （6）