关于消费税筹划的课件(含例题).ppt

1、消费税纳税筹划,10#621,根据中华人民共和国消费税暂行条例规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目。消费税应纳税额的计算方法有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算3类方法。我们提出下列5个筹划思路。销售收入的筹划税率方面的筹划应税消费品扣除已纳税款的筹划委托加工与自行加工的纳税筹划纳税期限的纳税筹划,一、销售收入的筹划（一）自产自用计税价格的节税筹划组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税率）应纳税额=组成计税价格*适用税率节税思路：由于产品成本是企业自己核算出来的，可以采用适当的生产费用分配方法，将更多的费用分摊给其他产成品、半成品。,例一 某企业按统一的材料、费

2、用分配标准计算自制自用产成品成本为150 000元，假设利润率为10%，消费税率为25%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下： 组成计税价格=150 000*（1+10%）/(1-25%)=220 000 元 应纳消费税=220 000*25%=55 000 元 纳税筹划：假设企业采取措施降低自制自用产品的成本，将其成本降低为130 000，则 组成计税价格=130 000*（1+10%）/(1-25%)=190 667元 应纳消费税=190 667*25%=47 666.75 元 结果：少纳消费税额 为 55 000-47 666.75=7 333.25,（二）包装物的节税筹划 税法规定，实

3、行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不做价随同产品销售，而是收取押金（酒类产品押金除外），且单独核算又不过期的，押金不征收消费税。 节税思路：企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能随同产品出售，而应采用收取“押金”的方式，“押金”不需并入销售额中计算消费税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。,例二某轮胎生产企业每月大约销售1 000个汽车轮胎，每个价格为2 200元（不含增值税价），其中含包装物价值200元，消费税率为10%。计算应纳消费税。销售额=2 200*1

4、000=220万元应纳消费税=220*10%=22万元纳税筹划：采取收取包装物押金的方式，将1000个轮胎的包装物每个单独收取押金200元。购买方可在一年以内赎回押金。销售额=2 000*1000=200万元应纳消费税=200*10%=20万 结果：少纳消费税额为 22-20=2万元,（三）先销售后入股（换货、抵债）的节税法 税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料的，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而实际操作中，一般是按照双方的协议价或评估价确定计税依据，而协议价通常为市场的平均价。节税思路：采取先销售后入股（换货、抵债

5、)的方式，达到减税的目的。,例三 某摩托车生产企业，2004年6月对外销售某型号的摩托车时共有3种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车抵偿欠企业的货款80 000元。摩托车的消费税率为10%，计算应纳消费税额。 应纳消费税=20*4 800*10%=9 600 元 纳税筹划：该企业按照每辆4 000元将这20辆摩托车销售后，再抵偿欠款（也可以先签销售合同，将产品以较低价格卖给对方，过一段时间以应收款抵应付款） 应纳消费税=20*4 000*10%=8 000元 结果：少纳消费税额 9 600-8 000=

6、16000元,二、税率方面的筹划 分别核算与合并核算的纳税筹划 税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额，销售数量，未分别核算的，从高适用税率。 节税思路：应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。,例四 某化妆品公司，既生产化妆品，有生产护肤护发品。2003年销售额共计8 700万元（化妆品4 600万元，护肤护发品4 100万元），企业合并向税务机关报税，按规定化妆品消费税率为30%，护肤护发品为8%。计算应纳消费税。 应纳消费税=8 700*30%=2 610万元 纳税筹划：实行两类产品分别核算，分别申报纳税。 化妆品应纳消费税=4 600*

7、30%=1 380 万元 护肤护发品应纳消费税=4 100*8%=328 万元 合计=1 380+328=1 708 万元 结果：少纳消费税 2 610-1 708=902万元,三、应税消费品扣除已纳税款的筹划 税法规定，某些应税消费品是用外购已缴消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，税法规定应按当期生产领用数量准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税额。,筹划思路： 1、首先要了解哪些消费品已纳税款可以扣除，其次要将可以扣除的已纳税款尽可能的扣除。 2、纳税人外购应税消费品时，选择的供货方应是工业企业，而不是商业企业，以便合法的抵扣。 3、外购或委托加工收回的

8、已税珠宝玉石为原料生产贵重首饰及珠宝玉石时，尽可能不要生产在零售环节纳税的金银首饰。 4、当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。,税法规定准予抵扣的应税消费品： （1）、外购已税烟丝生产的卷烟。 （2）、外购已税化妆品生产的化妆品。 （3）、外购已税护肤护发品生产的护肤护发品。 （4）、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （5）、外购已税鞭炮烟火生产的鞭炮烟火。 （6）、外购已税汽车轮胎(内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 （7）、外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。 （8）、已税木质筷子，实木地板，石脑

9、油，润滑油,例五 某小规模纳税人生产企业从某厂家购进某种应税消费品用于连续生产，支付价格合计200 000元，消费税率为30%。那么允许抵扣的消费税为： 1、若取得普通发票 200 000/(1+6%)*30%=56 603.77元 2、若取得专用发票 200 000/(1+17%)*30%=51 282.05 元 结果：取得普通发票比取得专用发票能够多抵扣消费税56 603.77- 51 282.05 =5 321.72元,四、委托加工与自行加工的纳税筹划 税法规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的应纳税款准予按规定扣

10、除，委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。 节税思路：作为消费税的纳税人，能够委托加工的应尽量委托加工。然后直接对外销售。,例六 东江卷烟厂委托佳佳烟厂加工厂将一批价值100万的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元：对于受托加工的烟丝，佳佳烟叶加工厂没有同类消费品的售价做参考。加工的烟丝运回东江厂后，东江厂继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟出售价格不含增值税每标准箱（50000支）700元，共计10000箱，烟丝消费税税率为30%，烟丝消费税定额税率为150元/箱，比例税率为30%。 东江向佳佳支付其代扣代缴的消费税： 组成计税价格=（100+75）/(1-30%)=250万元 消费税=250*30%=75万元,东江厂销售卷烟后应缴消费税： 700*30%+150-75=285万元 东江厂的税后利润（所得税率为33%） （700-100-75-75-95-285）（1-33%）=46.9万元 税务筹划： 全部由佳佳烟厂加工，委托加工的消费品收回后，直接对外销售。 东江向佳佳支付其代扣代缴的消费税： 组成计税价格=（100+75+95）/(1-30%)*30%=111.43万元 东江厂的税后利润（所得税率为33%） （700-100-75-95-1