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1、第三章 消费税的核算第一节 消费税概述一、消费税及其法规1、消费税,(1)消费税 是以特定的消费品或消费支出为征税对象所征收的一种流转税。 1994年独立税种；2008年4月1日税目扩增至14个。,2、消费税法规,（1）中华人民共和国消费税暂行条例 20081105修订20090101实施 （2） 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 20081105修订20090101实施 （3）其他,二、消费税征收基本要点1、消费税的纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。 （单位或者

2、个人）教材P133 在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 “单位”：指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”：是指个体工商户及其他个人。,2、消费税的征税范围税目P133,（1）14个税目 烟卷、烟、雪茄烟、烟丝 白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精 化妆品 金、银、铂、钻石贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火 成品油汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油 汽车轮胎 摩托车 小汽车：乘用车、中轻型商用客车,高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 (实木地板 （2）增收税目的特点 对健康、生态环

3、境、社会秩序的不良影响； 非生活必需品； 高能耗及高档消费品 不可再生替代的资源； 财政意义,3、税率P133,消费税的税目、税率，依照条例所附的消费税税目税率表执行 消费税税目、税率的调整，由国务院决定。 消费税税目税率见课本表41消费税税目、税率（税额）表,（1）烟P134 卷烟：甲类45-56%加0.003元/支；每标准箱50000支 乙类 30%-36%45%加0.003元/支 雪茄烟：25-36% 烟丝： 30% 批发；5% （2）酒及酒精 白酒类： 20%加0.5元/500克（或者500毫升） (其他配制酒) 黄酒：240元/吨 啤酒：甲类250元/吨 ；乙类：220元/吨 其他酒

4、：10% (符合条件的配制酒) 酒精 ： 5% 调味料酒不征收消费税,（3）化妆品30% （4）贵重首饰及珠宝玉石 金银、铂金首饰和钻石及钻石饰品5% 其他贵重首饰和珠宝玉石 10% （5）鞭炮、焰火 15% 不含体育发令用,（6）成品油P89 汽油：含铅油0.28 -1 .4元/升 ；无铅油0.20-1元/升 柴油：0.10元- -0.8元/升 航空煤油：0.10元-0.8元/升 石脑油： 0.20-1元/升 溶剂油： 0.20 -1元/升 润滑油： 0.20 -1元/升 燃料油 ： 0.10-0.8元/升(催化料、焦化料) （7）汽车轮胎 3%P90 （8）摩托车 气缸容量（排气量，下同）

5、在250毫升（含250毫升）以下的 3% 气缸容量 250毫升 10%,（9）小汽车 A、乘用车 气缸容量（排气量）（排气量） ， 在1.0升（含1.0升）以下的 1% 在1.0升以上至1.5升（含1.0升）以下的 3% 在1.5升以上至2.0升（含2.0升）以下的 5% 在2.0升以上至2.5升（含2.5升）以下的 9% 在2.5升以上至3.0升（含3.0升）以下的 12% 在3.0升以上至4.0升（含4.0升）以下的 25% 在4.0升以上45% B、中轻型商用客车 5%,10）高尔夫球及球具 10% （11）高档手表 是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 2

6、0% （12）游艇 10% （13）木制一次性筷子5% （14）实木地板 5%,4、应纳税额的计算现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。（1）从量定额计算方法,实行从量定额办法的消费品 黄酒、啤酒；汽油、菜油 一般计算公式 应纳税额销售数量单位税额 销售数量：销售商品的重量或标注的体积 从量定额计算应纳消费税的计算 P145 例4-10、,（2）从价定率计算方法P139,生产销售(非白酒)应纳消费税税额的计算 应纳消费税税额= 应税消费品的销售额适用税率 目前我国消费税一般没有的减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，现行有缓、减、免征缴的优惠政策。 减征

7、消费税项目的应纳消费税税额计算 对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30的消费税; 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油目前按应纳税额的30%缴纳； 航空煤油暂缓缴纳；子午轮胎免缴消费税,计算公式为： 减征税额按法定税率计算的消费税额30 应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额 或应缴税额 按法定税率计算的消费税额（130） 销售数量:应税消费品的数量 销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。,销售额的确定： 销售额为纳税人销售应税消费

8、品向购买方收取的全部价款和价外费用。 以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。 A:价外费用所包括的内容，与增值税相同。 是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,B:不包括应向购货方收取的增值税税款 发生价款和增值税税款合并收取的，应当换算为不含增值税税款的销售额。 应税消费品的销售额 含增值税的销售额（1增值税税率或者征收率） C:其他不包括在应纳税销售额内的项目

9、同时符合条件的代垫运输费用 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的；,同时符合以下条件代为收取的收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 特别规定 将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装的销售额（不含税）为计税依据。 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 从价定率计算应纳消费税的计算 P142 例4-3,（3）从价定率和从量定额混合计算方法,实行从

10、价和从量混合计算方法的消费品 卷烟 粮食白酒、薯类白酒 一般计算公式 应纳税额= （应税消费品的销售数额适用定额税率）+（应税消费品的销售额适用比例税率）,和从量定额复合计算方法应纳消费税的计算 P139 例4-1 P145 例4-9、 P146 4-11、12、13、,(4)白酒生产企业销售应纳消费税税额的计算,应纳消费税税额=应税消费品的销售额适用税率 白酒生产企业销售额的确认 基本要求 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）的70%的，税务机关核定消费税最低计税价格；,计税价格的申报 白酒生产企业应将各种白酒消费税计税价格和销售单位

11、对外销售价格，在税务机关规定的时限内，向税务机关申报“白酒相关经济指标申报表” P137 最低计税价格的核定 A核定标准 B从高适用计税价格 C重新核定计税价格 P139例4-1后半 对账证不全的小酒厂白酒消费税，征收方式 采取核定征收方式,（5）自产自用应税消费品应纳消费税税额的计算教材P141 不直接销售，连续用于生产，有2类 作为应税消费品的直接材料 构成最终产品实体的,只针对最终应税消费品征收。 第二类视为销售，其价格的确定： A、按同类消费品销售价格或按销售数量加权平均计算 售价明显偏低、或无售价 不能用加权平均计算。 B、按组成计税价格计算或 生产自用消费品组成计税价格= （成本+

12、利润）（1-适用的消费税比例税率） 公式项目税明：教材P141,P142 例4-3 （6）应税消费品的包装物及其押金 连同消费品一起销售 无论包装物是否单独定价的应并入销售额，一并征收消费税。 包装物押金 除酒类外，单独核算未过期的不征收。 过期不退或收取1年以上的应并入销售额，一并征收消费税。,包装物押金的税务处理,P144例4-7、8、9,（7）委托加工应税消费品应纳消费税税额的计算 委托加工应税消费品： 受托方只收取加工费、代垫部分辅助材料加工的应税消费品 委托方应纳消费税税额的计算 A：按受托方同类消费品的销售价格计算 按组成计税价格计算 委托加工应税消费品组成计税价格= （材料成本+

13、加工费） （1-适用的消费税比例税率） 公式项目税明：教材P142,B：实行复合计税办法的组成计税价格计算 （材料成本+加工费+委托加工数量定额税率） （1-适用的消费税比例税率） 委托加工收回的应税消费品直接出售 如果企业对收回的委托加工应税消费品不在继续加工，当以不高于受托方的计税价格直接出售时，不再计算缴纳消费税； 如果企业对收回的委托加工应税消费品不在继续加工，但以高于受托方的计税价格直接出售时，需按规定计算缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 P142 例4-4,收回委托加工应税消费品后继续加工再销售的应税额计算 以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应

14、税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。 本期应纳消费税= 当期销售额消费税率-当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额= 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 P143 例4-5,受托方 受托方为个体，由委托方自己缴纳。受托方为非个体，代委托方收消费税. (8)以应税消费品作非货币性资产交换，的消费税计算 用以投资、抵偿债务的应税消费品应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。 （9）用外购已税消费品生产销售的应税消

15、费品的消费税计算 准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。 P140,（10） 进口应税消费品应纳消费税税额的计算 实行从价定率的组成计税价格计算 进口消费品组成计税价格= （关税完税价格+关税）（1-适用的消费税比例税率） 公式项目税明：教材P93 比较进口应纳增值税的组成计税价格 实行复合计税办法的组成计税价格计算 （关税完税价格+关税+进口数量定额税率） （1-适用的消费税比例税率） 144 例4-6,5、减免税项目,对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。 出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。,6、消费税的纳税环节,直接销售环节 自产自

16、用环节 委托加工环节 进口环节 P135,第二节 消费税的会计核算一、会计科目的设置,应交税费应交消费税 P148 营业税金及附加,二、企业对外销售应税消费品的会计核算1、消费税纳税义务时间的确认,纳税人生产的应税消费品，于销售时确定纳税义务。 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,2、对外销售应税消费品的销售额,销售

17、应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。,如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金

18、，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,3、兼营不同税率时消费税额的确定,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量； 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,4、会计处理,在销售时应当按照应缴消费税额 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 实际缴纳消费税时 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 P149例4-14 4-15,随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税。 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 企业逾

19、期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税。 借：其他应付款 贷：应交税费应交消费税 应交增值税 其他业务收入 P150例4-16、17,三、自产自用的应税消费品的核算1、自产自用消费品的确定,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，只就最终消费品征收消费税；,2、以自产消费品对外投资的核算,借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税 贷：应交税费应交消费税 P151例4-18 或者 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 贷：应交税费应交消费税,3、以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理,以生产的应消费品换取生产资料、消费资料

20、或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。 （1）以应税消费品换取生产资料和消费资料的 借：材料采购（按售价）等 贷：主营业务收入 应交税费应交消增值税（销项税额）,以应税消费品支付代购手续费 借：应付账款（售价）等 贷：主营业务收入 应交税费应交消增值税（销项税额） 同时，按售价计算应交消费税， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 并结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 教材P152例4-19,4、将自产消费品用于连续生产的非应消费税、在建工程的核算,（1）用于连续生产的非应消费税 见教材 （2）用于在建工程的核算 教材P153例4-20,借：固定资产

21、、在建工程、其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 应交增值税 库存商品（成本） （3）用于福利或广告 宣传 借：应付职工薪酬、销售费用等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 借：主营业务成本 贷：库存商品 教材P153例4-21,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 赠送 借：营业外支出 贷：应交税费应交增值税 应交消费税 库存商品,四、委托加工应税消费品的会计核算1、委托加工应税消费品,（1）委托方提供原料和主要材料 由受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费

22、品的，所纳税款准予按规定抵扣。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,（2）受托方提供原料和主要材料 由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。,材料成本：委托方所提供加工材料的实际成本。 加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。 委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注

23、明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。,应税的委托加工的消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。 委托加工应税消费品的数量，为委托人收回的应税消费品数量； （3）受托方的会计处理 借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交消费税 应交增值税（销项） P155例4-24,委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方不再征收消费税，将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本。 (1)委托方核算 支付加工费和消费税时 借：委托加工材料或物资（含消费税） 生产成本、自制半成品 应交税费应交增值税（加工费产生） 贷：应

24、付账款、银行存款 销售委托加工消费品不再交纳消费税 教材P154例4-22,3、委托加工应税消费品加工回收后直接用于销售的核算,4、委托加工应税消费品加工回收后用于连续生产应税消费品的核算,收回委托加工的应税消费品时，在提货、结算时被受托方代扣代缴的消费税 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方可按受托方代扣代缴的消费税款抵扣，最后销售时再计算应计交的消费税。 （1）委托方应纳消费税计算 应纳税额= 最终应税消费品应纳的整体税额当期准予扣除的外购或委托加工已税消费品已纳消费税额,（2）会计处理 借：委托加工材料或物资（不含消费税） 生产成本、自制半成品 待扣

25、税金待扣消费税 应交税费应交增值税（加工费产生） 贷：应付账款、银行存款 P154-155例4-22、23,五、进口出口应税消费品的会计核算1、进口应税消费品纳税义务的履行,进口的应税消费品的消费税，在报关进口的当天向报关地海关申报纳税，由海关代征。 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。 需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该项消费品成本。,2、会计处理,借：固定资产、商品（材料）采购、库存商品 应交税费应交增值税(进项) 贷：银行存款 教材P156例4-25,六、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理1、自购自销,零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入， 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 其应交的消费税， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 P1