国际顶级学院EMBA培训之管理会计资料

1、第一讲经理人员使用的财务报表与利-本-量关系,项兵教授 电话：010-8518 0388 电邮：,第一讲-第1页,经理人员使用的财务报表,销售收入（500辆自行车）,250,000,$,减：变动费用,150,000,贡献毛利,100,000,减：固定费用,80,000,净收益,20,000,$,贡献毛利是指销售收入 减去变动费用。,以下是有关中华自行车公司的财务资料：,成本习性,就成本习性而论，成本常被分为两类 变动成本 固定成本,变动成本,变动成本习性 总变动成本按照作业量变化而增加或减少 单件变动成本保持不变 常见变动成本 原材料、直接人工 (计件工资部分)、运费、 销售佣金,变动成本,例

2、：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣 金为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：,单件销售佣金,销 量,总销售佣金,1 10 100 200,$ 30 300 3,000 6,000,$30 30 30 30,固定成本,固定成本习性 总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变) 单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。 常见固定成本 工人的固定工资与福利、厂房的租金、厂房/设备的(直线)折旧、管理人员的工资与福利,固定成本,例：中华自行车公司厂房的月租为$9000。 总的月租(固定成本)和单位固定成本如下：,每辆自行车 分摊的厂房租金,月租

3、,月租,1 10 100 1000,$ 9,000 900 90 9,$9,000 9,000 9,000 9,000,贡献毛利,销售收入（500辆自行车）,减：变动费用,贡献毛利,减：固定费用,净收益,250,000,$,150,000,100,000,80,000,20,000,$,贡献毛利首先用于支付固定费用 剩下的贡献毛利即为收益,贡献毛利,如果每月销一辆自行车，其亏损额为: $ 79,800,总计,每单位,百分比,500,$,500,$,100%,300,300,60%,200,$,200,$,40%,80,000,(79,800),$,贡献毛利,如果每月销两辆自行车，其亏损额为:

4、$ 79,600,总计,每单位,百分比,1，000,$,500,$,100%,600,300,60%,400,$,200,$,40%,80,000,(79,600),$,贡献毛利,如果中华自行车公司每月销售量为400个单位， 就可达到保本点。,总计,每单位,百分比,200,000,$,500,$,100%,120,000,300,60%,80,000,$,200,$,40%,80,000,-,$,贡献毛利,如果中华自行车公司多售出一个单位 (401辆自行车)，净收益可提高$200。,总计,每单位,百分比,200,500,$,500,$,100%,120,300,300,60%,80,200,$

5、,200,$,40%,80,000,200,$,贡献毛利,每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少 $200或是利润增加 $200。 $200 即是单件贡献毛利。 单件贡献毛利是由于多销一件产品给公司 带来的利益(缺损的减少或者是利润的增加)。,贡献毛利率,贡献毛利率为： 中华自行车 公司的贡献毛利率为：,$200 $500,= 40%,贡献毛利 销售收入,= 贡献毛利率,贡献毛利率,中华自行车公司销售收入每增加$100，贡献毛利总额增加 $40。 如果销售收入增加$50,000，贡献毛利总额将增加多少？,贡献毛利率,销售收入增加 $ 50,000,400 辆自行车,500 辆自行车,200,00

6、0,$,250,000,$,120,000,150,000,80,000,100,000,80,000,80,000,-,$,20,000,$,贡献毛利率,销售收入增加 $50,000， 贡献毛利增加 $20,000。 ($50,000 40% = $20,000),400 辆,500 辆,200,000,$,250,000,$,120,000,150,000,80,000,100,000,80,000,80,000,-,$,20,000,$,保本点,如果中华自行车公司每月销售量为400个单位， 就可达到保本点。,总计,每单位,百分比,200,000,$,500,$,100%,120,000,

7、300,60%,80,000,$,200,$,40%,80,000,-,$,保本点,保本点可解释为： 总销售收入等于总费用（变动费用和固 定费用） 的那一点。 总贡献毛利等于总固定费用的那一点。,保本点,一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公司净收益的增长额为产品的单位贡献毛利。,总计,每单位,百分比,200,500,$,500,$,100%,120,300,300,60%,80,200,$,200,$,40%,80,000,200,$,销售收入（401辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益,保本分析,达到保本点要求 销售收入总额 = 费用总额 或 贡献毛利总额 = 固定费用

8、总额。 保本分析可采用两种方法： 等式法 贡献毛利法,保本分析：等式法,销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润,或,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,在保本点，利润为零,销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润,或,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,保本分析：等式法,保本分析：等式法,下面我们再用不同的方法来分析一下 中华自行车公司的保本点,总计,每单位,百分比,250,000,$,500,$,100%,150,000,300,60%,100,000,$,200,$,40%,80,000,20,000,$,销售收入（500辆自行车） 减：变动费

9、用 贡献毛利 减：固定费用 净收益,$500X = $300X + $80,000 + 0 其中： X = 自行车销售量 $500 = 销售单价 $300 = 单位变动费用 $80,000 = 固定费用总额,保本分析：等式法,我们计算出保本点：,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,$500X = $300X + $80,000 + 0 $200X = $80,000 X = 400 个单位,保本分析：等式法,我们计算出的保本点：,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,X = .60X + $80,000 + 0 其中 X = 以美元计的销售总额 .60 = 变动费用占销售

10、收入百分比 $80,000 = 固定费用总额,保本分析：等式法,我们也可以利用下面的等式计算保本点 （以销售收入计）,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,X = .60X + $80,000 + 0 .40X = $80,000 X = $200,000,保本分析：等式法,我们也可以利用下面的等式计算保本点 （以销售收入计）,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,$80,000 $200,= 400 辆自行车,保本分析：贡献毛利法,贡献毛利法是等式法的一种变异形式。,$80,000 40%,= $200,000 销售收入,保本分析：贡献毛利法,我们可计算以美元计的销售总额

11、保本点,目标利润分析,假定中华自行车公司想要知道必须销售多少辆 自行车才可获利$100,000. 我们可使用利本量公式来确定取得目标净利润 数据所要求的销售量。,$500X = $300X + $80,000 + $100,000 其中： X = 自行车销售量 $500 = 单位售价 $300 = 单位变动费用 $80,000 = 固定费用总额 $100,000 = 目标净收益,目标利润分析:本量利等式,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,$500X = $300X + $80,000 + $100,000 $200X = $180,000 X = 900 辆自行车,目标利润分析:

12、本量利等式,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,目标利润分析:贡献毛利法,我们可使用贡献毛利法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量,$80,000 + $100,000 $200,= 900 辆自行车,目标利润分析：贡献毛利法,我们可使用贡献毛利法来确定获利$100,000所 必须达到的自行车销售量。,固定费用 + 目标利润 单位贡献毛利,=,达到目标利润的销售量,经营杠杆作用程度：,经营杠杆作用,实际销售收入 500辆自行车,250,000,$,150,000,100,000,80,000,20,000,$,销售收入（500辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固

13、定费用 净收益,经营杠杆作用,衡量企业固定成本的利用程度。 关于经营杠杆. 固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。 固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。,经营杠杆作用,衡量组织中固定成本的利用程度。 关于经营杠杆 . . . 固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。 固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。,经营杠杆作用,衡量销售收入百分比变化如何影响利润。 如果中华自行车公司销售收入增加10%， 净收益的增长率为多少？,经营杠杆作用,衡量销售收入百分比变化如何影响利润。,销售收入增长百分比,10%,

14、经营杠杆作用程度,5,利润增长百分比,50%,安全幅度,超过损益平衡销售的预计(或实际) 销售量 亏损出现前可降低的销售额,总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度,安全幅度,超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量 亏损出现前可降低的销售额,安全幅度,超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量 亏损出现前可降低的销售额,总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度,我们来计算中华自行车公司的安全幅度,安全幅度,中华自行车公司损益平衡点为$200,000。 如果实际销售额为$250,000，安全幅度 为$50,000或100辆自行车。,安全幅度,安全幅度可表示为销售额的20% . . . ($50,

15、000 $250,000),利-本-量分析方法的应用-例1,例1：中华自行车公司目前月销售500辆自行车。 公司销售经理认为每月广告预算增加$10,000， 其自行车销售量可增加到540辆。 公司是否应该增加其广告预算？,利-本-量分析方法的应用-例1,目前 销售量,(500 辆自行车),建议 销售量,(540 辆自行车),250,000,$,150,000,100,000,$,80,000,20,000,$,销售收入,减：变动费用,贡献毛利,减：固定费用,净收益,利-本-量分析方法的应用-例1,540 辆 $500 每单位 = $270,000,目前 销售量,(500 辆自行车),建议 销售

16、量,(540 辆自行车),250,000,$,150,000,100,000,$,80,000,20,000,$,销售收入,减：变动费用,贡献毛利,减：固定费用,净收益,270,000,$,利-本-量分析方法的应用-例1,540 辆 $300 每单位 = $162,000,目前 销售量,(500 辆自行车),建议 销售量,(540 辆自行车),250,000,$,150,000,100,000,$,80,000,20,000,$,销售收入,减：变动费用,贡献毛利,减：固定费用,净收益,270,000,$,162,000,108,000,$,利-本-量分析方法的应用-例1,$80,000 + $

17、10,000 广告费用 = $90,000,(500 辆自行车),250,000,$,270,000,$,150,000,162,000,100,000,$,108,000,$,80,000,90,000,20,000,$,目前 销售量,建议 销售量,(540 辆自行车),利-本-量分析方法的应用-例1,(500 辆自行车),250,000,$,270,000,$,150,000,162,000,100,000,$,108,000,$,80,000,90,000,20,000,$,目前 销售量,建议 销售量,(540 辆自行车),18,000,$,销售收入增加$20,000， 但净收益减少$2

18、,000。,利-本-量分析方法的应用-例1,简捷的解决方法 销售收入增加 $20,000，贡献毛利总额增加$8,000 ($20,00040% = $8,000) 贡献毛利增加额（$8,000）低于固定成本 的增加额($10,000) 因此，净收益将减少 $2,000,利-本-量分析方法的应用-例2,例2：中华自行车公司目前在考虑一个技改方案。如果该方案得以实施，产品变动成本将减为每件$200,但是，每月固定费用会增加到$280,000。 那么，公司销量达到多少，两个方案的利润(或者亏损)会一样？,(500-300) X - 80,000 = (500-200) X - 280,000 100 X = 200,000 X = 2,000,利-本-量分析方法的应用-例2,利本量（CVP）关系,中华自行车公司的月贡献毛利至少为 $ 80,000 才能保本。,总计,每单位,百分比,250,000,$,500,$,100%,150,0