会计学原理课件.ppt

1、2020/8/11,1,第一章 总论,会计学原理课件,2020/8/11,2,第一节 会计的基本内涵 定义: “会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”,2020/8/11,3,会计的特点:P4 （1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。 （2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。 （3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。 （4）以凭证为依据 会计学的学科体系P5,2020/8/11,4,第二节 会计的职能与作用,一、会计的职

2、能P7 （一）基本含义及其内容 基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。 基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。,2020/8/11,5,理论依据: 会计基本职能的外延: 除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,2020/8/11,6,（二）会计的反映职能 1. 基本含义 指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。 2. 显著特征 （1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。,2020/8/11,7,（

3、2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。 （3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。 3. 基本内容,2020/8/11,8,4. 重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。 （三）会计的监督职能 1. 基本含义 指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。,2020/8/11,9,2. 显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。 （2）会计监督具有连续性和完整性。 3. 基本内容 事前监督、事中监督、事后监督 4. 重要作用 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,2020/

4、8/11,10,（四）会计两大基本职能的关系 1.反映职能是监督职能的基础。 2.监督职能是反映职能的保证。,反映,监督,核算系统,会 计,控制系统,2020/8/11,11,二、会计的作用P7 （一）基本含义 是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。 （二）基本内容 为国家进行宏观经济调控提供信息 为企业加强经济核算和管理提供信息 为投资者进行经济决策提供信息 保证投资者投入资产的安全完整,2020/8/11,12,2020/8/11,13,三、会计的任务 （一）基本含义 是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。 （二）基本内容 1.反映经济业务，提供会计信息。 2.监督经济过程，维护财

5、经纪律。 3.预测经济前景，参与经营决策。,2020/8/11,14,第三节 会计核算的程序和方法 一、会计核算的程序 二、 会计核算的方法 一）、基本含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段 二）、基本内容 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法,2020/8/11,15,三）、会计核算方法的组成内容 1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告,2020/8/11,16,（一）会计核算方法的基本内容 1.设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门

6、方法。,2020/8/11,17,资 产,货币 资金,成品 资金,生产 资金,储备 资金,固定 资金,存放在企业的现金,存入银行的 存 款,仓库储存的 材 料,库存现金,银行 存款,原材料,会计对象的具体内容,账户【会计信息的存储器】,仓库存放的包装物,包装物,2020/8/11,18,2.复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,2020/8/11,19,3.填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。,2020/8/11,20,4.登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的

7、在账户的载体账簿中记录的专门方法。,2020/8/11,21,5.成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,2020/8/11,22,6.财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,2020/8/11,23,7.编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,2020/8/11,24,（二）会计核算方法的应用程序 1 .日常经济业务发生后，先要取得合法凭证

8、; 2 .根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿; 3 .根据账簿记录进行成本计算、财产清查； .期末，在账实相符的基础上编制财务报告。,财务报告,2020/8/11,25,第三章 会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,2020/8/11,26,第一节 会计假设,一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,2020/8/11,27,二、会计假设的内容 1.会计主体假设 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量

9、和报告。 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,2020/8/11,28,2.持续经营假设 （1）持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,2020/8/11,29,3.会计分期 （1）会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度和中期。,2020/8/11,30,4.货币计量 （1）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量

10、、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。 采用币值稳定的货币为前提。,2020/8/11,31,三 企业会计基础,一）、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,2020/8/11,32,二）、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了

11、款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,2020/8/11,33,2020/8/11,34,三）、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2020/8/11,35,2020/8/11,36,第二节 会计信息质量要求,一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。 会计信息质量标准。,2020/8/11,37,二、会计信息质量要求的

12、内容 1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,2020/8/11,38,2.相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,2020/8/11,39,3.明晰性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,2020/8/11,40,4.可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比

13、,2020/8/11,41,5.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,2020/8/11,42,6.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,2020/8/11,43,7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,2020/8/11,44,8.及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,2020/8

14、/11,45,三、会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。 1.会计计量属性的种类,2020/8/11,46,2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。 采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2020/8/11,47,第三章 会计要素与会计等式,所有者 权 益,资 产,负 债,收 入,费 用,利 润,资产 = 负债 + 所有者权益,收入 费用 = 利润,资产 + 费用= 负债 + 所有者权益 + 收入,2020/8/11,48,第一节 会计要素,一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的

15、具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,2020/8/11,49,2020/8/11,50,二、会计要素的内容 （一）资产 1.资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2. 资产的基本特征,2020/8/11,51,A 是由以往事项导致的现实权利,B 必须为一定的会计主体所拥有或控制,C 预期能为企业带来未来的经济利益,资产,2020/8/11,52,3. 资产的构成内容 企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产。,长期股权投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产

16、,资 产,以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！,2020/8/11,53,（）流动资产 概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现转变为货币资金。 内容：,2020/8/11,54,（）非流动资产 概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。,2020/8/11,55,（二）负债 1.负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 2.负

17、债的基本特征,2020/8/11,56,A 是由以往事项所导致的现实义务,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,2020/8/11,57,3.负债的构成内容 企业的负债按其流动性可分为：短期负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。,2020/8/11,58,（三）所有者权益 1.所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益。即企业的投资者对企业的净资产的所有权，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。 2.所有者权益的特征,2020/8/11,59,2020/8/11,60,（四）收入 1.收入的定义 收入是指企业

18、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2.收入的特征,2020/8/11,61,2020/8/11,62,（五）费用 1.费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.费用的特征,2020/8/11,63,费 用,C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关,A 由过去的交易或事项中产生,B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,2020/8/11,64,2020/8/11,65,（六）利润 1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收

19、入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 2.利润的特征,2020/8/11,66,2020/8/11,67,3.利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。 以上两部分之和称为企业的利润总额。 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。,2020/8/11,68,2020/8/11,69,第二节 会计等式,一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2020/8/11,70,2.会计等式的种类 （1）基本会计等式 资产=负债+所有者

20、权益,所有者权益,2020/8/11,71,(2)动态会计等式 收入-费用=利润,2020/8/11,72,对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,2020/8/11,73,第二,利润会随着收入的增减成正方向变化； 利润随着收入的增加而增加,2020/8/11,74,利润随着收入的减少而减少,2020/8/11,75,第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,2020/8/11,76,第四章账户与借贷记账法,2020/8/11,77,第一节 账户与会计科目 一、 会

21、计科目 （一）会计科目与账户 1.会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目,销售费用,2020/8/11,78,2.设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要,2020/8/11,79,3.会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,账户名称,2020/8/11,80,（二）会计科目的级次 1.总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等） 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计

22、准则或会计制度统一规定,2020/8/11,81,2.明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等） 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置,应收账款 沿海公司 鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80 000元,2020/8/11,82,二、账户 （一）账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。,2020/8/11,83,账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连

23、续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据 （账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,2020/8/11,84,2.账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范,2020/8/11,85,（二）账户的基本结构 1.账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,2020/8/11,86,2.账户基本结构的简化形式T形账户,2020/8/11,87,3.会计

24、账户能够提供的金额指标,2020/8/11,88,第三节 借贷记账法,一、复式记账的基本含义及其特征 基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,2020/8/11,89,二、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 复式记账法的一种。,2020/8/11,90,三、借贷记账法的内容 （一）记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右

25、方） 符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,2020/8/11,91,（二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.资产、成本、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2020/8/11,92,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2020/8/11,93,记账的方法,资产类账户：借方记录资产增加，贷方记录资产减少 负债类账户：借方记录负债

26、减少，贷方记录负债增加 所有者权益账户：借方记录所有者权益减少，贷方记录所有者权益增加 成本类账户：借方记录成本增加，贷方记录成本减少 收入类账户：借方记录收入减少，贷方记录收入增加 费用类账户：借方记录费用增加，贷方记录费用减少 损益类账户包括收入类（带收字眼）和费用类（不带收字眼）账户,2020/8/11,94,本期期初余额=上期期末余额 余额一般在增加方 资产类账户：期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=本期期末借方余额 负债、所有者权益类账户： 期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=本期期末贷方余额 损益类账户（收入类、费用类）期末无余额,2020/8/11,95,（三）记

27、账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 ）,2020/8/11,96,有借必有贷借贷必相等,2020/8/11,97,（四）会计分录 1.会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,2020/8/11,98,5.会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录： 借： 原材料 30 000（购入材料总额）

28、贷：银行存款 20 000（已支付货款） 应付账款 10 000（尚未支付款）,2020/8/11,99,第五章 生产企业主要经济业务的核算,2020/8/11,100,制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,2020/8/11,101,二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解 1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2020/8/11,102,2.供应过程业务 购

29、建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,2020/8/11,103,3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,2020/8/11,104,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,2020/8/11,105,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,2020/8/11,106,第一节 筹集资金业务的核算,资金

30、投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,2020/8/11,107,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金

31、。,2020/8/11,108,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,2020/8/11,109,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,2020/8/11,110,4.实收资本的核算 （1

32、）账户设置,2020/8/11,111,1“银行存款”账户 指企业存在金融机构的货币资金。 资产类账户 （借增贷减） 借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款,2020/8/11,112,2 “固定资产”账户 指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等 资产类账户 （借增贷减） 借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产,2020/8/11,113,3 “无形资产”账户 指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等 资产类账

33、户 （借增贷减） 借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产,2020/8/11,114,4 “原材料”账户 指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料、燃料等 资产类账户 （借增贷减） 借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料,2020/8/11,115,5 “实收资本”账户 指企业实际收到的外部投入的资本。 所有者权益类账户 （贷增借减） 贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本 余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本,2020/8/11,116,（2）核算举例： 【例5-

34、1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元 。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资100 000元 。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,2020/8/11,117,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资3 600 000元 。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,2020/8/11,118,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、

35、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2020/8/11,119,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）,2020/8/11,120, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账

36、务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,2020/8/11,121,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,2020/8/11,122,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,短期借款 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,2020/8/11,123,1 “短期借款”账户 指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还 的各种借款

37、。 负债类账户 （贷增借减） 贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的 借款 余额在贷方，表明期末尚未归还的借款 该账户只核算本金，不核算利息。利息单独 核算,2020/8/11,124,2 “财务费用”账户 指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。 损益类中的费用类账户 （借增贷减） 借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转。 该账户期末无余额。 3 “银行存款”账户,2020/8/11,125,4 “应付利息”账户 指企业所欠借入资金的利息。 负债类账户 （贷增借减） 借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息。 账户期末余额为尚未偿还的利息。,2020/8/11,126

38、,（2）核算举例： 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息2 500元(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,2020/8/11,127,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息5 000元(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 0

39、00（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息12 500元 。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,2020/8/11,128,【例5-9】偿还短期借款1 000 000 元。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2020/8/11,129,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用

40、过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,2020/8/11,130,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,2020/8/11,131,“长期借款”账户 指企业借入的在一年后必须偿还的各种借款。 负债类账户 （贷增借减） 贷方登记所欠的借款本息 借方登记偿还的借款本息 余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息 该账户不仅核算本金，还核算利息。,20

41、20/8/11,132,（2）核算举例： 【例5-10】企业2005年1月借入长期借款5 000 000 元。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例5-11】计算2005年应付长期借款利息400 000 元。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,2020/8/11,133,【例5-12】归还长期借款本金5 000 000元,利息 1 200 000元 （2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 2

42、00 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,2020/8/11,134,第二节 供应业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,2020/8/11,135,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态

43、（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,2020/8/11,136,（三）固定资产的核算 1.账户设置,2020/8/11,137,1 “固定资产”账户 借 方登记固定资产增加 贷方登记固定资产减少 期末借方余额：期末还剩的固定资产 固定资产的取得成本=买价+运输费+包装费+保险费+装卸费 2 银行存款账户,2020/8/11,138,3 “应付账款”账户 指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款。 负债类账户 （贷增借减） 贷方

44、登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记 偿还的材料、商品款项。 余额在贷方，表明期末还欠的货款。,2020/8/11,139,4 “应付票据”账户 指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇 票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。 负债类账户 （贷增借减） 贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登 记到期偿还的票据款。 余额在贷方，表明期末还欠的票据款。,2020/8/11,140,5“预付账款”账户（借增贷减） 指企业购材料、商品、设备等之前预先支付 的款项。（定金或订金） 资产类账户 （借增贷减） 借方登记购材料、商品、设备等之前预先支 付的款项 贷方登记收到的材料、

45、商品、设备金额。 余额在借方，表明期末尚未收到的材料、商 品、设备金额。,2020/8/11,141,6”在建工程”账户（借增贷减） 指企业需要安装或正在建造的的各种固定资产. 借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本， 贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本 余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。,2020/8/11,142,2.核算举例： 【例5-13】购入不需要安装设备148 250 元，货款已付。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。 【例5-14】购入需要安装设备566 600 元，

46、货款已付。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,2020/8/11,143,【例5-15】自行安装设备发生各种费用34 800 元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400,2020/8/11,144,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常以实际成本计价 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出

47、材料时均采用实际成本。,在途材料,2020/8/11,145,2.原材料采购实际成本的构成,2020/8/11,146,3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置,2020/8/11,147,1 “在途物资”账户 用来核算企业材料、商品采购的实际成本及采购费 用。 包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理 入库手续的材料。 材料采购的成本包括材料的买价、运杂费、入库前 的整理挑选费用等 资产类账户 （借增贷减） 借方登记材料采购的增加，贷方登记材料的入库 余额在借方，表明期末还有多少尚未入库的材料。 2 “银行存款”账户,2020/8/11,148,3“库存现金”账户 指置存企业内部的

48、用于零星开支的货币资金。 资产类账户 （借增贷减） 借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少 余额在借方，表明期末尚存的现金。,2020/8/11,149,4“应交税费”账户 指企业应交未交的各种税费。 负债类账户（贷增借减） 借记上交的税费 贷记所欠的税费 贷方余额：期末尚未交纳的税费,2020/8/11,150,（2）核算举例： 【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,2020/8/1

49、1,151, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额,2020/8/11,152,【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 借：在途物资 甲材料 5 000 在途物资 乙材料

50、2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。,2020/8/11,153,【例5-20】购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720 【例5-21】向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,2020/8/11,154,【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额

51、款。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。,2020/8/11,155,【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,2020/8/11,156, 该业务中给出的

52、是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。 计算公式： 不含税价款=价税款总额（1+税率） 本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款 本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860,2020/8/11,157,【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据红星工厂 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是

53、将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,2020/8/11,158,计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,2020/8/11,159,然后编制会计

54、分录： 借：原材料甲材料 125 000 原材料乙材料 40 000 原材料丙材料 645 000 原材料丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 在途物资 乙材料 40 000 在途物资 丙材料 645 000 在途物资 丁材料 358 000,2020/8/11,160,【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000 账户登记为： 原材料甲材料 生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000,2020/8/11,161,第三节 生产业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生

55、产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,2020/8/11,162,（一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,2020/8/11,163,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；,

56、2020/8/11,164,支付期在先，受益期在后；,2020/8/11,165,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,2020/8/11,166,（二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,2020/8/11,167,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,2020/8/11,168,二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末

57、时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置,2020/8/11,169,1 “生产成本”账户 指企业在生产产品过程中所发生的直接费用。（即正在车间加工的产品的成本） 成本类账户 （借增贷减） 借记生产成本增加 贷记生产成本减少（完工入库的产品） 借方余额：期末尚未加工完毕产品的成本,2020/8/11,170,2 “制造费用”账户 指在生产产品过程中所发生的间接费用。 成本类账户 （借增贷减） 借记制造费用增加 贷记制造费用减少（结转至生产成本账户的金额） 余额：无,2020/8/11,171,3 “原材料”账户 4“管理费用”账户 指企业进行全厂性的管理所发生的费用。包括企业管理人员的工资、福利费；管理机构固定资产的折旧费、修理费；报刊费；财产保险费；管理部门领用的材料费；诉讼费、管理部门的办公费、差旅费等。 损益类中的费用类账户 （借增贷减） 借记发生的管理费用 贷记结转的管理费用 余额：无,2020/8/11,172,5 “待摊费用”账户 指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。