审计程序与审计技术教材(PPT 68页).ppt

1、第二篇 审计程序与审计技术,目标导向审计流程,报告阶段,财务报表认定,实施阶段,计划阶段,审计目标,审计程序,审计证据,审计结论,确定,决定,实施,做出,第五章 财务报表审计目标,第1节 财务报表审计目标 一、财务报表审计的意义与目标 （一）意义：通过执行审计工作，对被审计单位的财务报表发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。 （二）财务报表审计目标 财务报表审计目标：通过财务报表审计所期望达到的最终结果。 包括：总体审计目标、一般审计目标、具体审计目标。 审计目标的意义：以目标为导向，计划与实施审计。,二、财务报表审计的总体目标,（一）

2、财务报表审计的总体目标 通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。 （二）合法性 合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 合法性的评价：会计政策、会计估计、信息质量、披露。 （三）公允性 公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 公允性的评价,几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层,中国注册会计师审计准则第1501,在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：1经管理层调整后的财务报表，是否与

3、注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。为了进一步确定已审计财务报表是否符合被审计单位的实际情况，注册会计师尚需对财务报表做出总体复核，并判断是否与其对被审计单位及其环境的了解一致。2财务报表的列报、结构和内容是否合理。3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,三、财务报表审计的一般目标与具体目标,（一）具体审计目标的确定及其意义 1.具体审计目标的确定,2.认定、具体审计目标与审计程序的逻辑关系 审计是对会计认定的再认定。 根据认定推论目标，以具体审计目标为导向确定审计程序。,注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系,（二）管理层认定,1.管理层认定，是指管理层对财务报表

4、各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 例甲公司原材料账户余额1 000 000元，意味着甲公司管理当局作出了以下认定: （1）记录的原材料是存在的； （2）原材料以恰当的金额包括有关账户中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； （3）所有应记录的原材料均已记录（隐含）； （4）记录的原材料均归甲公司所有（隐含）。,2.管理层认定的层次与内容,会计处理过程： 对交易与事项的确认与计量 记录（账户） 报告（列报、披露）,(1)对交易和事项的认定,（2）对期末账户余额的认定,（3）对列报的认定,（三）一般审计目标与具体审计目标,1.与交易和事项相关的认定与审计目标,（一）与各类交易和

5、事项有关的认定与对应的审计目标 ： 1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；审计目标是确认已记录的交易是真实的。“高估”例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。“低估”例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。,3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。 例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有

6、误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。,4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。 例题,在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，( )是为了实现截止目标。 A. 年前开出的支票是否均在年前入账 B. 应收账款是否属实 C. 存货的跌价准备是否已计提 D.

7、固定资产是否有充作抵押的,【答案】A 【解析】 “截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题A表明注册会计师关心入账日期是否被推后； B属于真实性目标； C属于计价和分摊目标； D属于分类和可理解性目标。,例：注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ()。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊,【答案】C 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。,例：注册会计师计划测试公司204年度主营业务收

8、入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是( )。 A. 抽取204年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B. 抽取204年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C. 从主营业务收入明细账中抽取204年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D. 从主营业务收入明细账中抽取204年次年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票,【答案】C 【解析】A中同时含有正向、逆向追查， B是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性； C为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性； D虽属于逆向追查，但也属于跨期程序

9、，这种程序有助于发现记录于204年次年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在204年，如果是，则公司204年度的主营业务收入违反了完整性认定。,例：注册会计师在审查X公司的材料采购业务时，发现X公司于2009年末以办公大楼为抵押，从Y公司赊购了一批价值3000万元的原材料。X公司财务人员在对此笔业务进行账务处理时，按照财务经理的指示编制了借记“原材料”3000万元、贷记“营业外收入”3000万元的会计分录，以隐瞒抵押办公大楼的情况。以下关于这一事项的说法中，你认可的是( )。 AX公司违背了与交易和事项相关的分类目标 BX公司违背了与期末账户余额相关的完整性目标 CX公司违背了与列报相关的完整性

10、目标 DX公司违背了与交易和事项相关的发生目标,【答案】ABCD 【解析】对于所述业务，X公司应贷记应付账款，不应贷记营业外收入。X公司的处理实质上是将“赊来的”材料说成是“拣来的”材料， 没有反映已经发生的赊购交易，应选A； 没有记录已经存在的应付账款余额，应选B， 没有对抵押事项进行披露，应选C； 虚构了营业外收入事项，应选D。,2.与期末账户余额相关的认定与审计目标,（二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计目标1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；审计目标是确认记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在

11、性目标。 2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。,报表要素的高估错误举例,例如：黎明股份虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90以上的数额是人为编造的。 1、对开增值税销售发票，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚增收入和利润又不增加税负。 2、虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司

12、、宜昌盛泰服饰公司，虚增收入。虚拟外销业务，以达到虚增收入,报表要素的高估错误举例,例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。,3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。 4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计目标是资产

13、、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 例题,被审计单位未将一笔向某公司的借款记入账内，则违反了“完整性”认定。 如果该借款为10万元，而被审计单位只记了8万元，则属于“估价或分摊”问题。,例：被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的( )认定。 A.存在 B.完整性 C.列报 D.计价和分摊,【答案】A 【解析】 如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在”认定。,例：在对资产存在性认定获取审

14、计证据时，正确的测试方向是()。 (2007年) A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表 C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录,【答案】C 【解析】测试“存在性”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。 程序A、C均属于逆向测试。 其中，程序C属于从账到证的逆向测试，符合审计的正常逻辑关系，程序A则不然。,例：在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的 “计价和分摊”认定的是( )。 A. 未将从银行取得的60万元流动资金借款列入短期借款项目 B. 将以经营租赁方式租赁的固定资产原值30万元计入固定资产科目 C. 将应付甲公司的100万元货款记入乙公司应

15、付账款明细账中 D. 将预付账款100万元记为80万元,【答案】D 【解析】四个选项虽然都有金额，但A、B 均属于“记了不应记的业务”或“该记的没有记”，违反了“完整性”、“存在”认定。 在这种情况下，没有必要进一步确定其错误的金额(因为全是错的)； C选项不影响应付账款项目的金额，因此没有违反计价和分摊认定； D纯属金额错误，违反了“计价和分摊”认定。,3.与列报相关的认定与审计目标,（三）对列报运用的认定类别与对应的审计目标1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项；询问管理层固定资产是否被抵押，即

16、是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。 2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。,3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚； 例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债 4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。 例题,案例1：现金流量表的错报

17、,2003年底，ST百大将其他单位借款5700万元和预收政府扶持资金2400万元计入经营活动产生的现金流量。公司董事会在接到证监会限期整改通知后承诺在2003年度会计核算中更正。但2003年度现金流量表在收到和支付的“其他与经营活动有关的现金” 项下，依然存在暂收、暂借入、收回垫支款及暂借款合计11184万元，和垫支、暂借出、还垫支款及还暂借款合计11585万元。“借款”与“还款”自然属于筹资活动的现金流量。 一些上市公司还将投资活动产生的现金流量错报为经营活动产生的现金流量。如ST天鹅2003年度实现净利润3599万元，经营活动产生的现金流量净额19145万元。公司将利息收入1805万元和收

18、回江苏中住房地产开发公司的合作款及收益2260万元共计4065万元错列到“收到其他与经营活动有关的现金”中。 将应费用化处理的作为资本化处理！,【例题单选题】X公司2009年度生产的甲产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10%。注册会计师在审计中发现，虽然X公司在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核算方法，但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为X公司的做法同时违背了下列认定。其中，你不认可的是( )。 A计价和分摊 B准确性 C分类和可理解性 D准确性和计价,【答案】C 【解析】 X公司的做法导致存货成本不准确，违反了与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定，这是相对

19、于资产负债表项目的； X公司的做法同时导致了营业成本不正确，违反了与交易和事项相关的“准确性”认定； 上述错误最终还导致财务报表中列示的存货、营业成本项目的金额不公允，违反了列报的“准确性和计价”认定； 由于X公司已经正确披露了甲产品的成本核算方法，上述做法并未导致报表附注内容的不当或缺失，不违反“分类和可理解性”认定。,【例】根据下列管理层认定、一般审计目标、具体审计目标的对应关系连线,第2节 财务报表审计目标的实现,问题： 如何实现审计目标？ 如何有效（效果、效率）地实现审计目标？ 内容： 审计模式 审计过程 审计程序,审计中的重要决策：,针对具体审计目标，搜集审计证据： 决定采用何种审计

20、程序 针对具体对象执行所选择的审计程序 在什么时间执行所选择的审计程序,管理当局 的认定,审计目标,证实,审计证据,审计程序类别： 了解内部控制 控制测试 评估控制风险 实质性测试 单项审计程序：检查（审阅、复核）、监盘、观察、查询、函证、重新执行、追查、计算和分析性程序等审计工作底稿：审计计划、审计通知书、各种流程图、各种手册、审计记录、审计意见书和报告书等,获取,实物证据,环境证据,书面证据,口头证据,恰当,运用,一、审计模式,审计模式：审计导向性目标、范围、方法等要素的组合。 账项基础审计模式19世纪中叶至20世纪40年代 内控导向审计模式20世纪40至70年代 风险导向审计模式20世纪

21、70年代至今 传统的风险导向审计模式 风险导向战略系统审计模式,（一）账项基础审计（账表导向审计）,特点：围绕会计账簿、会计报表的编制过程，以交易为基础，通过对账表的数字进行详细核对来判断是否存在舞弊行为和技术差错。,（二）内控导向审计（制度基础审计）,特点:从了解、评价、测试被审计单位的内部控制入手，确定内部控制的可信赖程度，以此为基础或导向确定实质性测试程序的性质、时间和范围。 审计过程： 接受委托，签定审计业务约定书 了解和初步评价内部控制 控制测试（符合性测试） 实质性测试 审计报告,（三）风险导向审计（风险基础审计）,1.特点：以风险评估为导向（基础）计划与实施审计。 2.审计过程

22、接受委托与计划审计工作 风险评估程序 审计测试 控制测试 实质性程序：分析程序，细节测试 审计报告 3.风险导向审计模式的发展 传统风险导向审计模式 风险导向战略系统审计模式（经营风险导向审计模式）,三种审计模式的比较：切入点不同,账表基础审计，将会计账簿和账目作为取证工作的切入点，将审计工作重心直接放在会计账簿和账目上,最终审计结论也以评价会计账表为结论。 制度基础审计，从评审内部控制制度为切入点，根据内部控制评价的结论确定实质性测试的性质、时间和范围 。 风险导向审计，是以对被审计单位的风险识别为基础,全面分析影响被审计单位管理目标实现的各种风险因素,对审计风险进行系统分析和评价，并以此为

23、出发点，制定审计策略和审计计划。,由单纯地对“事的判断”过渡到对复杂组织系统中“人的判断与对事的识别”,样本规模与样本范围的扩展 审计目标双重性 法律责任加大 审计从量入为出，变为量出为入,控制成本理念不变 但这里的成本加入了赔偿的考虑，无法从由面到点的地毯式审计程序完成； 需要更有效率更保证效果的点面结合式审计程序设计 风险导向审计完成审计风险的导航与定位，可以集中优势兵力，这现资源最佳配置，前提是定位准确，否则全盘皆输。,（1）传统风险导向审计,传统风险导向审计的审计风险模型,传统风险导向审计的基本思路,确定可接受的审计风险水平,评估固有风险与控制风险,确定审计程序的性质、时间和范围,确定

24、计划的检查风险,审计测试,评价审计结果，出具审计报告,（2）风险导向战略系统审计（经营风险导向审计）,审计风险=财务报表重大错报风险检查风险,经营风险导向审计的审计风险模型,经营风险导向审计的基本思路,确定可接受的审计风险水平,确定进一步审计程序 的性质、时间和范围,确定计划的检查风险,评估认定层次的 重大错报风险,确定总体应对措施：强调职业 怀疑、人员分派、利用专家、 督导、非管理层预见的程序等,评估财务报表层次 的重大错报风险,审计测试,评价审计结果，出具审计报告,二、实现审计目标的过程,财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。,风险评估 了解企业及其环境 识别可能导致重大错报的风险 评估企业应对风险的措施 评估重大错报风险,审计测试 控制测试 实质性程序,终结审计审计报告 终结审计工作 出具审计报告,计划审计工作 客户的接受与保持 确定业务约定条款 初步计划 确定重要性水平并评估风险 制定总体审计策略 制定具体审计计划,三、审计程序,审计程序：实现审计目标的方法、手段与技术。,风险评估程序,进 一 步 审 计 程 序,控制 测试,实质性 程序,实质性 分析程序,细节 测试,交易测试,余额测试,列报测试,检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证