中级财务会计PPT-非流动负债剖析.ppt

1、,9 非流动负债,LONG-TERM LIABILITIES,Chapter 9,9 长期负债,了解非流动负债的特点及分类； 了解长期借款的会计处理； 掌握公司债发行及利息调整的会计处理； 了解债券偿还的会计处理； 掌握融资租赁业务会计处理； 了解预计负债产生的原因； 熟悉借款费用的会计处理；,学习目的与要求,重点 应付债券的核算，融资租赁的核算，借款费用资本化 难点 实际利率法下债券“利息调整”的摊销，借款费用的计算,教学重点与难点,企业会计准则第17号借款费用； 企业会计准则第21号租赁； 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 中华人民共和国证券法第二章（证券发行）,延伸阅读,2020/

2、8/10,4,第四节 可转换公司债券,一、可转换公司债券涵义与特点 二、可转换公司债券发行 记名式无纸化发行方式 三、会计处理原则 “应付债券“可转换公司债券”明细科目 应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。负债成份，在“应付债券”科目核算。,2020/8/10,5,发行可转换公司债券时 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：应付债券可转换公司债券 （负债成份的公允价值） 资本公积其他资本公积 （差额）,负债成份的公允价值=？ 为什么出现资本公积？,2020/8/10,6,四、应付债券的主要账务处理,（1）转换为股票之前 其所包含的负债成份，比照“应付债券”进行处理。 （2）

3、债券持有人行使转换权利 借：应付债券可转换公司债券 账面价值 资本公积其他资本公积 贷：股本 转换股数的面值总额 库存现金 不可转换股票的部分 资本公积股本溢价 差额,2020/8/10,7,第五节 长期应付款,一、租赁业务概述 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。,2020/8/10,8,二、融资租赁判断标准,融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； （2）承租人有以

4、优惠条件购买租赁资产的选择权； （3）租赁期占租赁资产剩余使用寿命的大部分； （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； （5）租赁资产性质特殊，具有专用性。,2020/8/10,9,最低租赁付款额,最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,2020/8/10,10,三、融资租赁中承租人的会计处理原则,（1）租赁期开始日，确定租入资产的入账价值。 入账价值判断，初始直接费用的判断 （2）租赁期内，确定租金费用的分摊。 （3）租赁结束日，得到资产所有权或

5、返还资产的处理。 四、账户设置 “长期应付款” 以分期付款方式购入长期资产 以融资租入方式取得长期资产,11,租赁开始日： 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款,【公允价值与现值的低者】,【差额】,【最低应付款总额】,初始直接费用的处理：,借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款,12,租赁期内： 按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。 借：长期应付款应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款 借：在建工程 财务费用 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】 比照自有固定资产计提折旧的方法进行,13,租赁期届满时： 退还租赁资产： 借：

6、长期应付款应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 续租租赁资产： 留购租赁资产： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款,例： 假设2009年12月1日，北方公司与中华公司签订一份租赁合同，主要条款如下： 租赁标的物：塑钢机。 起租日：2009年12月31日 租赁期：2009年12月31日2012年12月31日，共36个月。 租金支付：自租赁开始日每6个月于月末支付租金150 000元。,该机器在2009年12月31日的公允价值700 000元。 租赁合同规定的利率为7（6个月利率）。 该机器预计使用年限8年，已使用3年，期满无残值，承租人按平均年限法折旧。

7、租赁期满时，北方公司有优惠购买该机器的选择权，购买价100元，估计该日该塑钢机公允价值为80 000元。 该机器的保险维护等费用由北方公司负担，估计每年10 000元。,承租人会计处理,150 000,38 530.82,111 469.18,388 931.12,150 000,29 947.70,120 052.30,268 878.82,150 000,20 703.67,129 296.33,139 582.49,第六节 预计负债,一、或有事项的特征 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。 特征: 1.由过去交易或事项形成已经是一种客观存

8、在 2.具有不确定性结果是否发生；发生时间或金额？ 3.结果须由未来事项决定或有事项发生时难以确定,二、或有事项的内容 商业承兑汇票背书转让或贴现；未决诉讼/仲裁； 债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组义务；环 境污染整治；其他承诺等。 三、或有事项的处理原则,或有 事项,预计负债,或有负债,或有资产,确认并进行披露,不确认但一般应当披露,不确认且一般也无需披露,四、预计负债的确认 与或有事项有关的义务同时满足下列三条件: 1.产生的义务是企业的现时义务 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业 95%基本确定100% 50% 很可能 95% 5 % 可能 50% 0 极小可能 5% 3.该

9、义务的金额能够可靠地计量,五、预计负债的账务处理 借：销售费用（预计产品保修费） 管理费用（预计应承担的诉讼费） 营业外支出（预计担保损失、赔偿支出 亏损合同等) 贷：预计负债 注：若或有事项属于待执行亏损合同，相关义务满 足确认条件应确认预计负债。合同存在标的资产的， 应先对标的资产减值测试，如减值先确认减值损失。,【例】A公司为机床生产和销售企业。202年第一季度、第二季度、第三季度和第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为50 000元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含

10、零部件更换）。,根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%1.5%之间。假定A公司202年四个季度实际发生的维修费分别为20 000元、200 000元、180 000元和350 000元；同时，假定201年“预计负债产品质量保证”科目年末余额为120 000元。,一、借款费用的内容 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 主要内容： （1）借款利息 （2）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3）因外币借款而发生的汇兑差额 （4）辅助费用,第七节 借款费用,【例题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。A.借款手续费用B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的初始直接费用

11、C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发行公司股票支付的佣金费用,二、借款费用的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化。,三、借款费用资本化的条件 （1）借款费用资本化的基本原则 资产需要经过相当长时间（一年或以上）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。 由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。,【例题】下列项目中，属于借

12、款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E.经过6个月即可达到预定可使用状态的生产设备,（2）资本化期间的确定 从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。,借款费用资本化期间,【例题】甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万

13、元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日,（3）借款费用停止资本化时点的确定 资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 【例】A公司借入一笔款项，于210年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。211年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收

14、合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。,四、借款费用的计量 1.专门借款： 借款费用=利息支出利息收入或投资收益 【例题】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度

15、应予资本化的利息金额为( )万元。A20B45C60D15,2. 占用一般借款 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,【例】ABC公司于210年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于210年1月1日、210年7月1日和211年1月1日支付工程进度款。ABC公司为建造厂房于210年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率

16、为5%。另外在210年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（设名义利率与实际利率相同）。,ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于211年6月30日完工，达到预定可使用状态。ABC公司为建造该厂房的支出金额如下表所示。请计算利息资本化金额并进行相应的账务处理。,单位：元,【例题】2012年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2012年累计发生建造支出1 800万元。2013年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（无其他一般借款）。甲企业按季计算利息费用资本化金额。2013年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5,【例】甲公司拟建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）210年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）公司只有一笔其他借款，为公司于209年12月1日借入的长期借款72 000