《税务知识介绍》第五章 企业所得税法.PPT

1、主讲：汤代忠,第五章 企业所得税法,主讲：汤代忠,主讲：汤代忠,第五章 企业所得税法,本章基本内容框架 本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。本章一般分值为10一15分，题量在45题。,主讲：汤代忠,还应特别注意的是，2000年国家税务总局发布实施了“企业所得税税前扣除办法”，使得所得税应纳税所得额调整方法有了变化。由于企业所得税是注册会计师执业活动中涉及较多的税种，这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算以及税收优惠政策在

2、历年考试中都会以不同的题型出现。 2002年度教材中的一些费用扣除标准的调整、境内外投资分回的利润的处理等考生都应加以掌握。,主讲：汤代忠,本章主要内容有,一纳税义务人及征税对象 二税率 三应纳税所得额的计算 四资产的税务处理 五股权投资与合并分立的税务处理 六应纳税额的计算 七税收优惠 八税额扣除 九纳税申报及缴纳,主讲：汤代忠,本章重点与难点,本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。 本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。,主讲：汤代忠,本章重点与难点,本章难点问题有 计税收入有哪些？ 准

3、予扣除项目金额如何确定？ 应税所得额的调整？ 亏损如何弥补？ 境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。,主讲：汤代忠,第一节纳税义务人及征税对象 1、纳税义务人 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： 1纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。 2纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。 3纳税义务人中有一些特殊纳税人，如承包承租经营情况下纳税人的判断。,主讲：汤代忠,注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的

4、纳税人，而是个人所得税的纳税人。 2、征税对象的具体内容 企业所得税暂行条例规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。 （1）生产经营所得的内容 企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。 （2）其他所得的内容 包括：转让财产、取得利息、投资收益、资产溢余、出租固定资产、包装物租金收入等,主讲：汤代忠,第二节税率,（）企业所税税率（三档税率） 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33 。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18、27，因而现行企业所得税有三个适用税率，

5、企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：,主讲：汤代忠,1、基本税率33% 2、两档照顾性税率 （1）年应纳税所得额3（含3万元）18% （2） 3万元年应纳税所得额10万元 27% 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。 举例说明如下：,主讲：汤代忠,例：某企业99年度发生亏损5万元，2000年度盈利8万元，该企业2000年度应纳企业所得税为： 解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元） （2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。 （3

6、）应纳税所得额=318%=0.54(万元),主讲：汤代忠,第三节应纳税所得额的计算,应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额,主讲：汤代忠,（一）、收入总额,收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 收入总额共有23个项目，新增2个项目，考生应弄清每一个收入项目的具体内容。,主讲：汤代忠,企业所得税暂行条例中规定一般收入,1生产、经营收入； 2财产转让收入； 3利息收入； 4租赁收入； 5特许权使用费收入； 6股息收入； 7其它收入。这是指上述收入以外的一切收入

7、，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入等。这部分收入是企业记帐时最易忽略、不进行处理的，考生对此要特别关注。,主讲：汤代忠,8、减免或返还流转税的税务处理 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征既退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。P175,主讲：汤代忠,9、资产评估增值的税务处理 根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定： （1）清产核资

8、中的资产评估增值 纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。,主讲：汤代忠,（2）对外投资中的资产评估增值 纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的固定资产评估净增值不计入应税所得额。 但中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资取得的收入与该项资产投出时原帐面价值的差额计人应税所得额。,主讲：汤代忠,（3）产权转让中净损益 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税； 国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。,主讲：汤代忠,（4）股份制改造中资产评估增值 纳税人进行股份制改造发生的资产

9、评估增值，经过调整相应帐户。可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。 按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产帐面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。,主讲：汤代忠,（5）接受捐赠资产 纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额；纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。 注意：如果以出售或清算价格计税，可从出售收入中扣除清理费用，按其余额计入应税所得或清算所得，缴纳企业所得税。,主讲：汤代忠,其它需要计征企业所得税的收入 1纳税人在基本建设、专

10、项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品；P178 2销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不得从销售额中扣除。P176 3纳税人在建工程试运行收入；P178 4纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入；5逾期包装物押金收入等。P176 6.企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。P176,主讲：汤代忠,7.社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。P177 8.金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。 9.烟草公司收到的财政部门返还的罚没收

11、入，应征收企业所得税。 10.电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。 11.取得非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。P178,主讲：汤代忠,12、企业住房制度改革有关收入的确定 （1）取消住房基金和住房周转金制度前企业出售住房所得或损失不得在申报缴纳企业所得税前扣除。 （2）取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失可以在申报缴纳企业所得税前扣除。 13、金融企业应收利息收入的确定P180,主讲：汤代忠,（二）、准予扣除项目1、准予扣除的基本范围P181 （1）税前扣除一般应遵循的原则 权责发生制配比原则相关性原则 确定性原则

12、合理性原则 （2）基本范围 是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。,主讲：汤代忠,成本指生产经营成本（包括：价内税和无法抵扣的价外税）； 费用指三项期间费用； 税金指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%），简称五税一费。 损失指营业外支出、经营亏损和投资损失用其他损失等。企业所得税法中，应纳税所得额确定时扣除的基本项目，与会计制度中确定会计利润时扣除项目是一致的。,主讲：汤代忠,2、部分扣除项目的具体范围和标准 这是按税法和会计制度都允许从收入中扣

13、除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：,主讲：汤代忠,1借款利息支出：P181 （1）含义及内容： 利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括： 长期、短期投资借款的利息 与债券相关的折价或溢价摊销 安排借款时发生的辅助费用的摊销 注：向金融机构的利息支出，按照实际发生数扣除。 向非金融机构借款利息支出，不高于同类、同期贷款利率部分，准予扣除。,主讲：汤代忠,（2）准予扣除的借款费用与标准 生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，按实行发生数扣除。 生产经营期间向

14、非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。 购置、建筑和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。,主讲：汤代忠,（3）不准予扣除的借款费用 购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本。 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计人房地产开发成本。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出不得税前扣除。 纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得税前

15、扣除。,主讲：汤代忠,2工资、薪金支出： （l）含义 工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。 （2）工资、薪金支出范围 工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资等。但下列支出不作工资、薪金支出：P186,主讲：汤代忠,雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； 根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； 从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； 各项劳动保护支出； 雇员调动工作的旅费和安家费； 雇员离退休、退职待遇的

16、各项支出； 独生子女补贴； 纳税人负担的住房公积金； 国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。,主讲：汤代忠,（3）任职及雇佣员工的确定 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：P186 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员,主讲：汤代忠,（4）工资、薪金支出税前扣除形式： 计税工资（薪金）制P186 按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准从2000年起为人均月扣除最

17、高限额800元。（个别发达地区在不高于20幅度内报财政部审批） 年计税工资=员工人数 800 12（月） 效益工资（薪金）制：P187 按核定的工资总额以内部分准予扣除 事业单位：P188 按规定的工资标准扣除 软件开发企业 按实际发放的工资总额扣除。,主讲：汤代忠,3职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2、14、1.5、计算扣除。P188 企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。 注：凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。,主讲：汤代忠

18、,4公益、救济性捐赠 （l）含义：P189 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 （2）扣除标准： 在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的1.5% 。 注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。,主讲：汤代忠,（3）公益救济性指因的具体计税程序为：P186 调增所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计人企业应税所得额； 扣除限额=调整后的所得额3%（允许扣除比例），计算出法定公益救济性捐赠扣除额； 比较实

19、际发生的公益救济性捐赠额与扣除限额，将其中的较小者从应纳税所得额中扣除。 应纳税所得额=调整后的所得额-公益性、救济性捐赠扣除,主讲：汤代忠,例：某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收支予以调整后，得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴纳企业所得税594万元。但当税务机关核查时，发现企业有一笔通过希望工程基金会捐赠的款项100万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算应补交所得税。,主讲：汤代忠,解:将100万元捐赠款从营业外支出中剔除，计入纳税所得额。 （1）纳税所得额=1800+100=1900（万元） （2）捐赠扣除限额=19003%=57

20、（万元） （3）应纳税所得额=1900-57=1843（万元） （4）应纳所得税额=1843 33%=608.19(万元) （5）应补交所得税=608.19-594=14.19(万元),主讲：汤代忠,5业务招待费： （l）限额扣除标准P192 （2）计提依据：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入、补帖收入和投资收益。 （3）对业务招待费真实性的要求 注意：计提业务招持费的收入可依据“利润表”中经营利润以前的收入额为依据，经营利润以后的投资收益、补贴收入、营业外收入等不应提取业务招待费。 P193,主讲：汤代忠,例：某企业2000年度取得销售收入7500万元；其他收入500万

21、元；营业外收入2500万元；投资收益100万元；补贴收入50万元。请计算准予从收入中到支的业务招待费。P193 解：准予从收入总额中列支的业务招待费 =15005+（7500+500）-15003 =7.5+19.5=27(万元) 或者：（7500+500） 3+3=27（万元） 注意:业务招待费的计算方法与往年的不同,主讲：汤代忠,6、各类保险基金和统筹基金 纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。 7财产保险和运输保险费用： 按规定比例交纳的保险费用，准予扣除；但保险公司给予纳税人的无赔款优待，是保险公司对保

22、险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当年应纳税所得额,主讲：汤代忠,8固定资产租赁费： 依租赁方式而定： （1）属于经营性租赁发生的租人固定资产租赁费，可据实扣除； （2）属于融资性租赁发生的租人固定资产租赁费，不得直接扣除，但承租方支付的手续费，以及固定资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。,主讲：汤代忠,9坏帐损失与坏帐准备金： （1）处理原则： 纳税入发生的坏帐损失，原则上按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏帐准备金。提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备金；实际发生的坏帐损失，超过已提取的坏帐准备全部分，可在发生当期

23、直接扣除；已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。,主讲：汤代忠,（2）坏帐准备全扣除限额与计提基础 纳税人经批准提取坏帐准备金的，提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5 。 年本应收帐款包括应收票据的金额。 （3）纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金。 关联方之间往来帐款也不得确认为坏帐。,主讲：汤代忠,10国债利息收入：P189 纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应税所得额，但未到期转让国债取得的利息收入，需照章缴纳企业所得税。 需要强调的是，此项政策只适用于国库券和保值公债的利息收入，而国家重点债券和金融债券的利息收入

24、应照章纳税。,主讲：汤代忠,11新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称“三新”费用）P198 不受比例限制，据实计入管理费用扣除。 为鼓励企业研究开发“三新” 补充规定如下： （1）盈利企业当年“三新”费用超过上年实际发生额10以上（含10）的，除据实列支当年“三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10的，不得抵扣。如果“三新”费用实际发生额的50大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。,主讲：汤代忠,例:某盈利企业98年研究开发新产品发生的各项费用为98万元；99年为

25、105万元；2000年为130万元。 请计算99年和2000年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？ 解：（1）98年刚开始研制，据实计入管理费用。 （2）99年比98年增长（105-98）98100%=7%；不到10%，据实列支，所以99年应列支105万元。 （3）2000年比99年增长 （130-105）105100%=23.8%；超过10%，所以2000年应列支130+13050%=195（万元）。,主讲：汤代忠,（2）亏损企业当年的“三新”费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。,主讲：汤代忠,（3）纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不

26、得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。,主讲：汤代忠,12资助科技开发费用P198 对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校 研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发 经费，经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除。 企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经对资助支出，不实行上述办法。,主讲：汤代忠,13技术改造国产设备投资P199 对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 企业每年度投资抵免的税额，不

27、得超过该企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。,主讲：汤代忠,例如：2000年某企业有一项总额1亿元的技改项目，其资金由财政拨付2000万元，自筹8000万元，此项目中5000万元投资于国产设备，可抵免的新增的所得税为多少？ 解： (1)首先计算不能抵税的用于国产设备的财政拨款 5000（2000 10000）1000（万元） （2）计算自筹资金投资国产设备可抵免新增所得税额 （50001000） 40%1600（万元）,主讲：汤代忠,14广告费与业务宣传费 （

28、l）含义与内容 广告费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。 广告宣传费用分为两部分： 一部分是正规的广告费； 另一部分是业务宣传费。这两部分财务上均由销售费用开支，自2000年起计算应纳税所得额时限额扣除。,主讲：汤代忠,（2）广告费 纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：P200 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定媒体传播。 注意：粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费，一律不得税前扣除。,主讲：汤代忠,例如

29、：某生产白酒集体企业，1998年全年销售额1600万元，成本600万元，销售税金及附加460万元，按规定列支各项费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元（该费用比上年实际发生额增长20%）、粮食白酒广告费支出50万元。该企业当年应纳企业所得税为多少？ 解：分析：新产品开发费超过上年实际发生额10%，可再按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税年得额，粮食白酒广告费不得在税前扣除，调增所得额。 应纳税所得额 16006004604008050%50150（万元） 应纳企业所得税150 33%49.5（万元）,主讲：汤代忠,（3）业务宣传费 业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告

30、性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。 纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当年销售（营业）收入5范围内，可据实扣除；超过部分永远不能申报扣除。,主讲：汤代忠,15佣金P200 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除： （1）有合法真实凭证； （2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）； （3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。,主讲：汤代忠,16其它项目： 各类社会保险基金和统筹基金，固定资产转让费用，资产盘亏、毁损净损失，汇兑损益，支付给总机构的管理费（比例一般不超过总收入的2%），

31、会员费，残疾人就业保障基金，住房公积金等，按规定标准和方法处理后，经主管税务机关审核后，可在企业所得税税前扣除。,主讲：汤代忠,（三）、不得扣除项目P200 共有12个方面，尤其应注意P203，纳税人在计算应纳税所得额时不得扣除的有关“准备金” 这些项目是企业按会计制度规定，在计算会计利润时已扣除，按税法规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的。因此，在纳税调整中需作调增应税所得项处理。这部分内容考生应熟练掌握。具体如下：,主讲：汤代忠,（l）资本性支出； （2）无形资产受让、开发支出； （3）违法经营的罚款、被没收财物的损失； （4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等

32、行政性罚款）； （5）自然灾害或者意外事故损失有赠偿的部分； （6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐目； （7）各种非广告性质的赞助支出；,主讲：汤代忠,（8）纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还请贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 （9）与企业取得收入无关的其他各项支出。 （10）销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；,主讲：汤代忠,（11）纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金

33、不得扣除。 （12）企业已出售职工个人的住房，不得在企业所得税前扣除折旧和维修管理费,主讲：汤代忠,（四）、亏损弥补P203 除了要掌握亏损弥补含义外，还应了解掌握一些具体规定。 1、弥补亏损的基本规定 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年区的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。 对于弥补亏损需要说明的是： （1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。,主讲：汤代忠,（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计

34、算。在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。 （3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。,主讲：汤代忠,例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率33%）。 年度 1986 1987 1988 1989 1990 获利 90 -60 -80 -30 50 年度 1991 1992 1993 1994 1995 获利 10 30 30 80 120,主讲：汤代忠,解： (1)1986年应纳税额=90

35、33%=29.7(万元) (2)1987年亏损到1991年弥补完. (3)1988年亏损到1993年仍未弥补完,从1994年起不能再弥补. (4)1989年亏损到1994年弥补完,1994年盈余50万元. (5)10年应纳税总额=29.7+(50+120)33% =29.7+56.1=85.8(万元),主讲：汤代忠,2、弥补亏损适用中的一些具体问题： （1）有关联营企业与其投资方： 对联营企业生产、经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。 投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于

36、弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。,主讲：汤代忠,2企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。P197 3汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补。 行业和集团公司在被批准实行汇总、合并纳税之前，其成员企业发生的亏损可用本企业以后年度所得予以弥补，不并入母（总）公司亏损额，也不冲抵其它成员企业所得额； 在被批准汇总会并纳税之后，其成员企业发生的亏损不得用本企业以后年度所得弥补，而应并入母（总）公司亏损额。,主讲：汤代忠,4、分立、兼并、股权重组亏损弥补P204 5、年度亏损确认；6、税前弥补亏损的审核 7、免税所得弥补亏损 按照税法规定，企业

37、的某些项目免征所得税。 如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。 此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 (五）关联企业应纳税所得额的确定P206,主讲：汤代忠,例如：某贸易公司当年取得货物销售收入3800万元，货物进价成本2400万元，货物销售税金及附加23万元。在有关费用支出上，支付职工工资总额150万元（该公司职工总数50人，计税工资标准人均每月800元），按规定提取职工工会、教育、福利三项经费26.25万元；向其他企业折借资金200万元，使用1年，支付借款

38、利息40万元（银行借款年利率为10%）；支付业务招待费20万元；支付所属街区绿化费15万元；另支付有关销售费用600万元。公司当年应纳所得税税额为： 应纳税所得额380024002315026.25402015600525.75（万元） 应纳所得税税额525.7533%173.5（万元）请按税法规定分析上述计税有无错误，如有错误应如何更正，并正确计算应纳所得税税额。,主讲：汤代忠,分析：（1）列支工资有误，应按计税工资调整 准予列支的工资800 12 50 1000048（万元） （2）列支的三项经费有误，应按计税总额调整 准予列支的三项经费48 17.5%（8.4万元） （3）列支的借款利息

39、有误，应按货款利息调整 准予列支的利息200 10%20（万元） （4）列支的业务招待费有误，应按比例调整 3800 3 314.4（万元） （5）支付的绿化费15万元不得列支 （6）应纳税所得额3800240023488.42014.4600686.2（万元） （7）应纳所得税额686.2 33%226.45（万元）,主讲：汤代忠,第四节资产的税务处理 主要指各项资产的计价、发出、折旧、摊销规则。 1、固定资产的计价和折旧税法规定：接受捐赠、盘盈的固定资产折旧不得在税前扣除。 2、无形资产的计价和摊销注意税法规定摊销的三种形式。 3、递延资产的扣除注意税法规定的摊销期限。,主讲：汤代忠,（一

40、）固定资产的计价和折旧 1固定资产计价的处理原则 2、固定资产折旧的规定 （1）允许计提折旧的固定资产 （2）不允许计提折旧的固定资产 3、提取折旧的依据和方法,主讲：汤代忠,（二）无形资产税务处理 1无形资产按取得时的实际成本计价 2、无形资产摊销采取直线法 3、注意区分无形资产摊销的三种情况,主讲：汤代忠,第五节股权投资与合并分立的税务处理 （一）股权投资税的务处理 1、股权投资所得的税务处理 （1）含义：是指通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息、红利性质的投资收益。 凡投资方税率高于被投资方的，投资所得应还原成税前所得补缴税负差，执行法定减免税优惠引

41、起的税率差除外。 （2）股权投资所得的形式包括：货币性资产和非货币性资产。 （3）被投资企业会计账务上做利润分配时，投资方作投资所得实现。 （4）除股票外的非货币资产，按公允价值确定。,主讲：汤代忠,2、股权投资转让所得和损失的税务处理 （1）含义：是指企业收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。 （2）投资方企业不得被投资单位亏损而调减投资成本或确认投资损失。 （3）收回、转让或清算处置股权投资损失可以在税前扣，但不得超过当年实现的股权投资收益和和投资转让所得。,主讲：汤代忠,3、以部分非货币性资产投资的税务处理 （1）应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售非货币性资产

42、和投资两项经济业务进行所得税处理，并确认资产转让所得和损失。 （2）如果转让数额巨大，可作为递延所得，分5年摊销到应税所得中 （3）被投资企业接受的非货币性资产，可按经评估后的价值确定有关成本。,主讲：汤代忠,4、整体资产转让的税务处理 （1）应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务所得税处理，并确认资产转让所得和损失。 （2）非股权支付额不高于股权面值20%的，暂不确认资产转让所得和损失，接受转让的资产成本不得使用评估价入账。,主讲：汤代忠,5、企业整体置换的税务处理 （1）应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进

43、行所得税处理，并确认资产转让所得和损失。 （2）补价的货币性资产不高于资产公允价值25%的，暂不确认资产转让所得和损失。 （3）交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面价值净值为基础确定。,主讲：汤代忠,（二）企业合并的税务处理 1、通常被合并企业应视为公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得；亏损不得结转到合并企业弥补； 2、对被合并企业亏损结转的限制及股权成本确定P216 1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。 2）被合并企业旧股换新股的成本确定以旧股成本为基础。 3）合并企业接受资产的计税成本确定以被合并企业原账面净值为基础。,主讲：汤代忠,3、关联企业间通

44、过交换普通股合并的，应符合独立企业间公平交易原则。 4、在被合并企业资产负债基本相等，净资产几乎等于零的情况下，合并企业以承担债务形式实现吸收合并，不视为被合并企业公允价值转让资产，不计算资产转让所得。而视为无偿放弃旧股，合并企业接受资产的成本确定按被合并企业原账面净值为基础,主讲：汤代忠,（三）企业分立的税务处理 1、视为公允价值转让分立的资产，计算被分立资产的财产转让所得；接受被分立资产的企业的成本计价经评估确认的价值 2、分立企业的非股权支付额不高于股本票面（或账面）值20%的，不计算转让损益 亏损由分立企业继续弥补 资产和负债成本计价的特别规定以被分立企业的账面净值为基础结转确定。 3

45、、被分立企业股东取得分立企业股权的计税成本的确定以放弃的“旧股”的成本为基础确定,主讲：汤代忠,第六节应纳税额的计算,应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款。 应纳税额=应纳税所得额 税率 应纳税所得额是所得税税额计算的关键，它是指纳税人每一纳税年度的收人总额减去准予扣除项目金额后的余额，它包括来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其它所得，其计算方法为：,主讲：汤代忠,第一种公式 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法为：,主讲：汤代忠,第二种公式 应纳税所得额 =会计利

46、润十纳税调整增加额-纳税调整减少额 公式中“纳税调整增加额”是指： 1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；3未记或少记的应税收益。 公式中“纳税调整减少额”包括：1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；2境外企业或境内联营企业分回利润；3减税或免税利润。,主讲：汤代忠,第七节税收优惠,（一）企业所得税暂行条例中的税收优惠： l民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，定期减税或免税； 2法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税。 （二）暂行条例中减免税政策原则性很强，经国务院批准财政部、税务总局又制定了企业所得

47、税具体的优惠减免政策，其中需要考生重点熟悉掌握的内容有：,主讲：汤代忠,1国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，目投产年度起2年内免征所得税。 2对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征企业所得税，考生应主要关注P223,主讲：汤代忠,（l）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，暂免征收所得税。 （2）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起2年免征所得税。 （3）对新办的独立核算的从事

48、交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免征、第2年减征所得税。,主讲：汤代忠,3企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生产的，5年内减征或免征所得税。 4在国家确定的老、少、边、穷地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税1年。 5企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元（含30万元）以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。,主讲：汤代忠,6企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税三年。 7新办的劳动就业服务

49、企业，当年安过城镇待业人员超过企业从业人员总数60的，经批准可免征3年所得税。 8乡镇企业可按应缴税款减征10。 9国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产品初加工取得的所得暂免征税。,主讲：汤代忠,需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项税法中规定的所得税减免优惠，可选择其中一项及优惠的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。,主讲：汤代忠,第八节、税额扣除,境外所得已纳税款的扣除 1扣除方法：限额扣除，即：纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。P

50、230,主讲：汤代忠,2抵免限额计算 采用分国不分项的计等原则，其计算公式为： 境外所得税税款扣除限额 =境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的所得境内、境外所得总额 公式中有几个需要注意的关键问题： 第一，“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”是按33的法定税率计算的应纳税总额；第二，“来源于某外国的所得”是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润； 如果是税后利润，不能直接用于公式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为： 境外分回利润（l一来源国公司所得税税率）。,主讲：汤代忠,例：某国有公司当年度境内经营业应纳税所得额为2 000万元，其在A、B两国设有

51、分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营业所得为500万元，A国规定税率40%，特许权使用费所得为100万元，A国规定税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，其中生产经营所得为250万元，B国规定税率为30%，租金所得为150万元，B国规定税率为10%。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。,主讲：汤代忠,1）公司境内外所得汇总应纳所得税税额（2000600400）33%990（万元） 2）A国分支机构在境外已纳税额50040%10020%20020220（万元） A国分支机构税额抵扣限额（2000+600）33%600（2000+600）1

52、98（万元） 因为19890 所以抵扣90万元 4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额990-198-90=702（万元）,主讲：汤代忠,例如：某企业2000年境内所得100万元人民币，来自甲国经营所得折人民币20万元、特许权所得折人民币5万元。甲国政府对其经营所得征税折人民币8万元，对其特许权征税折人民币1万元。该企业2001年境内所得80万元，来自国特许权所得折人民币20万元，甲国政府对其征税4万元。计算2000、2001年境内应纳所得税。,主讲：汤代忠,解：2000年 （1）境内外所得总额100205125万元 （2）所得税总额12533%41.25（万元） （3）境外已纳税款扣除限额 41.25 （205）1258.25（万元） 实际已缴9万元，超限额0.75万元结转下年 2001年 （