交易性金融资产-东北大学课件.ppt

1、第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产性质 金融资产： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产,第二节 交易性金融资产,投资：是指企业为通过分配来增加财富，或谋求 其它利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另 一项资产。 投资分类 按投资性质：债权性投资、权益性投资、混合性投资 按投资对象的变现能力：易于变现的投资 不易变现的投资 按投资目的（期限）：（旧准则分类） 短期投资、长期投资,第二节 交易性金融资产,新企业会计准则的投资分类 交易性金融资产类似于短期投资；

2、 持有至到期投资即长期债券投资； 长期股权投资,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产:是为了近期内出售,以赚取价差为目的所购买有活跃市场报价的股票、债券、基金等投资。 旧准则： 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一 年的投资。 特点：变现强、持有时间短 短期投资应当符合两个条件： 第一，在公开市场交易并且有明确市价； 第二，持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流 动性和获利性。,第二节 交易性金融资产,二、交易性金融资产计量 初始计量 以公允价值计量，交易费用计入当期损益 后续计量 以公允价值计量，且其变动计入当期损益,第二节 交易性金融资产,三、交易性金融资产的设置帐户 交

3、易性金融资产（ 资产类总账账户） 成本（明细账） 公允价值变动（明细账） 同时按照交易性金融资产的类别和品种设置明细账 公允价值变动损益（损益类账户） 投资收益（损益类账户） 应收股利（资产类债权） 应收利息（资产类债权）,第二节 交易性金融资产,四、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产初始计量 取得交易性金融资产的入账成本，按照公允价值计量 购买成本=买价+交易费用 (如印花税、手续费、 佣金等) 交易费用处理方法有两种选择： 费用化处理与资本化处理,第二节 交易性金融资产,费用化处理：将交易费用直接作为投资费用以“投资收 益”借方 （即投资损失）反映处理 优点：使交易性金融资产入账成

4、本能够按照公允价值反 映，即： 入账成本（公允价值=买价）：购买成本-交易费用 缺点：在交易性金融资产实际处置时不能反映其真实投 资收益 新准则：交易性金融资产的入账成本，按照费用化处理 原因：交易费用相对于交易性金融资产的公允价值来说 数额极小，对损益及资产价值的影响可忽略不计,第二节 交易性金融资产,资本化处理：将交易费用直接计入交易性金融资产的入 账成本（公允价值） 旧准则：短期投资采用资本化处理，即 入账成本（公允价值=购买成本）：买价+交易费用 优点：使交易性金融资产的价值符合实际成本原则， 缺点：不符合公允价值反映的基本思想 特点：当交易费用数额较大时，资本化处理不仅符合资 产定义

5、，而且更有利于准确确定交易性金融资产 的处置收益。,第二节 交易性金融资产,新准则：费用化处理 正常情况： 企业以现金短期投资债券、股票应按实际支付的买价计入交易性金融资产成本： 借：交易性金融资产 成本（买价） 借：投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金,第二节 交易性金融资产,例一： 甲企业1998年1月1日从证券市场购入A公司同年1月1日发行的三年期债券，准备近期出售。债券年利率10%，到期一次还本付息。该批债券的买入价为30，000元，另付手续费等相关费用200元。 1月1日取得， 借：交易性金融资产甲债券成本 30，000 借：投资收益 200 贷：其他货币资金 30，200,第二节

6、 交易性金融资产,例二： 某企业从证券市场上购买某股份公司股票10，000股，准备近期出售。每股价格为9元，另付税费100元，共支付价款90，100元。 借：交易性金融资产股票成本 90，000 借：投资收益 100 贷：其他货币资金 90，100,第二节 交易性金融资产,特殊情况一： 若短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收利息处理。(分期付息债券) 借：交易性金融资产 债券成本（买价-应收利息） 借：投资收益（交易费用） 借：应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金,第二节 交易性金融资产,特殊情况二： 若短期股票投资实际支付的价款

7、中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收股利处理。 借：交易性金融资产股票成本（买价-应收股利） 借：投资收益（交易费用） 借：应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：其他货币资金,第二节 交易性金融资产,（二）收到现金股利和利息 情况一： 若企业收到的现金股利和利息，是取得交易性金融资产股票投资时实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息。 借：其他货币资金 贷：应收股利（应收利息）,第二节 交易性金融资产,情况二： 若是交易性金融资产持有期间所取得的现金股利和利息

8、，应在被投资单位宣告发放现金股利时或在资产负债表日以计算的利息作为应收股利或应收利息，同时确认投资收益。 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 当实际收到时：借：其他货币资金 贷：应收股利（应收利息）,第二节 交易性金融资产,（三）交易性金融资产的期末计价 后续计量资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，其价值变动计入当期损益。 1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值 的差额（未实现的收益） 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面价值 的差额（未实现的损失） 借：公允价值变动损益交

9、易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 账面价值=成本+公允价值变动 “公允价值变动损益”资产负债表日转入“本年利润”无余额,第二节 交易性金融资产,公允价值变动损益（损益类账户） 借 贷 公允价值低于账面价值 公允价值高于账面价值 的差额（未实现的损失） 的差额（未实现的收益） 期末余额 期末余额 未实现的净损失 未实现的净收益 （期末转入“本年利润”） （期末转入“本年利润”）,第二节 交易性金融资产,（五）出售交易性金融资产（核算投资期收益或损益） 一般，借：银行存款（实际收到的款项） 贷：贷：交易性金融资产成本 借或贷：投资收益（借方和贷方差额） 如原计入该交易性金融资产

10、的公允价值变动要转出， 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产成本 借或贷：交易性金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益（借方和贷方差额）,第二节 交易性金融资产,例三： 乙企业1998年1月3日从证券市场以104，000元购入B公司1997年1月1日发行的三年期债券，准备近期出售。 债券年利率8%，其债券利息按半年收取，到期收回本金。该批债券票面价值为100，000元，另付手续费等相关费用500元。（1997下半年利息未领）,第二节 交易性金融资产,取得，借：交易性金融资产 债券成本 100，000 借：投资收益 500 借：应收利息 4000 贷：其他货币资金 104，500

11、收到1997下半年利息，借：银行存款 4，000 贷：应收利息 4，000 1998年7月8日收到上半年利息， 借：银行存款 4，000 贷：投资收益 4，000 1998年9月以105，000元出售 借：银行存款 110，000 贷：交易性金融资产 债券成本 100，000 贷：投资收益 5，000,第二节 交易性金融资产,例四： 某企业5月20日从证券市场上购买B股份公司股票1，000股，准备近期出售。每股价格为10元，另付税费100元，共支付价款10，100元；B公司已于4月15日宣告每股发放现金股利0.3元但未收到。,第二节 交易性金融资产,取得， 借：交易性金融资产股票成本 9，70

12、0 借：投资收益 100 借：应收股利 300 贷：其他货币资金 10，100 6月1日收到4月15日宣告发放现金股利， 借：银行存款 300 贷：应收股利 300 （若收到5月20日以后宣告发放现金股利）， 借：银行存款 贷：投资收益,第二节 交易性金融资产,若6月30日股票市价（公允价值）为每股12元， 借：交易性金融资产公允价值变动 2，000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 2，000 若7月20日以11，000元出售， 借：银行存款11，000 贷：交易性金融资产成本 9，700 贷：交易性金融资产公允价值变动 2，000 借：投资收益 700（损失） 同时， 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 2，000 贷：投资收益 2，000,第二节 交易性金融资产,总结：交易性金融资产的设置帐户 借 交易性金融资产（资产） 贷 1、取得时确认的成本 1、出售转销的账面价值 2、公允价值高于其账面 2、公允价值低于其账面 价值的差额 价值的差额 结存的账面价值 =成本+公允价值变动,第二节 交易性金融资产,借 投资收益（