中级财务会计_8-2.ppt

1、1,第六节 应付股利 一、应付股利的概念 是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。,2,二、应付股利的会计处理 （一）账户设置 企业一般应开设“应付股利”账户，核算企业宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该账户属于负债类账户，借方表示支付或减少的现金股利或利润，贷方表示应支付的现金股利或利润，期末余额一般为贷方，表示尚未支付的现金股利或利润。该账户可以根据投资者分别设置明细账。,3,（二）具体会计处理 1、计算应付投资者的现金股利或利润时 借：利润分配应付股利 贷：应付股利 2、实际支付时 借：应付股利 贷：银行存款,4,应交税费是指按照税法规定应该缴纳的各种税费。包括增

2、值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税、教育费附加以及代扣代缴的个人所得税等。,第七节 应交税费,5,一、应交增值税核算 （一）增值税的概述 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就货物或应税劳务的增值额征税的一种流转税。,6,按照中华人民共和国增值税暂行条例的规定，一般纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），允许从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：,7,1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 2、从海关

3、取得的完税凭证上注明的增值税额； 3、购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额； 4、运输费用的进项税额（包括运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他费用）。,8,（二）应交增值税的账户设置 一般纳税企业应设置“应交税费应交增值税”和“应交税费未交增值税”两个明细账户。“应交增值税”明细科目归集了本月发生的各项增值税事项，其借方包括进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、减免税款、转出未交增值税等专栏，贷方包括销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏。,9,“进项税额”专栏，核算企业购入货物或

4、接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,10,“已交税金”专栏，核算企业已交纳增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。,11,“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。,12,“出口退税”专栏，核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值

5、税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。,13,“进项税额转出”专栏，核算企业已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，转出的增值税进项税额。,14,“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别核算一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。,15,（三）一般纳税人增值税的账务处理 1、进项税额的核算 （1）取得专用增值税发票或海关完税凭证 支付的增值税作为进项税额核算 借：原材料等（不含税成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

6、,16,（2）没有取得专用增值税发票或海关完税凭证，支付的增值税不能计入进项税额，应计入所购物资成本 借：原材料等（含税成本） 贷：银行存款等,17,（3）购进免税农副产品可按买价的13%从买价中扣除作为进项税额核算。 借：原材料等（买价扣除进项税额） 应交税费-应交增值税（进项税额）买价13% 贷：银行存款等,18,某公司本月购入农产品作为材料，支付购料款80 000元，按规定的13%计算进项税额。材料已入库，款已支付。按实际成本核算。,19,借：原材料 69 600 应交税费-应交增值税（进项税额）10 400 贷：银行存款 80 000,20,（4）一般的外购物资直接用于非应税项目或集体

7、福利，无论是否取得专用发票，支付的增值税都应计入成本 借：工程物资/应付职工薪酬（价税合计） 贷：银行存款等,21,某企业购入一批物资准备用于职工福利，货款100 000元，增值税17 000元，购1 500 000元工程物资(用于不动产建造)，增值税255 000元。全部款项以银行存款支付。,22,借：应付职工薪酬 117 000 工程物资 1 755 000 贷：银行存款 1 872 000,23,注意：当企业购入可抵扣进项税额的工程物资时（一般用于生产经营用动产），不能将应交的增值税计入成本 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,24,准予抵扣的固定资产范围仅限

8、于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。但是，购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。,25,2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资3万元，支付增值税5 100，实际领用工程物资（不含增值税）2万元。以上取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。,26,（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100 （2）

9、工程领用物资 借：在建工程 20 000 贷：工程物资 20 000,27,（5）外购或销售物资支付的由本企业承担的运费可按发票金额的7%计算进项税额。 购进物资支付运费 借：原材料（运费-进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额）运费7% 贷：银行存款等,28,销售物资支付运费 借：销售费用（运费-进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额）运费7% 贷：银行存款,29,2、销项税额的核算 （1）销项税额计算 应根据增值税专用发票注明税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户。 采用价税合并定价销售时，应将价税分离。 计算公式： 含税销售额 不含税销售额= 1+增值税率 增值税=不含税

10、销售额增值税率,30,（2）销项税额具体核算 1)国内正常销售应税物资和提供应税劳务。 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,31,某公司本月增值税发票的收入总额2 000 000元，销项税额340 000元，普通发票的收入351 000元，货款均已收取存入银行。,32,普通发票的销项税额 =351 000/(1+17%)*17%=51 000 本期销项税额合计 =340 000+51 000=391 000 借：银行存款 2 691 000 贷：主营业务收入 2 300 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 391 000,33,2）视同销售的情况应按规定的

11、计税价格计算应纳的增值税。,34,非应税项目 一般说来，增值税的应税项目为营业税的非应税项目，营业税的应税项目为增值税的非应税项目。也就是说一种经济行为要么征增值税，要么征营业税。 增值税的应税项目包括： 销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务。 营业税的应税项目包括： 提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产、销售不动产。,35,增值税中视同销售的确认。 增值税暂行条例实施细则规定，以下8种行为视同销售： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机

12、构设在同一县(市)的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目；,36,将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,37,不同方式取得的存货在不同用途中增值税的处理,注：视同销售即确认增值税销项税额,38,对于视同销售，会计上不确认收入的主要有以下两种情况： 1、将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠； 2、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，常见的是自产产品用于在建工程。,39,3）将自产、委托加工的物资用于对外投资

13、等，应视作销售核算销项税额。 借：长期股权投资等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品等,40,甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设计税价格为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：,41,甲公司： 对外投资转出计算的销项税 =22017%=37.4（万元） 借：长期股权投资 2 574 0

14、00 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 374 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,42,乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 374 000 贷：实收资本 2 574 000,43,3、进项税额转出的核算 企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。 借：在建工程/应付职工薪酬等 贷：原材料等 应交

15、税费-应交增值税(进项税额转出),44,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；,45,某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。,46,根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

16、（1）材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)204 000 贷：银行存款 1 404 000,47,（2）工程领用材料时： 借：在建工程 1 404 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 000 原材料 1 200 000,48,总结： 自建动产工程，领用原材料，进项不转出；领用产品，不视同销售； 自建不动产工程，领用原材料，进项转出；领用产品，视同销售。 原因： 动产，进项税可抵扣；不动产，进项税不可抵扣。,49,注意： 生产领用原材料用于不同情况下的处理。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计

17、入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程。分录是： 借：在建工程 贷：原材料,50,（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。分录是： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出),51,（3）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失，进项税额转出计入待处理财产损益。分录是： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出),52,自产产品用于不同情况下的处理。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。分录是： 借：

18、在建工程 贷：库存商品,53,（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。分录是： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额),54,（3）自产产品用于发放职工福利，会计上确认主营业务收入，税法上确认增值税销项税额。分录是： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品,55,（4）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成的自产产品毁损，要将产品使用的原材料中的进项税额转出。 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）（原材料部分的增值税进项税额）,5

19、6,4、实际上缴本月增值税 上缴时，按实际上缴数 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,57,5、期末结账时，转出多交和未交增值税 企业应将本月应交未交增值税（应交增值税明细账贷方余额）转入“未交增值税”明细账 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,58,企业将当月多交的增值税（应交增值税明细账借方余额）转出计入“未交增值税”明细账 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,59,（四）小规模纳税人增值税核算 1、特点 （1）购进物资、接受应税劳务，无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税都计入所购货物或劳务成本。不设三级明细账

20、 （2）销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票。 （3）销售额不包括应纳税额，若为价税合计，应将其还原为不含税销售额计算。 销售额=含税销售额/（1+征收税率）,60,2、具体账务处理 （1）采购物资、接受劳务 借：原材料（价税合计） 贷：银行存款/应付账款 （2）销售物资 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （3）交纳税款 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,61,某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本

21、期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。小规模纳税人增值税率为3%,62,根据上述经济业务，企业应作如下账务处理： （1）购进货物时： 借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000 （2）销售货物时： 不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元） 应交增值税=873 7863%=2.6214（万元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费应交增值税 26 214,63,【多选题】 下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A 一般纳税人建造生产线购入工程物资支付的增值税 B 一般纳税人因建造办公

22、楼领用本企业生产的产品应交的增值税 C 小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D 一般纳税人购入生产设备支付的增值税 E 一般纳税企业购入材料支付的增值税,64,【答案】BC 【解析】选项A、D和E应作为进项税额抵扣，不计入有关成本；选项B应计入在建工程成本；选项C应计入购进商品的成本 。,65,二、应交消费税核算 （一）应交消费税概述 消费税是对我国境内从事生产和销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。,66,1、征收范围： （1）一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等 （2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰

23、、化妆品等； （3）高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； （4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； （5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。,67,2、计价方法 采用从价定率和从量定额两种方法。 实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为不含增值税的销售额。 应交消费税=应税销售额税率 实行从量定额办法计征的应纳税额的税基是应税消费品的数量。 应交消费税=应税销售量单位税额,68,（二）应交消费税的核算 1、应交消费税的账户设置 企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账。“应交消费税”账户的借方，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方反映尚未交纳的消

24、费税；期末余额，反映多交或待扣的消费税。,69,2、具体核算 （1）销售应缴纳消费税的物资计提税费时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,70,某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。,71,根据这项经济业务，企业可作如下账务处理： （1）增值税额 =240 00017%=40 800（元） （2）应交的消费税 =240 00010%=24 000（元）,72,（1）借：应收账款 280 800 贷：主营业务

25、收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额） 40 800 （2）借：营业税金及附加 24 000 贷：应交税费应交消费税 24 000 （3）借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000,73,（2）以自产商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面时 1)企业以自产的应税消费品作为股权投资： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品,74,2)用于在建工程： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交消费税,75,3)用于非生产机构，例如用于职工福利： 借：

26、管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币福利 借：应付职工薪酬非货币福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品,76,3、委托加工应税消费品 按税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。,77,（1）发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费、增值税 借：委托加工物资 应交税费应交增值税

27、（进项税额） 贷：银行存款,78,（3）支付代扣代缴消费税 收回后直接出售 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回后用于连续生产应税消费品 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 （4）收回委托加工材料 借：库存商品等 贷：委托加工物资,79,某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。,80,根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理： （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资200

28、000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料250 000 贷：委托加工物资250 000,81,（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资200 000 贷：原材料200 000 借：委托加工物资 55 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料255 000 贷：委托加工物资255 000,82,【多选题】 下列税金中，应计入存货成本的有（ ） A、由受托方代收代交的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税 B、由受托方代收代交的委托加工物资继

29、续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C、进口原材料交纳的进口关税 D、小规模纳税企业购买材料支付的增值税 E、小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税,83,【答案】ACDE 【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工应税消费品的成本；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本；小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税应计入固定资产成本。,84,三、应交营业税 （一）营业税的概述 营业税是对提供应税劳务、

30、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为： 应纳税额营业额税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,85,（二）应交营业税的核算 1、营业税的账户设置 企业应设置“应交税费应交营业税”科目。该账户的借方，核算企业已交纳的营业税，贷方核算企业应交的营业税，期末借方余额，反映企业多交纳的营业税，贷方余额反映企业尚未交纳的营业税。,86,2、具体核算 （1）提供应税劳务 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,87,某运输企业当月取得装卸收入5 00

31、0元，营业税税率为3%。,88,应纳营业税=5 0003%=150（元） 计算应纳营业税时： 借：营业税金及附加 150 贷：应交税费应交营业税 150 上交税金时： 借：应交税费应交营业税 150 贷：银行存款 150,89,（2）出租无形资产 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,90,（3）转让无形资产 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失（差额） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得（差额）,91,（4）销售固定资产(不动产) 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,92,某企业出售一栋

32、房屋，原价为500 000元，已提取折旧200 000元。出售取得收入400 000元，存入银行，同时支付清理费20 000元。出售房屋营业税税率5%。,93,（1）固定资产清理时： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 500 000 （2）取得收入时： 借：银行存款 400 000 贷：固定资产清理 400 000 （3）计算营业税时： 应纳营业税=400 0005%=20 000（元）,94,借：固定资产清理 20 000 贷：应交税费应交营业税 20 000 （4）支付清理费用时： 借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 000 （5）结

33、转净收益： 借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入 60 000,95,四、应交城市维护建设税 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际交纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 计算公式为： 城市维护建设税 （增值税消费税营业税）税率,96,城市维护建设税的税率按纳税人所在地的不同，分为7%、5%、1%三档。 应设置“应交税费应交城市维护建设税”科目。 按规定计算出城市维护建设税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税,97,五、应交教育费附加 教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际交纳的“三税”税额为计税依据而征

34、收的一种税费。 计算公式为： 教育费附加 （增值税消费税营业税）3%,98,应设置“应交税费应交教育费附加”科目。 按规定计算的教育费附加时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加,99,六、应交资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。 计算公式 应纳税额 =课税数量单位税额 应设置“应交税费应交资源税”科目。,100,计算出销售的应税产品应缴纳的资源税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税时 借：生产成本/制造费用 贷：应交税费应交资源税,101,七、应交土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土

35、地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 应设置“应交税费应交土地增值税”科目。,102,企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产” 科目核算的，转让时应交的土地增值税， 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税,103,八、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税按照房产原值一次减除10至30后的余额计算交纳。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照

36、规定税额计算征收。,104,车船使用税是在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人交纳的一种税。 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。,105,房产税、土地使用税、车船税均记入“管理费用”账户，并通过“应交税费”账户核算。 按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时 借：管理费用 贷：应交税费-应交房产税 -应交土地使用税 -应交车船使用税 实际上缴时 借：应交税费-应交房产税 -应交土地使用税 -应交车船使用税 贷：银行存款,106

37、,企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税额，不需要通过“应交税费”科目核算，而是直接在购买印花税票时计入管理费用 借：管理费用 贷：银行存款,107,九、企业所得税 所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 企业应设置“应交税费应交所得税”科目。 企业在期末计算应交纳的所得税后 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,108,第八节 其他应付款 一、其他应付款项的核算 指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付利息等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。,109,企业应设置“其他应付款”总分类账户，并可以按照其他应付款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。,110,具体核算：