2011秋-12企业所得税01.ppt

1、第十二章 企业所得税,2,主要参考资料,2007年3月16日，全国人民代表大会通过了中华人民共和国企业所得税法，并于2008年1月1日开始施行。内外资企业实行统一的企业所得税法。,3,所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳得一类税的总称。从1789年首次在英国开征，已有二百多年的历史，到目前为止几乎在所有国家都设有所得税类。,我国所得税制度的确立较晚，从1936年中华民国政府颁布所得税暂行条例不过七十多年的历史。 目前的企业所得税是由1994年以前的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并演变而来。,4,本章学习要求,1.了解企业所得税的纳税义务人和征税对象 2.熟悉企业所得

2、税税率的相关规定 3.掌握企业所得税应纳税所得额的计算* 3.掌握企业亏损弥补的相关规定 4.熟悉企业所得税资产的税务处理 5.掌握企业所得税的主要税收优惠 6.掌握企业应纳所得税额的计算和纳税申报* 7.掌握境外所得已纳税额的计算* 8.了解企业所得税的会计处理,5,本章重点难点问题,计税收入有哪些？ 准予扣除项目金额如何确定？ 应税所得额的调整？ 亏损如何弥补？ 境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除。,6,第一节 企业所得税概述,一、所得税的税制要素 二、应纳税所得额的计算 三、准予扣除项目* 四、主要不得抵扣的项目* 五、亏损弥补,7,所得税的税制要素,（一）纳税义务人 （二）征税

3、对象 （三）税率,8,纳税义务人,1.所得税的纳税义务人是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织 企业分为居民企业和非居民企业 纳税人包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业 和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。,个人独资企业、合伙企业，不是企业法人， 业主的经营所得与其他所得按个人所得税法缴税。,9,征税对象,1.征税对象的确定原则 2.征税对象的具体内容,10,征税对象,居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得； 非居民企业：设立机构的来源于中国境内的所得以及来源于中国境外但与其机构、场所有实际联系的所得；未设机构的来源于境内的所得。,企业所

4、得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得和清算所得。,11,征税对象的具体内容,1.生产经营所得如：货物销售提供劳务 2.其他所得转让财产、权益性投资、出租资产、接受捐赠,12,税 率,13,所得税与流转税的比较,1.纳税人与 负税人问题 2.计税依据,14,三、计税收入的确定,1.收入确认的基本规定 2.收入确定的特殊规定,三、计税收入的确定,企业的收入包括以货币形式和非货币形式从各种来源渠道取得的收入。 企业取得收入包括货币形式和非货币形式，非货币资产按公允价值计量。 P256,15,（一）收入确认的基本规定 P256,销售货物收入 提供劳务收入 已提供货物等 转让财产收入 股息、

5、红利等 作出利润分配决定 利息收入 租金收入 合同约定 特许权使用费收入 接受捐赠收入 收到资产 其他收入 法定、约定、规定,三、计税收入的确定,其他收入包括： 企业财产溢余收入 逾期未退还包装物押金 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收账款 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益 这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。,（四）相关收入实现的确认,除企业所得税法及实施条例前述收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。,18,三、计税收入的确定,四、不征税收入和免税收入,（一）不征税收入 1.财政拨款； 2.行政事

6、业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。 是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,19,四、不征税收入和免税收入,（二）免税收入 1.国债利息收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。,20,21,某企业2009年会计年度提供的利润表中，主营业务收入60万元，其他业务收入20万元，投资收益5万（其

7、中国库券利息收入1万元，从其他单位联营分入的税率相同的税后利润0.5万元）， 营业外收入0.3万元。,会计计算的收入总额 602050.385.3万元,应纳税所得额的收入总额 6020（510.5）0.383.8万元,22,五、税前扣除项目,1.含义： 指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。 2.范围： 包括成本、费用、税金、损失和其他支出。,23,指销售货物、提供劳务、转让资产的成本，可扣除成本与应税收入的口径应保持一致。,指纳税期间发生的销售费用、 管理费用和财务费用。,指企业应缴纳的增值税和所得税以外的各种税金。,指资产盘亏、毁损、转让损失， 呆账、坏账损失，意外事故损失等。,指

8、公益性捐赠支出等,成本：,费用：,税金：,损失：,其他支出：,五、税前扣除项目,24,准予扣除项目的基本范围,注意： （1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。 （2）纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。 如招待费只能限额扣除。即这只是准予扣除的框架。,25,18项。按照税法和会计制度都允许从收入中扣除的项目，但是，税法对扣除在范围和标准上有限制。 纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调整应纳税所得额。,扣除项目及标准,26,扣除项目及标准P262

9、,1.工资、薪金支出 2.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出 3.社会保险费 4.利息费用 5.借款费用 6.汇兑损失 7.业务招待费 8.广告费和业务宣传费,27,主要准予扣除项目的范围和标准,9.环境保护专项经费 10.保险费 11.租赁费 12.劳动保护费 13.公益性捐赠 14.有关资产的费用 15.总机构分摊的费用 16.资产损失 17.其他费用 18.手续费及其佣金,28,扣除项目的标准,规定扣除限额：工资总额的14%、2%、2.5% 实际发生额扣除限额，按实际发生额扣除 实际发生额扣除限额，按限额扣除,1.工资、薪金支出：,据实扣除,（2）“三项”工资性费用,职工福利费

10、工会经费 职工教育经费,29,（3）社会保险费（分为两种情况）,指为投资者或职工支付的商业保险费。,据实扣除：,适用于按国家规定范围和标准为职工缴纳的各种保险。,不得扣除：,扣除项目的标准,30,（4）利息费用。两种扣除方式,非金融企业之间借款的利息支出，不能超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的利息。,据实扣除：,非金融企业向金融企业借款的利息 支出； 金融企业的各项存款利息支出和 同业拆借的利息支出； 企业经批准发行债券的利息支出。,扣除限额：,扣除项目的标准,31,（5）借款费用。分为两种情况,据实扣除：,生产经营活动中发生的流动资金借款费用； 购、建固定资产等的借款，在资产交付使用或

11、达到可使用状态后发生的借款费用。,费用资本化：购、建期间合理的借款费用。,（6）汇兑损失。据实扣除。,扣除项目的标准,32,（7）业务招待费 P265,按照业务招待费发生额的60%扣除， 并规定了扣除限额（销售收入5） 发生额的60%扣除限额，按限额扣除 发生额的60%扣除限额，按发生额的60%扣除,扣除项目的标准,33,（8）广告费和业务宣传费 规定了扣除限额（当年销售收入15%） 实际发生额超过扣除限额，当年按限额扣除， 当年未扣除的部分可结转至以后年度扣除。 （9）环境保护专项资金。据实扣除。 （10）财产保险费。据实扣除。,扣除项目的标准,34,（11）租赁费。分为两种情况,经营性租入

12、：租赁费按租赁期限平均扣除,融资租入：按照租入固定资产的价值 分期提取折旧扣除,（12）劳动保护费。据实扣除,扣除项目的标准,35,（13）公益性捐赠支出P265 （向专业机构捐赠、用于规定的公益事业）,扣除限额年度利润总额12%,非居民企业在我国境内设立机构、场所，其境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能提供有效证明并合理分摊的，准予扣除。,（14）总机构分摊的费用,扣除项目的标准,36,（15）有关资产的费用。据实扣除。指各类资产的折旧费、摊销费及转让费等。 （16）资产损失。指固定资产和流动资产盘亏、毁损的净损失，能提供清查资料并经税务机关审核的准予扣除。 （17）依照其他

13、规定准予扣除的项目。如违约金、会议费、差旅费、诉讼费等据实扣除。,扣除项目的标准,六、不得扣除的项目,1向投资者支付的股息、红利等权益性收益款项。 2企业所得税税款。 3税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。 5不属于公益性捐赠规定条件的捐赠支出。,37,六、不得扣除的项目,6赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出

14、。 8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9与取得收入无关的其他支出。,38,七、亏损弥补,亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,39,40,亏损弥补,1、弥补亏损的基本规定 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。 对于弥补亏损需要说明的是： （1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。,41,亏损弥补,（2）五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算