财务会计-10收入、费用和利润

1、第十章收入、费用和利润,本章主要知识点：1.销售商品收入的确认条件 2.特殊情况下商品销售收入的确认 3.销售商品收入的账务处理 4.提供劳务收入的确认、计量以及账务处理 5.让渡资产使用权收入的确认和计量 6.费用的确认和计量,第一节 收 入,二、销售商品收入的确认与计量,（一）销售商品收入的确认条件,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。,一、收入的内容,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入、租赁收入等。,一

2、般情况 商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移,如大多数商品零售,预收款销售商品,订货销售商品等。,保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。,风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 a.商品不合格，也未弥补 b.尚未完成必须的安装或检验 c.附有退货条款 d.代销方有退货权的委托代销商品,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,3.收入的金额能够可靠地计量,4.相关的经济利益很可能流入企业,5.相关的已

3、发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）销售商品收入的计量,1.一般情况下商品销售业务的账务处理,借：银行存款/应收账款 /应收票据等 贷：主营业务收入 （按应收合同或协议价款） 应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本 贷：库存商品,2.销售商品不符合收入确认条件的会计处理,如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。,【例10-3】A公司采用托收承付方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元。该批商品成本为120 000元。A公司在售出该批商品时已得知B公司现金流

4、转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。,（1）发出商品时,借：发出商品120 000贷：库存商品120 000,借：应收账款34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000,【例10-4】承【例10-3】A得知B公司经营情况出现好转，B公司承诺近期付款时,借：应收账款200 000 贷：主营业务收入200 000,借：主营业务成本120 000贷：发出商品120 000,（2）纳税义务发生时,3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,(1)商业折扣,商

5、业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。,(2)现金折扣,现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。,(3)销售折让,企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,4.销售退回,企业售出的商品

6、由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,【引申】未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应如何处理?,【例题1计算题】某生产企业2010年12月1日销售A商品一批，售价 50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，买方于12月27日付款。2011年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。,（2）收回货款时： 借：银行存款57 330财务

7、费用 1 170贷：应收账款58 500 （3）销售退回时： 借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款57 330财务费用 1 170 借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 000,同时 借：主营业务成本26 000贷：库存商品 26 000,（1）销售商品时： 借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500,5. 分期收款销售商品的处理,企业会计准则第14号收入规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外（应收的合同或协议价

8、款与其公允价值相差较大的）。,【例题10-10】甲销售乙设备一台，合同价款80万元，分4年等额收取后，设备发出支付第一期。增值税税率17%，一般纳税人。（万元为单位）,借：银行存款 23.4 长期应收款 70.2贷：主营业务收入 80应交税费-增（销）13.6,（1）销售商品时,借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50,（2）分期收款时,借：银行存款 23.4 贷：长期应收款 23.4,（1）分期收款销售商品的一般情况,借：长期应收款 【按应收合同或协议价款】 贷：主营业务收入 【按应收合同或协议价款的公允价值或现销价】 未实现融资收益（倒挤）,b.每期收到价款时,a.收入确认时,借：银行存

9、款贷：长期应收款,c.按期采用实际利率法计算确定利息收入,借：未实现融资收益贷：财务费用,【引申】合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。,【注意】如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。,（2）具有融资性质的分期收款销售商品的处理,【例题2计算题】某公司于2011年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售

10、价格为800万元，不考虑增值税。经计算该笔应收款项的实际利率 7.93% 。,（1）销售成立时 借：长期应收款10 000 000贷：主营业务收入 8 000 000未实现融资收益 2 000 000 （2）第1年末 第1年8007.93%63.44（万元） 借：银行存款 2 000 000贷：长期应收款 2 000 000 借：未实现融资收益 634 400贷：财务费用 634 400 （3）第2年末 第2年800（20063.44）7.93%52.61（万元） 借：银行存款 2 000 000贷：长期应收款 2 000 000 借：未实现融资收益 526 100贷：财务费用 526 100

11、,6.委托代销商品,（1）视同买断方式,a.受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时双方按购销处理）； b.受托方有退货权或追偿权，发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。,（2）收取手续费方式,受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。,由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。,a.委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代销清单时确认收入。 b.受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用

12、。,【例10-11】甲于2009年12月1日委托乙销售A商品1000件，每件成本300元，协议价为400元/件，商品于12月1日发出。乙对外售价为500元,当月销售500件,于12月31日将”代销商品清单”交送甲公司,甲据此开出增值税发票,价款尚未结算,增值税率17%。,（1）甲企业应作如下会计分录：,将A商品交付乙时 借：发出商品 300 000贷：库存商品 300 000,收到代销清单时 借：应收账款乙 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销） 34 000 结转成本 借：主营业务成本 150 000 贷：发出商品 150 000,（2）乙公司应作如下会计分录：

13、收到商品时 借：受托代销商品400 000贷：受托代销商品款甲 400 000 实际销售时 借：银行存款292500贷：主营业务收入250 000应交税费应交增值税（销项税额） 42500 借：主营业务成本200 000贷：受托代销商品200 000 收到甲开具的增值税专用发票时 借：受托代销商品款甲200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款甲 234 000,【例10-12】以【例10-11】的资料为例,协议价为400元/件，代销手续费率为12%。其他不变.,（1）甲企业应作如下会计分录：,将A商品交付乙时 借：发出商品 300 000贷：库存商品 300 0

14、00,收到代销清单时 借：应收账款乙 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销） 34 000 结转成本 借：主营业务成本 150 000 贷：发出商品 150 000,确认手续费 借：销售费用代销手续费 24 000(200 000*12%)贷：应收账款丙公司24 000,乙公司的账务处理如下：,收到商品时,借：代理业务资产（或受托代销商品） 400 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款） 400 000,对外销售时,借：银行存款234 000贷：受托代销商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000,收到增值税专用发票时,借：应交税费应交增值税（

15、进项税额） 34 000贷：应付账款 34 000,借：受托代销商品款 200 000贷：应付账款 200 000,计算代销手续费时,借：应付账款 24 000 贷：其他业务收入 24 000,小结:,7.预收款销售商品,预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。,8.其他业务收支处理,（1）材料销售的核算,借：银行存款 等 * 贷：其他业务收入 * 应交税费-增（销）*,借：其他业务成本 * 贷：原材料 *,（2）固定资产出租核算,借：银行存款 等

16、 * 贷：其他业务收入 *,借：其他业务成本 * 贷：累计折旧 *,三、提供劳务收入的确认和计量,(一)基本原则,劳务通常是指其结果不形成有形资产的服务,如旅游服务、运输服务、餐饮服务、广告策划与制作、管理咨询服务、代理业务、建筑安装、软件设计等。企业通过提供劳务而取得的收入，为劳务收入。,(二)在同一会计期间内开始并完成的劳务,在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。,【例10-15】甲公司于2010年3月12日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。合同价款12 000元，实际发生安装费8 000元。

17、假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。,借：银行存款 等 12 000 贷：主营业务收入 12 000,借：主营业务成本 8 000 贷：银行存款等 8 000,【引申】若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成,则如何处理?,借：主营业务成本 8 000 贷：劳务成本 8 000,借：劳务成本 8 000 贷：银行存款等 8 000,（1）发生劳务成本时,（2）安装完成时,(三) 劳务的开始和完成分属不同的会计期间,1.提供劳务交易结果能够可靠估计(采用完工百分比法),(1) 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件,a. 收入的金额能够可靠地计量,b. 相关的经济利益很

18、可能流入企业,c. 交易的完工进度能够可靠地确定(技术测量;成本比例;劳务量比例),d.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,(2)完工百分比法的具体应用,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。,【例10-16】甲企业于2009年1月1日接受一项安装任务,安装期为3个月,合同总收入250 000元,至年底已预收款项200 000元,实际发生成本120 000元,估计还会发生40 000元,有关款项已通过银行存款结清。,（1）发生成本时： 借：劳务成本120 000贷：银行存款 120 000 （2）预收款项时： 借：银行存款200 000贷：预收账款 200 0

19、00 （3）确认收入： 成本比例=120000/(120000+40000)*100%=75% 2009年确认收入25000075%0187 500（元） 2009年确认营业成本（12000040000）75%0120 000（元） 借：预收账款187 500贷：主营业务收入 187 500（4）结转成本： 借：主营业务成本120000贷：劳务成本120000,2.提供劳务交易结果不能可靠估计(不能采用完工百分比法),(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。,(2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能

20、够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。,(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,【总结】已经发生的劳务成本，能补偿多少确认多少收入。成本按照实际发生金额结转。,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,1.核算范围,金融企业因贷款取得的利息收入 金融企业（制造企业、商品流通企业等）在让渡资产的使用过程中取得的使用费收入 进行债权投资收取的利息收入 进行股权投资取得的股利收入 企业对外出租资产收取的租金收入,广义,2.确认条件,与交易相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。,【注意】使

21、用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。,【例10-17】甲企业向乙企业转让软件的使用权，一次性取得使用费100 000元,不提供后续服务,款项已经收存银行.假定不考虑相关税费,则甲企业应作如下会计分录：,借: 银行存款 100 000贷：其他业务收入100 000,【注意】使用费收入应交的税费计入“营业税金及附加”科目。,第二节 费 用,二、

22、营业成本,一、费用的概念及内容,费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益的总流出。,【注】归属于产品成本、劳务成本等费用，应当在确认收入时，将已销售的商品、已提供劳务的成本计入当期损益,营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，经已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。,1.主营业务成本销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 2.其他业务成本除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。如，销售材料的成本、随同产品出售单独计价的包装物成本等。,三、营业税金及附加,营业税金及附加是企业经营活动

23、应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。,【例题多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。 A.处置无形资产应交的营业税B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税,四、期间费用,1.销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出属于销售费用。,管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补