委托加工.ppt

1、委托加工业务探讨,审计部 2011年 12月,目录,第一部分、委托加工的概念、形式 第二部分、委托加工的会计处理,委托加工的概念,委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。 概念的补充： 对于由受托方提供原材料生产的产品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工产品，而应当按照销售自制产品征收增值税。 委托加工业务是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动

2、。,委托加工的形式,委托加工业务按委托方是否将原材料或加工后产品验收入库可分为 “两头在内”，“一头在外”和“两头在外” 三种形式。 “两头在内”形式是指委托方将已验收入库的原材料发给受托方加工，再将加工后的产品从受托方收回并验收入库； “一头在外”形式是指委托方仅将原材料或加工后产品二者中的一种货物验收入库,另一货物要么从销货方直接送抵受托方加工、要么从受托方直接发货销售； “两头在外”形式是指委托方对原材料和加工后产品二者均未验收入库，只在账务上体现采购、销售，不见实物。,新准则下委托加工账务处理,企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，通过“委托加工物资”科目核算。本科目可按

3、加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。,委托加工业务的条件,委托加工业务必须同时具备以下几个条件： 委托方和受托方必须签订委托加工书面合同，并且按规定时限报送主管国税机关备案； 委托方和受托方必须按规定设置委托加工业务核算账簿和建立委托加工材料进出仓制度； 受托方必须开具加工费发票，委托方必须以加工费发票作为原始凭证进行账务处理，加工费必须按规定形式支付。,委托加工物资的主要账务处理,（一）发给外单位加工

4、的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异 或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异” 或“商品进销差价”科目 ；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 例：发出材料委托他人加工时 借：委托加工物资 贷：原材料,（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科 目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目 （收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 例：支付加工费时 借：委托加工物资 应交税

5、金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料” 或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价” 科目。 例：委托加工材料收回入库时 借：原材料 贷：委托加工物资,例题,A企业将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B企业加工。2007年5月10日，A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元，消费税率为10，A企业

6、收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品；6月5日销售甲产品一批，售价3 800 000元，货款尚未收到。A、B企业均为一般纳税人，增值税率为17。,账务处理,（1）发出原材料时： 借：委托加工物资 51 950 贷：原材料 51 950 （2）应付加工费、代扣代交的消费税： 借：委托加工物资 7 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 应交消费税 6 550 贷：应付账款 14 740,（3）支付往返运杂费： 借：委托加工物资 150 贷：银行存款 150 （4）收回加工物资验收入库： 借：原材料 59 100 贷：委托加工物资 59 100 （5）生产甲产品领用收回的加工物资： 借：生产成本甲产品 59 100 贷：原材料 59 100,（6）销售甲产品： 借：应收账款 4 446 000 贷：主营业务收入 3 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）（3 800 00017）646 000 （7）借：营业税金及附加 （3 800 00010）