东方电子审计案例.ppt

1、东方电子审计案例,东方电子始末,东方电子（000682）于1997年1月21日在深交所挂牌上市，自上市后股价一路飚升，在四年间涨了60倍以上，一度风光无限，被评为中国最优秀的上市公司。 2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。 2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易。2003年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。 2003年1月1

2、0日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼，成为公布关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定后的第一起案件。 2003年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从而增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退市的后果。,主营业务收入,东方电子的财务报表上的漏洞,首先从东方电子2000年度报表中查得 “主营业务收入”为1,375,017,811.58元； “预付账款”、“应付票据”、“应付账款”的年初数分别为：34,271,051.51元、7,52

3、1,838.91元和34,688,906.63元，年末数分别为：37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元；,从现金流量表中，查得“购买商品、接受劳务支付的现金”为463,198,123.86元。 根据权责发生制和收付实现制的逻辑关系，我们可以推断该公司2000年度的增值额至少应为： 1,375,017,811.58-34,271,051.51+(463,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+（30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。 用增值额乘17%，再减

4、去“管理费用”和“营业费用”中所包含的运费进项税额，我们即可得到该公司2000年度的应纳增值税额 845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88) * 10%=131,472,185.37元。,而根据现金流量表，我们知道：东方电子2000年度实际“支付的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差 131,472,185.37 - 19,899,773.50 =111,572,411.87元。 而从1999和2000年报的会计报表附注中发现： 2000年初的应交增值税为159,733.08元；2000年末的应交增值税为24,767,685.

5、61元，也就是说应交未交增值税只增加了 24,767,685.61 - 159,733.08 =24,607,952.53元，那么他虚增了111,572,411.87- 24,607,952.53 =86,964,459.34元。 86,964,459.3417%= 511,555,625.5 也就是说东方电子至少虚增了收入511,555,625.5元，占2000年度 “主营业务收入”的37.21%。,本来通过对财务报表简单的分析，注册会计师能够很快的分析出东方电子公司在主营业务上的造假，但是由于注册会计师当时出现了审计失误，并且按照当时的制度基础审计方法很难查出被审计单位的造假。,东方电子造假的手段,1、将炒股收益洗成主营收入； 2、修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同； 3、伪造客户的函证； 4、拆分资金和做假账； 5、与客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。,审计情况,1.函证 2.公司治理缺陷 3.审计准则的完善 4.续借 5.保留意见 6.分手,导致审计失败的具体原因,一、在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。 二、未认真执行三级复核程序。 三、丧失审计独立性。,审计失败即审计人员没有遵循审计准则而导致发表了错误的审计意见。认定为审计失败