第10章 税收原理(陈共第九版)PPT课件.ppt

1、第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿,第十章 税收原理,1,第一节 什么是税收,一、税收的基本属性 二、税收的“三性”,2,2020/8/8,一、税收的基本属性 （一）马克思主义关于税收的定义 马克思“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” “国家存在的经济体现就是捐税”； 列宁认为所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西 根据马克思主义的学说，可以将税收定义如下： 1.税收是与国家存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础； 2.税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要

2、形式； 3.国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，税收的性质取决去社会经济制度的性质和国家的性质；,3,财政学(第五版） 陈共 主编,（二）西方经济学关于税收的学说 理论依据主要溯源于托马斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)，他认为“人们为了公共事业缴纳的税款，无非是为了换区和平而付出的代价”，“间接税和直接税就是为了不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿武器监视敌人的人们提供报酬”。,4,财政学(第五版） 陈共 主编,约翰洛克,托马斯霍布斯,5,2020/8/8,二、税收的“三性”,6,2020/8/8,

3、（一）税收的强制性 指的是征税凭借的是国家政治权利，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗； 两种权利：所有者权利和国家政治权利。前者依据对生产资料和劳动力的所有权取得收入，后者凭借政治权利占有收入。 任何形式的抗税行为都是违法行为，强制性是税收作为财政范畴的前提，也是国家满足社会公共需要的必要保证。,7,2020/8/8,（二）税收的无偿性 指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 税收的无偿性同税收的强制性一样都不是绝对的，税收的无偿性和财政支出的无偿性是并存的，即“取之于民，用之于民”。,8,2020/8/8,（三）税收的固定性 指的是征税前

4、就通过法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按照预定的标准征税。 一方面，纳税人要按照规定的标准交税，不得违反； 另一方面，政府也要按照预定的标准征税，不得随意更改。 固定性不是绝对的永不变化，随着社会经济的变化，课税标准的改动也是必然 ，实质上是指征税标准的相对稳定性。,9,2020/8/8,税收特征的总结： 税收的“三性”可集中概括为税收的权威性，维护税收的权威性是当前税收征管的重要课题。 当前，税收作用的潜在能量在建设小康社会和构建和谐社会中还没充分发挥出来。 例如：依法治税和依法纳税的观念淡漠、擅自减免、偷漏税抗税时有发生； 税务人员存在弄权渎职和贪赃枉法的不正之风； 税

5、务人员缺乏权威性，殴打和辱骂税管人员的行为多有发生； 税收制度不完善，税收在社会主义市场经济中的调节作用不能正常发挥。 今后要加强税收的规范化和法制化，维护和强化税收的权威性。,10,2020/8/8,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语 二、税收分类,11,2020/8/8,一、税收术语 （一）纳税人,即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决“向谁征”的问题。,从法律角度划分，纳税人包括：法人和自然人。 法人是指按照法律程序建立，具备必要的生产经营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的单位。在我国包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国

6、企业等。 自然人是指在法律上可以独立地享受民事权利并承担民事义务的公民个人，如从事营利性经营活动的个人以及有应税收入和有应税财产的个人。,12,2020/8/8,13,2020/8/8,（二）课税对象,是税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。它反映了一个税种征税的基本范围和界限。解决对什么征税的问题。,14,2020/8/8,（三）课税标准 指的是国家征税时的实际依据(课税对象的计量单位和征收标准)，或称课税依据，如纯所得额、商品流转额、财产净值等。,课税标准按其性质可分为两大类： 一类是以课税对象的实物形态为计税单位，即按课税对象的数量、重量、容积、体积等为计税依据。它适合于从量计征的税种，

7、如对盐征资源税的课税依据是销售盐的吨数。 另一类是以价值形态为计税依据，即按课税对象的价格或价值为计税标准。它适合于从价计征的税种，如对卷烟计征增值税税时的计税依据是卷烟的销售价格。,15,2020/8/8,（四）税率 是指对课税对象征税的比率，课税对象与税率的乘积就是应征税额。 税率是国家税收制度的核心，他反映征税的深度，体现国家的税收政策。,税率的划分:,16,2020/8/8,比例税率,对同一课税对象，无论数额大小都按照一个比例征税。行业比例税、产品比例税、地区差别比例税率。 这种税率，不因征税数量多少而变化，即对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比率征收的税制。,优点：同一征税对象不

8、同纳税人税收负担相同，税负比较均衡合理，具有鼓励先进、鞭策后进的作用，有利于在同等条件下开展竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。,缺点：比例税率的税收负担与负担能力不相适应，不能体现负担能力大者多征、小者少征的原则，税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性。,17,2020/8/8,定额税率,亦称固定税额，是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。定额税率随着税基规模的增大，纳税比例变小，具有累退的性质。,优点：从量计算，有利于鼓励企业提高产品质量和改进包装。在优质优价、劣质劣价的情况下，税额固定的产品相应税负轻，劣质劣价的产品相对税负重。企业在改进包装后，售价提高而

9、税额不增，避免了从价税这方面的缺点；计算简便；税额不受征税对象价格变化的影响，负担相对稳定。,缺点：由于税额一般不随征税对象价值的增长而增长，在调节收入和适用范围上有局限性。一般只适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的产品，应用范围不广。,18,2020/8/8,累进税率,按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，数额越大税率就越高，反之亦然。又分为全额累进税率和超额累进税率两大类。,累进方法 全额累税率是指纳税人的全部课税对象都按照与之相应的那一等级的税率计算应纳税额。全累税率按累进依据又可分为全额累进税率和全率累进税率。 超额累税率是指把纳税人的全部课税对象按规

10、定划分为若干等级，每一等级分别采用不同的税率，分别计算税款。超累税率按累进依据又可分为超额累进税率和超率累进税率。,19,2020/8/8,20,2020/8/8,全额累进税与超额累进税比较,表10-1 全额累进税与超额累进税比较（单位：元）,21,2020/8/8,（五）税收能力和税收努力 税收能力是指应当能征收上来的税收数额，包括纳税人的纳税能力和政府的征税能力两部分； 纳税能力取决于一国的人均收入水平，征税能力主要取决于税务管理效率。 税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，即税收能力被利用的程度。 税收努力取决于：税制的完善程度，税务部门的征收管理水平。,22,2020/8/8

11、,（六）起征点与免征额 起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达到起征点的低收入者不纳税，超过起征点的按全部课税对象纳税。 免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额，全部纳税人不论收入高达，同等享受免税额待遇。 我国个人所得税的3500是指起征点，个人所得税中的税前扣除是免税额。,23,2020/8/8,【例】A经营复印业务月收入800元。服务业营业税税率5，在该地起征点、免征额分别为600元情况下，应纳税款分别为: 起征点为600元时： 应纳税款 800 5 40元 免征额为600元时： 应纳税款（800600）5 10元,24,2020/8/8,（七）课税基础

12、 是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 税基选择的重要性：一是以什么为税基，二是税基的宽窄问题,税基选择包括两方面： 首先，以什么为税基？（收益或者财产） 其次，税基的宽窄如何？,25,2020/8/8,按照一定的标准将各税种分别归类，是研究和建设税制的重要前提。税收分类的标准和方法有多种 （一）所得课税、商品课税和财产课税 按照课税对象的性质可以将各种税分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。 所得课税包括个人所得税、企业所得税，西方国家还包括社会保障税、资本利得税等 商品课税是以商品为课税对象的税种，有增值税、营业税、消费税、关税等 财产课税是以各类动产和不动产为课税对象的税收，有财

13、产税 、遗产税、赠与税等 我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。,二、税收分类,26,2020/8/8,（二）直接税与间接税,间接税（可转嫁） 纳税人和负税人是（全部或部分）分离的 类似于：父母为我出学费 出学费人：父母（承担者） 交学费人：我（缴纳者）,直接税（不可转嫁） 纳税人和负税人是重合的,按税收负担能否转嫁划分,27,2020/8/8,（三）从量税与从价税,28,2020/8/8,（四）价内税与价外税 以税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税 税金构成价格组成部分的，称为价内税；税金作为价格之外附加的，称为价外税。 西方国家的消费税大都采

14、用价外税的方式，94年后我国的零售环节采取价内税办法征收,29,2020/8/8,（五）中央税与地方税 按照税种的隶属关系划分,30,2020/8/8,第三节税收原则,一、税收中的公平与效率 二、公平类税收原则与效率类税收原则 三、税收中性问题,31,2020/8/8,一、税收中的公平与效率 （一）税收原则的提出,税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准； 它决定政府对课税对象、课税规模、课税方式和方法等税制的基本要素； 亚当斯密的税收原则 瓦格纳的税收原则,32,2020/8/8,（二）税收中的公平与效率 1税收应以公平为本

15、2征税必须考虑效率的要求 3税收公平与效率的两难选择,33,2020/8/8,34,2020/8/8,35,2020/8/8,二、公平类税收原则与效率类税收原则,36,2020/8/8,公平类税收原则,受益原则 ：指各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享有的利益来纳税,能力原则：指税收征收依各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。,效率类税收原则,促进经济发展原则：指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济的发展，力图对经济发展带来积极影响。,征税费用最小化和确实简化原则：在征收既定税收收入的前提下，尽可能讲征纳双方的费用减少到最低。,37,2020/8

16、/8,三、税收中性问题 1税收中性的含义 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者不影响私人部门原有的资源配置状况。 税收中性包含两种含义： 国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担； 国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。,38,2020/8/8,2税收超额负担或无谓负担 税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。 超额负担表现的两个方面： 国家征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益； 征税改变

17、了商品的相对价格,39,2020/8/8,图82 税收的超额负担(图中的FDE即是),图中，d是商品的需求曲线，s是供给曲线，纵坐标是价格，横坐标表示销售额； 征税前的均衡点是E，产量为OG，价格为OB； 假设征收FD的从量税，供给曲线s向上移动至s+t，税后均衡点为F，产量减少至OH，价格上升至OA。此时税收收入为CDDF，即ACDF的面积。 消费者应课税而损失的消费者剩余为ABEF的面积；生产者因课税而损失的生产者剩余为BCDE的面积； 两者合计的损失面积为ACDEF，大于政府课税收入ACDF的面积，二者的差额FDE就是课税的超额负担,40,2020/8/8,第四节 税负的转嫁与归宿,一、

18、税负转嫁与归宿概述 二、税负转嫁与归宿的一般规律 三、我国的税负转嫁,41,2020/8/8,一、税负转嫁与归宿概述 （一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或低价购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 税负转嫁机制的特征： 税负转嫁是和价格的升级直接联系的，且价格的升降是由税负转嫁引起的； 税负转嫁是个经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配； 税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，目的是为了维护和增加自身利益。 税收归宿是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁不止一次，但也不是无穷的，总存在一个不可能再转嫁而

19、要自己负担税款的阶层，这一阶层即为税收归宿。 税负转嫁不同于逃税，逃税是个人或企业一不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税漏税和抗税等。,42,2020/8/8,（二）税负转嫁方式 1前转方式 又称顺转，是指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。加价额度大于税款，成为超额转嫁；反之，称为不完全转嫁。 2后转方式： 又称逆转，值在纳税人无法实现前转时，通过压低进货价格来转嫁税负的方式，如对汽车销售商的课税，最后转嫁给汽车生产厂商。 3其他转嫁方式 （1）混转（散转）：前转和后转并行的转嫁方式 （2）消转：纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款 （3）税收资本化：指对某些能够增值的商

20、品（土地、房屋、股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易,43,2020/8/8,税收资本化,44,2020/8/8,二、税负转嫁与归宿的一般规律 税负转嫁的愿望存在于每个纳税人心中，但是税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动，价格不能浮动，税负的转嫁也就不可能发生了。 1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁,图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿,图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿,45,2020/8/8,3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 课税范围广的商品，消费者无法找到价格不变的替代用品，只好加收税负的转嫁。 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。 垄断性商品在交大的市场范围内有独占性，生产和经营者的价格控制权大，转嫁税负能力强 竞争性商品要根据市场供求状况调整价格，转嫁税负能力较弱 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。 从量课税税额不容价格的影响，购买者对提价转嫁比较敏感； 从价课税，