第九章债务重组.ppt

1、第九章债务重组，第一节债务重组的定义和方式，第一，债务重组的定义债务重组是指债务人遇到财政困难时债权人根据与债务人的协议或法院的判决做出让步。困难的债务人债权人作出让步，随着我国市场经济发展和企业间竞争的加剧，一些企业由于内部经营管理不善或受到外部客观因素的影响，利润下降或出现赤字，导致暂时资金不足，难以按期偿还债务，因此债务纠纷可能频繁。此时，债务人和债权人之间有两种解决债务纠纷的茄子方法。第一，根据我们法律的规定，债权人在债务人不能偿还到期债务时，有权向法院申请债务人破产，作为破产财产清算。牙齿解决方案可以保证债权人收回部分债券，但相关过程耗时费力，很难保证债权人能全部收回债券。二是债务重

2、组，即债权人同意根据与债务人的协议或法院的判决修改债务条件。债权人希望与债务人重组债务的原因主要是为了最大限度地收回债券，避免更大的损失。二是以债务重组方式(1)资产清偿债务，是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。例如，债务人用银杏存款、库存、交易金融资产、器官股权投资、到期投资持有、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务。(2)将债务转换为资本，是指债务人将债务转换为债权人的股份以清偿债务。公司应当注意，债务人以将债务转换为资本的方式清偿债务可能受到法律的限制。根据公司法的规定，公司发行新股必须具备以下四个茄子条件：以前发行的股票已经筹集足够，间隔为一年以上。公司近三年可以继续盈利，向股东支

3、付股息(公司可以按当年利润分配新股，不限于此)。公司最近三年在财务会计文件中没有虚假记录。公司预计利润将达到同期银杏存款利率。(3)修改其他债务条件是指债务人以修改上述债务重组方式以外的其他债务条件的方式重组债务。例如，延长债务偿还期限，提高利息，延长债务偿还期限，减少债务本金或债务利息等。例如，2008年五月7日，成海公司在旺达公司购买了一批商品，收到的增值税专用发票上记载的商品价格为300000韩元，增值税进项税额为51000韩元，金额尚未支付。2008年八月7日，成海寺与万达公司协商进行了债务重组。结构曹征协议的内容如下。万达公司同意免除成海公司的160，000韩元债务。在债务延长期间，

4、每月将剩余2%的利息相加，利息和本金将于2008年十二月31日一起偿还。这是通过修改其他债务条件来重组债务。(4)以上三种茄子以上的组合，简称“混合结构方式”，是指债务人以上述方式清偿债务。例如，债务人用部分现金清偿债务的一部分，另一部分用非现金资产清算。另一个例子是，债务人用部分现金清算某些债务的一部分，用非现金资产、债务转换成资本方式的组合清算一项债务的另一部分。第三，债务重组会计过程中必须明确的几个茄子问题1)债务重组日的确定债务重组可以发生在债务到期日之前、到期日或到期日之后。债务重组日是债务人履行合同、法院将相关资产转让给债权人、将债务改为资本或执行修改后的付款条件的日期。例如，甲企

5、业应对乙企业贷款200万韩元，到期日为2007年七月31日。最终，甲企业发生财政困难，经过协商，乙企业同意以价值180万韩元的商品偿还债务。甲企业于八月二十日将商品运输到乙企业，办理了解除相关债务的手续。在牙齿债务重组交易中，2007年八月20日是债务重组日。2)在债务重组中，公允价值的确定公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清算的金额。公允价值确定原则是：(1)对非现金资产而言，公允价值确定原则是对该资产的活动市场，该资产的市值是公允价值。如果没有牙齿资产的市场活动，但对与牙齿资产类似的资产有市场活动，则该资产的公允价值应根据相关类似资产的市值确定。牙齿资产和牙齿

6、资产类似的资产都没有活动市场牙齿，那么牙齿资产的公允价值取决于他能产生的未来现金流，根据适当的贴现率贴现率计算出的现值。(2)债权人放弃债券享受股份的情况下，其公允价值的决定原则是，如果债务人为股票公开价格，则该股票的公允价值为该股票的上市公司总额。如果债务人是其他企业，牙齿股权的公允价值取决于估价确认价格或双方的协议价格。3)债务结构曹征结果的会计原则，为了规范企业债务结构调整的会计和相关信息披露，债务结构曹征会计准则根据徐璐其他债务结构曹征方法，对债务人和债权人的会计处理作了明确规定。(一)债务人用现金清偿债务的，债务人应当在当期损益中包括重组负债的帐面价值和实际支付的现金之间的差额。债权

7、人还应认识到重组债券的账面馀额和收到的现金之间的差异也是当期损益。(二)债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组负债的帐面价值和转让的非现金资产的公允价值之间的差额记入当期损益。债权人应将转让的非现金资产作为公允价值入帐，将债券的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额记入当前损益。(3)债务人将债务转换为资本清偿债务时，债务人应确定债权人放弃债券享受股票的面值总额为股票(或实收资本)，股票公允价值总额与股票(或实收资本)之间的差额应确定为资本公积。债权人应当将股票的公允价值视为对债务人的投资，重组债券的账面价值和股票的公允价值之间的差额，计入当期损益。(4)债务人因修改其他债务条

8、件而重组债务，债务人在修改其他债务条件后，应将债务的公允价值作为重组后债务的入帐价值。重组负债的账面价值和重组负债的账面价值之间的差额包括在当前损益中。债权人应将修改其他债务条件的债券公允价值作为重组债券的账面价值，将重组债券的账面价值与重组债券的账面价值之间的差额计入当期损益。修订后的债务条款如相关或意外开支，对于债务人，如果有符合企业会计准则第13号或相关项目的预期债务确认条件的应计额，债务人应确认相应的意外开支应计额为预期债务。重组负债的账面价值和重组后负债的账面价值与预计负债金额总和之间的差额包括在当期损益中。对债权人而言，债权人应渡边杏确认或持有应收账款，并渡边杏计入重组债券的账面价

9、值。4)债权人已准备好的处理债权人在重组前对债券按相关规定提出了损坏准备金，在重组时应计算重组债券的账面价值，如果对债券已经负担了损坏准备金，则应先减轻差额，准备不足以收回的部分，计入当期损益。(约翰肯尼迪、美国电视电视剧(Northern Exposure)、债券、第二节债务重组的会计处理、债务人的债务重组可以采取多种方式，包括用现金清偿债务，用非现金资产清算债务，把债务转换成资本。根据债务重组方式，债务人的会计处理原则基本相同。即，重组负债的帐面价值，回购负债，转让资产的公允价值，重组负债的帐面价值和转让资产的公允价值，将转让资产的公允价值和帐面价值的差额视为当期损益。要注意，债务的“账面

10、价值”通常是债务的面值，如应付帐款。如果有利息的话，还必须加上应计利息，例如器官贷款。如果有超额(打折)价格，则必须加上未摊销溢价或减去未摊销折扣，如应计债券。资产的“账面价值”，通常从资产的账面馀额中扣除相关资产损坏准备金馀额。资产的“账面馀额”是指账户在期末的实际馀额，即账户未扣除相关资产损坏准备金之前的馀额。例如，库存的账面价值是从库存的账面馀额中扣除准备库存价钱下降后的金额。固定资产的账面价值是从固定资产的账面馀额中扣除累计折旧后，扣除固定资产减值准备后的金额。到期前持有的债券投资的账面价值是加上(或减去)债券投资的面值、债券利息、未摊销溢价(打折)，然后扣除投资损害准备金后的金额。1

11、 .用资产清偿债务1。用现金结算债务债务人：借项：应付帐款等(帐簿馀额)贷项：银杏存款(实际付款额)营业外收入债务重组收益(差额)债权人：借项：银杏存款(实际收款额)呆帐准备金(实际收款额)是 202007年十二月三十一日，城海公司资金周转困难，无法按照合同规定偿还债务，经双方协商，万达公司同意减免城海公司18000韩元的债务，余额同意立即用现金偿还。假设在债务重组交易过程中没有发生其他相关税。(1)成海公司完成债务重组交易时的帐簿处理：贷款：应付帐款234，000贷款：银行存款216，000营业外收入债务重组收益18，000，(2)旺达公司债务重组交易完成时的帐簿处理：银杏存款216，000

12、营业外支出债务重组损失18，000贷款：应收帐款银杏存款216，000呆帐准备金2，400营业外支出债务重组损失15，600贷款：应收帐款234，000，2，将债务清算为非现金资产(1)库存债务人：销售处理，结转费用借项：应付帐款库存价钱下降准备贷项：支付主营业务收入(公允价值)负债结构曹征：借项：应付帐款(帐面价值)贷项：固定资产清理(固定资产公允价值)非营业收入负债结构曹征收益(差额)结转固定资产清理损益：借项：固定资产清理贷项：非营业收入报废固定资产净收入(或作为非营业支出报废固定资产损失)债权人应收帐款非营业收入负债重组收益借项：应付帐款投资收益(或贷款：投资收益)贷项：交易性金融资产

13、等公允价值)呆帐准备金非营业支出负债重组损失(差额)贷项：应收帐款，(b)负债作为资本切换负债债务人：借项：应付帐款贷款重组负债的账面价值和重组负债的账面价值之间的差额包括在当前损益中。债权人应将修改其他债务条件的债券公允价值作为重组债券的账面价值，将重组债券的账面价值与重组债券的账面价值之间的差额计入当期损益。修订后的债务条款如相关或意外开支，对于债务人，如果有符合企业会计准则第13号或相关项目的预期债务确认条件的应计额，债务人应确认相应的意外开支应计额为预期债务。重组负债的账面价值和重组后负债的账面价值与预计负债金额总和之间的差额包括在当期损益中。对债权人而言，债权人应渡边杏确认或持有应收

14、账款，并渡边杏计入重组债券的账面价值。修改其他负债条件以进行负债结构调整，不执行附件或条件负债结构调整和附件或条件负债结构调整。1附件或有条件的债务重组债务人：借方：应付帐款贷款：应付帐款债务重组(重组金额)营业外收入债务重组收益债权人：借方：应收帐款债务重组(重组金额)营业外支出债务重组损失贷款：应收帐款，例如(1) b公司的会计处理负债结构曹征时的会计分录：借项：应付帐款55 400贷款：应付帐款2007年十二月31日偿还本金和支付利息：应付利息=50 0002%=1 000借项：应付帐款负债重组50 000拖欠手续费1 000贷项：银杏存款51 000， (2)甲公司的账面处理：债务重组损失计算：应收帐款馀额55 400减去：重组后债券公允价值50 000差额5 400减去：呆帐准备金400债务重组损失=(55400-400) -50 00