材料费用的核算第2节职工薪酬的核算

1、成 本 会 计 Cost Accounting,主讲老师：张秀,2020/8/12,2,第三章要素费用的核算,第一节 材料费用的核算 第二节 职工薪酬的核算 第三节 辅助生产费用的核算 第四节 制造费用的核算 第五节 生产损失的核算,2020/8/12,3,本章重点,辅助生产费用的核算 制造费用的核算,2020/8/12,3,第三章 制造业成本核算的基本原理,2020/8/12,4,本章重点,辅助生产费用的核算 制造费用的核算,2020/8/12,4,第三章 制造业成本核算的基本原理,2020/8/12,5,第一节 原材料费用的分配核算,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主

2、要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,2020/8/12,6,第一节 材料费用的核算,一、材料发出的核算 1、直接材料与间接材料 2、凭证手续 3、盘存制度 4、材料发出的计价方法 二 、直接材料费用的分配,2020/8/12,7,直接材料是生产某种产品直接耗费的各种原材料,2020/8/12,8,（二）材料核算的凭证手续,2020/8/12,9,（二）材料核算的凭证手续,适用于 零星消耗性材料和不经常领用的材料,2020/8/12,10,（三）

3、盘存制度,1、定期盘存制: 期初+购进-期末=本期耗用 实地盘存制也称定期盘存，只记录原材料的购进，不记录原材料的发出，在月末盘点后，确定耗用的数量 缺点：漏洞大，不利于加强存货的控制管理 优点：简化日常核算工作 适用于自然消耗量大，数量不稳定的鲜活商品,2020/8/12,11,（三）盘存制度,2、永续盘存制 期初+购进-本期减少=期末 永续盘存，又称账面盘存制。根据会计凭证对各项财产物资的增减逐笔登记反应，并随时结存数额 缺点：账簿根据会计凭证登记，可能会发生账实不符 优点：有利于加强财产物资管理,2020/8/12,12,（四）材料发出的计价方法,1、按实际成本计价 收入材料：按照实际成

4、本计价 发出材料：先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法 适用于：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业,2020/8/12,13,实际成本法下：,1)取得材料： 借：在途物资（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2)材料入库： 借：原材料（实际成本） 贷：在途物资 领用： 3)借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料 实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。,2020/8/12,14,2、计划成本计价,收发都按照计划成本登记 材料成本差异率= 发出材料的成本差异=发出材料成本差异率 实际成本

5、=计划成本+差异 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业,2020/8/12,15,计划成本法下：,1) 取得材料： 借：材料采购（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2)材料入库： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购(实际成本) 材料成本差异（或者在借方）,2020/8/12,16,计划成本法下：,3）领用材料： 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（按计划） 贷：原材料（按计划） 4）计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额,编写调整分录 如果节约，做红字分录 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管

6、理费用/销售费用（差异） 贷：原材料（差异） 如果超支，做正常分录 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等（差异） 贷：原材料（差异） ,2020/8/12,17,计划成本法总结公式,公式一：本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100% 公式二：期初材料成本差异率 =期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100% 公式三：发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本本期材料成本差异率 原材料实际成本 =“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异

7、”科目贷方余额。,2020/8/12,18,【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010年） A.88 B.96 C.100 D.112 【答案】A 【解析】当月领用材料的实际成本=100+100（-20-10）/（130+120）=88（万元）。,2020/8/12,19,【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本

8、月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年） A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】C 【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。,2020/8/12,20,二、直接材料费用的分配,1、分配原则：直接用于产品的直接计入，间接费用间接分配 2、分配标准：标准与费用有密切关系 资料易得 产品重量比例、定

9、额耗用量比例、定额费用比例、产品体积比例、系数比例等 3、分配通用分录,2020/8/12,21,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的几种分配方法。,2020/8/12,22,重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,（1）重量分配法,202

10、0/8/12,23,（1）重量分配法（补充例题）,某期某月生产A产品重量200千克，B产品重量300千克，共同耗用原材料费用5000元。 原材料分配率=5000/(200+300)=10 A产品应分配的原材料费用=200*10=2000 B产品应分配的原材料费用=300*10=3000 编制分录如下： 借：基本生产成本A产品 2000 B产品 3000 贷：原材料 5000,2020/8/12,24,（2）定额耗用量比例分配法,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,2. 计算原材料消耗量分配率,3. 计算各产品应分配的原材料 实际消耗量,4. 计算各产品应分配的原材料 实际费用,2020/8/1

11、2,25,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,（2）定额耗用量比例分配法,2020/8/12,26,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,（2）定额耗用量比例分配法,2020/8/12,27,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原

12、材料实际消耗量,（2）定额耗用量比例分配法,P44 例题 表 3-2,2020/8/12,28,共同耗用材料费用的分配 2009年10月31日,要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。,500,1.1,1.1,550,1540,3850,10780,1900,1400,2020/8/12,29,【本节作业1】某企业200年6月生产甲、乙两种产品， 共同耗用原材料2000千克，单价5元，共10000元。 A产品产量40件，单位消耗定额25千克； B产品产量50件，单位消耗定额30千克； 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用 的原材料费用。,2020/8/12

13、,30,当各种产品共同耗用多种材料的情况下，如果注意 按照定额消耗量比例分配原材料费用比较麻烦。 为了简化工作，可以按照材料的定额费用为标准 进行分配。,1. 计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,（3）定额费用比例分配法,2020/8/12,31,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,（3）定额费用比例分配法,2020/8/12,32,（3

14、）定额费用比例分配法（补充例题）,某企业生产A、B 两种产品，某月共同耗用甲、乙材料共33 240元。 A产品产量100件，原材料消耗定额：甲材料5千克，乙材料8千克； B产品产量50件，原材料消耗定额：甲材料7千克，乙材料9千克； 甲材料计划单价6元；乙材料计划单价7元； 要求：按定额费用比例分配法分配原材料费用。,2020/8/12,33,【练习】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费

15、用。,（3）定额费用比例分配法,2020/8/12,34,（4）标准产量比例分配法或称系数分配法（补充),分配标准：产品的标准产量 标准产量是通过系数换算的产量，因此又称系数分配法。 产品系数 是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为1，其他产品产量系数则按一定标准则算成相应的产量系数。,2020/8/12,35,（4）标准产量比例分配法或称系数分配法（补充例题）,某企业某月 生产A产品200件，产品重量320千克； 生产B产品300件，产品重量400千克； 生产C产品400件，产品重量240千克； 三种产品共同好用原材料3220元。 要求：用系数分配法分配原材料费用。 （假设以B产品作为标

16、准产品，其产量系数为1，其他产品产量系数按重量折算。）,2020/8/12,36,3、原材料分配的通用分录 p45 例题,借：基本生产成本A产品 B产品 C产品 辅助生产成本机修车间 供电车间 制造费用一车间 二车间 机修车间 供电车间 管理费用等 贷：原材料,2020/8/12,37,本节 学完， 你都掌握了吗？,2020/8/12,38,思考：生产费用按照费用的经济内容分类有哪些？（生产费用要素）,1、外购材料、外购燃料 2、外购动力； 3、工资 4、提取的职工福利费； 5、折旧费； 6、利息支出、 7、税金、 8、其他费用。,2020/8/12,39,燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配

17、及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。 账户设置： “原材料燃料” 或者 “燃料”,燃料费用如何归集和分配？,2020/8/12,40,动力费用如何归集和分配？,企业耗用的动力包括外购动力和自制动力。 （1）外购动力：向外单位购买的电力、煤气等； （2）自制动力：自产的电力等 如何归集？ 按动力费用发生的地点和用途归集。 主要用途： （1）生产工艺过程所耗用，直接用于产品的生产； （2）组织管理生产所耗用，如车间照明、行政管理部门照明用电。 账户设置： 并入“原材料”或者单独设置“燃料及动力”,2020/8/12,41,动力费用如何归集和分配？,某企业生产车间生产A、B产品共同耗用

18、外购动力10 000元， A产品机器工时3 000小时， B产品机器工时2 000小时。 要求：编写相应会计分录。（动力费用按照机器工时分配） 动力费用分配率=10 000 /（ 3 000 +2 000 ）=2 A产品应负担的动力费= 3 000 *2=6 000(元) B产品应负担的动力费= 2 000 *2=4 000 (元),2020/8/12,42,动力费用如何归集和分配？,编写分录如下： 借：基本生产车间A产品 6 000 B产品 4 000 贷：应付账款 10 000,2020/8/12,43,第二节 职工薪酬的核算,一、职工薪酬概述 1、职工 （1）订立劳动合同的人员，包括全职

19、、兼职和临时工 （2）未签订合同，但正式任命的 （3）未任命未合同，但为其提供与职工类似服务的人员,2020/8/12,44,一、职工薪酬概述,职工分类： （1）生产工人各个车间或分厂直接参加生产的工人、学徒工等 （2）工程技术人员和管理人员 （3）服务人员为生产服务的勤杂人员、警卫相仿人员等 （4）其他人员,2020/8/12,45,一、职工薪酬概述,2、职工薪酬,含义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。 “应付职工薪酬”,2020/8/12,46,一、职工薪酬概述,2.职工薪酬的范围 利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,

20、（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2020/8/12,47,2020/8/12,48,3.职工薪酬的确认和计量,1、生产产品的职工薪酬存货成本 2、在建工程、无形资产负担的在建工程或无形资产 3、其他的当期损益,2020/8/12,49,二、工资费用的原始记录,2020/8/12,50,2020/8/12,51,2020

21、/8/12,52,三、工资的计算,1、计时工资 （1）日薪制工资标准按日计算（临时工） （2）月薪制工资标准按月计算 2、计件工资 根据产品产量和计件单价计算,2020/8/12,53,1、计时工资,计时工资的计算方法： （1）按月标准工资扣除缺勤日数应扣工资计算；（扣分制） （2）根据实际出勤日数计算（加分制）,2020/8/12,54,1、计时工资,采用月薪制，不论个月日历天数多少，每月的标准工资都是一样的。为了按照职工出勤或缺勤日数计算应付的月工资，还要计算每日的平均工资，即日工资率。 日工资率=月标准工资/天数 此处的天数有两种： （1）每个月固定按30天计算； 特点：休假日和节假日都

22、计算工资；因此，缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤，照扣工资； 例如：某职工周五生病，当天请病假，病假期限本周五至下周五共8天 （2）每个月固定按平均工作日20.92天计算 20.92=（365-104-10）/12 特点：法定的工作日才算工资,休假日、节假日不算工资。,2020/8/12,55,1、计时工资,每个月按30天计算时： 假日算工资，假日缺勤扣工资 每个月按20.92天计算时： 假日不算工资，假日缺勤不扣工资,2020/8/12,56,1、计时工资,1、按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制） 2、按30日计算工资率，按出勤日加工资 （加分制) 3、按20.92日计算日工资率

23、，按缺勤日数扣工资（扣分制） 4、按20.92日计算工资率，按出勤日加工资 （加分制),2020/8/12,57,假定某工业企业某个人月工资标准840元。10月份31天，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 每个月按30天计算时：假日算工资，假日缺勤扣工资 1、按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制） 日工资率=84030=28（元/天） 应付工资=3028-228-32810%=775.6 =（30-2-3）28 + 32890% =2528 + 32890% 2、按30日计算工资率，按出

24、勤日加工资 （加分制) 应付工资=（17 + 9）28 + 32890% =803.60 两者的计算结果相差28元。原因何在？ 该月份为31天，比计算日工资率用的固定30天多一天，故按出勤日计算的工资刚好比按缺勤日算多一天的工资28元。 如果日历天数为30天，两种方法计算结果 相同； 如果日历天数为28天或29天，则计算结果相反。,2020/8/12,58,每个月按20.92天计算时： 假日不算工资，假日缺勤不扣工资 3、按20.92日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制） 日工资率=84020.92=40.15（元/天） 应付工资=20.9240.15-240.15-340.1510%=7

25、47.65 4、按20.92日计算工资率，按出勤日加工资（加分制) 应付工资=1740.15+340.1590%=790.96,2020/8/12,59,2、计件工资,个人计件工资 集体计件工资,2020/8/12,60,个人计件工资,计件工资=产量*计件单价 这里的产量是指： （1）合格品的数量 （2）不合格产品的数量（由于材料质量不合格造成的，非工人本人过失）简称料费 工人过失造成的不合格产品 简称 工费 教材例题p54,2020/8/12,61,某工人本月加工A、B两种产品，有关资料如下表：,A计件单价=3*20/60=1 (元/件) B计件单价=3*15/60=0.75（元/件） 应付计件工资=（200+4）*1+ （300+2）*0.75=430.50（元）,2020/8/12,62,某职工的月标准工资为627.60元，7月份31天，星期休假8天，该职工请事假3天（其中有星期休假一天），病假2天，病假工资按标准工资的80%计算。 要求：试用四种方法计算该职工7月份工资。,2020/8/12,63,集体计件工资,P55例题,2020/8/12,64,四、工资费用分配的核算,2020/8/12,65,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门