第六章 成本费用报表分析.ppt

1、第六章成本经费报告书的分析，【学习内容】第一节成本经费报告书的分析概要第二节成本报告书的阅读和分析第三节成本报告书的阅读和分析本章的总结【学习目标】理解成本费用的性质和作用、分类和特征了解企业的成本费用和企业的经济效果的内在关系把握熟悉成本经费报告书的分析方法，实际掌握成本经费、目录、第一节成本报告分析概要、成本报告的性质和作用1成本的语义成本：是商品价值的重要组成部分，它是企业生产商品所产生的物化劳动和劳动消费的总和。 2成本与费用的关系广泛：企业在生产经营过程中产生的一切费用称为费用。 狭义：不明确归属对象的成本称为费用。 有明确归属对象的成本叫做成本。 第1节成本费用报表分析概要，3成本

2、费用报表的性质成本费用报表：反映企业在一定期间内发生的成本和费用支出状况的报表。 属于企业内部管理的报告。 具体的格式和种类由企业自己定义。 成本经费报告分析：利用企业的成本经费修订计划、成本经费报告等资料，明确成本经费修订计划的完成情况，明确引起成本经费上涨的因素，寻求控制成本路径的分析方法。 4成本经费报表的作用评价查明成本修订计划的实行状况成本的节约和超过的原因，寻找降低成本的途径和方法。 第1节成本报告分析概要、第2节成本报告的分类、第1节成本报告分析概要、(1)反映成本订正计划执行情况的报告1、产品成本表(商品产品成本报告、比较产品成本报告): 从该表可以了解所有商品的产品成本订正计

3、划的完成情况和根据产品成本的任务完成情况参考书102页表62，主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成及其变动情况的成本表。 主要产品：指企业经常生产，占企业全部产品的比重大，能概括反映企业生产经营情况的产品。 商品产品成本表中只显示各主要产品的成本总数，不能基于此分析构成状况，所以作为商品产品成本表的补充说明制作此表。 利用主要产品的单位成本表，可以分析评价主要产品的成本修订计划的执行情况、单位成本的变动情况以及各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，查明主要产品单位成本升降的具体原因。 参照本103页的表63，第一节的费用报告书的分析概要，(二)反映费用支出的

4、报告书(制造、销售、管理费用说明书)通过分析这样的报告书，可以理解企业一定期间内的费用支出总额和构成情况，理解费用支出的合理度和变化趋势，评价各项消费和支出指标的完成情况。 参照本103表64、65、66，第一节成本经费报表分析概要，二、成本经费报表特点：建立、严格执行财产物资管理制度，加强管理，明确责任，减少消费，提高利润。 三、分析时应注意：实施定额管理制度建立健全相关成本核算原始记录和证明书加强财产物资管理建立健全成本中心和管理人员岗位责任制，第二节成本表读和分析，一、全商品产品成本表读和分析1商品产品成本表形式(见教材表67 )商品产品成本表：比较产品和比较本表分析的重点是比较产品。

5、本表格式和编制方法不是国家统一的，由企业自行决定。参考表是下一页，第二节成本表的阅读和分析，2商品产品成本表的分析内容是将全部商品的本年实绩总成本和用本年实绩订正的前年(或者订正计划)总成本进行比较，通过订正减少额和减少率指标，分析全部商品的产品成本的上升状况。 第二节成本报告的阅读和分析、三商品产品成本表的分析方法分析产品成本修订计划的完成情况，是成本的事后分析，是成本分析的重要组成部分。 成本计划完成情况分析的内容是分析所有产品成本计划完成情况(按产品类别分析)。与按成本项目类别分析的产品成本相比，成本计划完成情况分析的内容包括产品单位成本分析(直接材料、直接人工、间接费用成本分析)技术经

6、济指标分析。 所有产品成本修订计划完成情况的分析，是全面的分析。 企业的所有产品都包括无法与比较产品相比较的产品。 由于并非比产品没有历史成本数据，所以全部产品成本的分析在实际总成本和前年总成本中无法比较，只能在实际总成本和修订总成本中进行比较。 具体分析：按成本项目分析按产品类别分析，第二节成本报告的阅读和分析，(1)按成本项目分析通过成本项目分析，确定全部商品成本的实际水平偏离订单的差异和哪个成本项目的升降导致的，抓住重点项目改变全部商品产品的总成本具体步骤：按成本项目调整所有商品产品的实际总成本(调整时按实际产量调整) 修订总成本实际总成本实际总产量实际总成本与修订总成本比较各成本项目的

7、差异额和差异率各成本项目实际总成本各成本项目修订总成本各成本项目差异率各成本项目修订总成本修订总成本各成本项目的差异额修订总成本占各成本项目的差异额修订总成本的份额各成本项目的差异额修订总成本分析评价06页见例67例2 :下页、第2节成本报告的读取和分析、第2节成本报告的读取和分析、(2)按产品类别分析将本期的实际总成本和按本期的实际生产量调整后的修订计划(或前期)总成本进行比较，确定其成本降低额和降低率的总成本降低额(实际生产量修订计划) (实际生产量实际单位成本)总成本削减率总成本削减额(实际生产量修订计划单位成本) 100%分别修订无法与比较产品比较的生产削减额和削减率，修订评价其修订计

8、划达成状况的各个产品的下调额和下调率，评价其修订计划的完成状况。 分析评价，第二节成本报告的阅读和分析，例如参照书106页例69，第二节成本报告的阅读和分析，第二节成本报告的阅读和分析可以比较产品实际成本的降低额和降低率，与修订成本的降低额和降低率进行比较，企业评价产品成本降低任务的完成情况， 可以确定各项要素的影响度的1分析步骤(1)确定分析对象(修正降低额和降低率的差异)，(2)进行因子分析(公式参照下一页)生产量变动成本降低额(产品的单位成本和品种构造不变时的产品生产量的变动与成本降低额成比例地变动，因此生产量的变动品种构造变动成本降低额，成本降低率单位成本变动成本降低额，成本降低率(3

9、)分析评价，第2节成本报告的读取和分析，第2节成本报告的读取和分析，2个案例分析：教材例610，第2节成本报告的读取和分析，第3，产品单位成本(。 分析步骤： 1主要产品单位成本降低额和降低率的分析分析主要产品单位成本实绩数和修订像素数的差异，确定各单位成本上升还是下降，升降幅度是多少。降低额实绩单位成本修订像素单位成本降低率修订像素100% 2按主要产品单位成本项目进行比较分析。 考察每个项目的升降状况，进一步深入分析的(1)直接材料成本项目的分析影响因素：直接材料成本单价(单位消费量)单价影响程度：运用因素分析法单价变动的影响程度(实际单价修订画单价变动的影响程度实际单价(实际单价修订画单

10、价)案例分析：教材例64， 第2节参照成本报告的阅读和分析时薪制度中的：影响因素：单位产品人工费单位产品生产工时时间工资率时间工资率直接接收人工费生产工时影响度：运用因素分析法效率(工时)变动的影响度(实际工时修订工时)修订计划时间工时率变动的影响度实际工时(实际工时工时率修订计划时间工时率) 案例研究：教材例65第2节成本报告的读取和分析，(3)间接成本项目的分析影响因素：间接成本效率(每个产品的fte )间接成本生产fte影响度：运用因素分析法效率(fte )变动的影响度(实际的fte修订fte )修订计划时间间接成本率变动的影响度实际的fte (实际的时间制造fte )管理费、财务费、

11、其特点：没有明确归属对象的本期利益中直接扣除的大多是固定成本或酌量性的固定成本。 注意事项：分析的重点关系到酌量性的固定成本和混合成本项目的收入和利益，与判断支出合理性的对外报告结合分析的企业经营方针和政策的变化进行分析。 另一方面，管理费用报表的分析目的：实际数与修订计划或预算数相比，了解修订计划或预算的执行情况。 与前年的实际数量相比，分析了管理费的变动趋势。 1分析方法：通过制作比较会修订报告(水平分析表和垂直分析表)，分别进行横向比较分析和纵向比较分析。 2比较标准：上年度数、预算数、第三节经费报告书的阅读和分析；3分析要点(1)明确费用发生的作用，区别对待发展性费用：长线投入，有条件

12、时必须尽可能满足的保护性费用：中线支出，用于防范风险，充分的列支(2)明确费用习性，区别对待固定费用：通过减员增效，最大限度利用资源降低单位产品分配费用的可变费用：通过减少单位消费(或单价)来减少费用合同。(3)明确费用变动的主要问题，掌握并处理主要问题；(1)选择管理费用中所占比例大的费用项目进行严格管理；(2)关注变动显着的项目；(3)综合考虑费用发生的作用和成本习性的4个案例研究：根据教材示例67的资料制作比较报告，并进行分析评价第三节经费报表的阅读和分析，二、财务经费报表的分析目的是评价：财务费用的支出是否与预算(订划)一致，找出超支或节约的原因。 1分析方法：通过制作比较会修订报告(水平分析表和垂直分析表)，分别进行横向比较分析和纵向比较分析。 2比较标准：前年数预算数3分析要点(1)借款规模的适应度的分析(2)借款的可能性和效率性的分析(3)比重和金额把握的主要问题的分析4根据案例分析教材68的资料制作比较报告，并进行分析评价。 第三节经费报告的阅读和分析，第三，销售经费报告的分