金融企业成本费用明细表解析.ppt

1、金融企业成本费用明细表,解析,成本费用定义,企业会计制度将成本、费用分别定义为： 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本和费用是两个独立概念，但两者又有一定联系,成本费用定义,成本和费用之间的关系 成本是按一定对象归集的费用，是对象化了费用。也应是说，生产成本是指成本对象完工所消耗的费用。已销产品成本可以转入当期费用。 费用是资产的耗费，它是针对一定会计期间而言的，与生产哪一种产品无关；成本则与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。,销售（营业）成本,金融企业在填列企业纳税申报表主表第7行销

2、售（营业）成本时，有关数据取自金融企业成本费用明细表附表二（2）。,成本费用税前扣除的基本原则,真实性原则 合法性原则 合理性原则,成本费用税前扣除的基本原则,真实性原则 真实性原则是上述三个基本原则的首要原则。由于任何不是实际发生的费用，一般都不能在税前扣除，因此也就没有必要继续判断其合法性与合理性。,成本费用税前扣除的基本原则,合法性原则 支出项目是否属于因经营国家法律明文禁止的业务而发生，非法支出不得扣除 支出项目是否符合税法规定。不符合税法规定的，即便按财务会计法规或制度规定可以作为费用，但也不能在税前扣除。,成本费用税前扣除的基本原则,合理性原则 指支出项目是应当符合一般经营常规和会

3、计惯例。,捐赠,捐赠分两类进行处理： 公益、救济性捐赠按规定在税前扣除 非公益、救济性捐赠不得在税前扣除,捐赠,公益、救济性捐赠税前 扣除必须符合以下条件： 必须通过非营利社会团体和国家机关 渠道进行捐赠 不得超过税收规定的限额标准,捐赠,公益、救济性捐赠税前 扣除必须符合以下条件： 必须取得中央或省级财政部门统一 印制的捐赠票据 直接向受赠人的各项捐赠不得扣除 必须取得中央或省级财政部门统一 印制的捐赠票据,捐赠,税收规定的税前扣除限额标准： 在企业所得税前全额扣除 红十字事业 福利性、非营利性老年服务机构 农村义务教育 公益性青少年活动场所 非关联科研机构和高等学校开发新产品、新工艺、新技

4、术的研究开发经费的资助,捐赠,税收规定的税前扣除限额标准： 其他捐赠不得超过应纳税所得额的1.5% 汇总纳税的金融企业由总部统一计算、调整,固定资产修理费,实际发生的修理费按国税发200084号文第三十一条规定执行: 修理支出可在发生当期直接扣除 改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧的,可增加固定资产价值;否则,可作为待摊费用,在不短于5年的时间平均摊销,固定资产修理费,修理费和改良支出的划分标准: 发生的修理支出达到固定资产原值20% 以上 经过修理后有关资产的经济使用寿命 延长2年以上 经过修理后有关固定资产被用于新的 或不同的用途,租赁费,银行、保险公司租赁的房屋、电脑及其辅助设备而发生

5、的费用： 属于融资租赁的应按固定资产进行管理，分期计提折旧 对租入不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费扣除期限不得短于3年 以租代建（购）的固定资产的成本，应按规定提取折旧,融资租赁,税收与会计关于融资租赁的界定无差异 在租赁期限届满时，租赁资产的所有权转移至承租人 承租人享有优先选择购买租赁资产的权利，所订立的购价预计将远远低于行使选择权时该项租赁资产的市场公允价，因而在租赁开始日就可以合理的确定承租人将行使这种选择权,融资租赁,租赁期限占租赁资产尚可使用年限的在部分 就承租人而言，租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值；应出租人而言，租赁开始日的最低租

6、赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值 租赁资产性质特殊，如不作大修整，只有承租人才能使用,未到期责任准备金,国家税收规定 根据国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知（国税发1999169号）第九条的规定，保险企业按当期自留保费收入的50%提取的未到期责任准备金，准予税前扣除。这种提取方法又称二分之一法。,未到期责任准备金,财政部规定 根据财政部财务规定，保险企业未到期责任准备金按当期自留保费收入的50%提取，但有条件的保险公司在执行上述规定的基础上可按八分之一法（又称季平均法）、二十四分之一法（又称月平均法）或三百六十五分之一法（又称日平均法）提取未到期责任准备金。,未到期

7、责任准备金,保监会规定 保险企业可按保险数据精算结果提取未到期责任准备金。至于精算方法，也是指八分之一法、二十四分之一法或三百六十五分之一法。,未到期责任准备金,提转差及其税收、会计处理 提转差是指当期应提取的未到期责任准备金减去上期（期初）已计提的未到期责任准备金的余额，即当期增提的未到期责任准备金。在税务处理上，由于上期未到期责任准备金已经在税前扣除，因此，本期只将提转差在税前扣除即可；在会计处理上，先将当期应提取的未到期责任准备金全额冲减当期利润，然后再将上期已计提的未到期责任准备金全额增加当期利润。税收与会计处理的方法虽然不同，其实质是完全一致的。,未到期责任准备金,提取方法的比较分析

8、 下一步改革 从未到期责任准备金的性质和用途来看，主要是为了承担跨期责任或者备付未来赔款而提存的准备金，因此，应依据保险产品的风险程度来提取，即未出险的概率来提取。这就要求在选择提取方法时，对保险产品风险程度的估算越精确越好。,未到期责任准备金,鉴于上述情况和原因，我们拟提出以下改革方案： 从2006年度开始，准予保险公司自主选择更加精确的未到期责任准备金的提取方法，并允许税前扣除。,未决赔款准备金,未决赔款准备金包括: 已报告未决赔款准备金 未报告未决赔款准备金,未决赔款准备金,已报告未决赔款准备金 是指保险标的已经发生了保险事故,保险受益人已提出保险赔款,但保险公司尚未完成理赔程序或尚未结

9、案，因此而按规定对这种未决赔案提存的赔款准备。 提存比例：最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%,未决赔款准备金,未报告未决赔款准备金 是指保险标的已经发生了保险事故,保险受益人尚未提出保险赔款,保险公司因此而按规定对这种未决赔案提存的赔款准备。 提存比例：最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的4%,保险保障基金,含义： 保险保障基金是保险公司依法提取并由保险监管部门集中管理，统筹使用的基金。各国保险业的管理中均要求保险公司提取这部分资金，以为保险公司的经营活动提供最后的保障。,保险保障基金,保险保障基金的提取： 财险、意外伤害保险和短期健康险业务，不超过自留保费的1%

10、提 有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险业务，不超过自留保费的0.15%,保险保障基金,保险保障基金的提取： 有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险业务，不超过自留保费的0.05% 其他保险业务不得超过保监会规定的比例 税收规定与其一致,但应符合据实扣除的原则,呆帐损失及呆帐准备金,另行讲解,死伤医疗给付,根据寿险合同，保险公司对被保险人因保险事故永久性全部失去劳动能力或死亡时的给付。支付死亡、伤残给付保险金时应注意： 当月保费未能交清的，应从给付保险 金中扣回 借款本息尚未还清者，应从保险金中扣 清借款本息,死伤医疗给付,有预交保险费的应退还给付后到期满前的预交保费 伤残已给付部分保险金额

11、，由于同一原因在180天内身故，应予扣除，补给保险金的差额部分，180天以外的，则可再给付一个保险金额。,满期给付,被保险人生存至保险期满时，保险公司按保险合同规定付给的保险金额，称作满期给付。 支付满期给付时应注意： 月保费未能交清的，应从给付保险金中扣回,满期给付,借款本息尚未还清者，应从保险金中扣清借款本息 有预交保险费的应退还给付后到期满前的预交保费,年金给付,被保险人生存至规定年龄，保险公司按保险合同规定支付给被保险人的金额称为年金给付。应注意： 保费未能交清的，应从给付保险金中扣回 有预交保险费的应退还给付后到期满前的预交保费,退保金,在保单所有人退保的情况下，保险公司向其支付的保

12、险金就是退保险金。在历史上，曾将退保时要求退还的价值称之为不可没收的现金价值，除法律用语外，退保金这个术语已经取代了它。,退保金,在确定退保金的数额时，人寿保险公司有不同的处理方法，一般是，退保金应该等于所缴保费减除保险成本再减除处理保险单所发生的所有费用。这样处理既不使退保人受益，也不会使继续参加保险者受到损害。按照这种处理方法，退保金应该等于资产份额。但实际给付退保金时，可能少于资产份额。,佣金,会计规定: 佣金支出，是指保险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的佣金。金融企业会计制度关于佣金支出未作限制性规定，在理论上可以将其理解为能够据实列入成本,即会计核算时直接据实在“营业

13、费用”科目列支。,佣金,财务规定: 根据保险公司财务制度的规定，佣金支出比例不得超过实收保费的5%。已支付佣金的营销业务不再支付代理手续费。,佣金,税收规定: 根据企业所得税税前扣除办法第五十三条规定，包括纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用。 在执行这一政策时，应注意区分佣金、回扣、工资薪金和个人劳务报酬。为他人推销商品或劳务提供中介服务取得的合法收入是佣金，非法中间人介绍费是回扣；支付给本企业职工的是报酬。,佣金,保险公司的特殊规定: 根据国税函2002960号）的规定，保险企业的佣金支出，不得超过保险有效期内营销业务保费收入总额的5%部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实

14、在税前扣除。对退保收入（退保金）的佣金支出部分，不得在税前扣除。,手续费支出, 指办理金融业务过程中发生的手续费支出。 根据财税字200325号文的规定，保险公司代理手续费虽仍按现行税收规定的标准8%计算扣除，但计算基数则由代理保费收入扩大到全部保费收入。,预防费,预防费是保险公司为防止保险事故发生，经被保险人同意，对保险标的采取安全防范措施所发生的费用支出。 财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务，按不超过当年自留保费收入的1%据实扣除 寿险业务和长期健康保险业务为0.8%,广告费,广告费用是企业为销售商品或提供劳务而发生的宣传推销费用。税法规定，纳税人每一年度实际发生广告费在不超

15、过销售（营业）收入的2%的限额内据实扣除，超过限额的部分可无限期向以后年度结转扣除。,广告费,广告费扣除限额的计算基数： 广告费扣除限额基数包括销售（营业）收入和其他收入，不包括投资收益、补贴收入和营业外收入 广告费支出和赞助支出应严格区分,广告费,同时符合下列条件的，为广告费支出： 广告是经过工商管理部门批准的 专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得了相 应发； 通过一定的媒体传播。,业务宣传费, 税法规定，纳税人每一年度实际发生业务宣传费在不超过销售（营业）收入的5的限额内据实扣除，超过限额的部分不可向以后年度结转扣除。 汇总纳税的金融企业业务宣传费可以由公司总部统一调剂使用,业务招待

16、费,按税前扣除管理办法第四十三条、四十四条执行 全年销售（营业）收入净额在1500万元以下的为5；超过1500万元以上的，不超过该部分的3 能够提供证明真实性的足够的有效凭证,会议费,指召开各种会议开支的文具、纸张、印刷材料、报刊、会场租金、市内交通费及参加会议人员的住宿费、伙食补助等的开支。应注意业务招待费与会议费的区分，不要将业务招待费挤入会议费。根据税收扣除办法规定：主管税务机关要求纳税人提供证明材料的，行社应提供包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等证明。,职工工资,金融企业执行计税工资，标准为人均800元/月，个别发达地区经财政部和国家税务总局批准后，可上浮工资20%，即人均960元/月。 按有关规定金融保险企业不允许实行工效挂钩。境外上市的金融企业经财政部和国家税务总局批准后允许实行工效挂钩。,职工工资,职工人数