新医院会计制度讲义11.ppt

1、（二）国库集中支付业务,1.国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的国库管理制度。 2.财政性资金拨付方式： （1）财政直接支付 （2）财政授权支付,国库资金支付方式,直接支付,授权支付,物品、服务 采购支出,特别紧急 的支出,工资支出,工程采购支出,零星支出,不足5万元 的购买支出,不足20万元 的基建支出,快点儿！,咳！,3.会计科目,(1) “零余额账户用款额度” （资产类）用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。 本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额

2、度；本科目贷方，登记授权支付的支出数。,（2）“财政应返还额度”（资产类） 直接支付：年终结余资金账务处理时，借方登记改革单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出的差额，贷方登记下年度单位实际支出的冲减数。 授权支付：年终结余资金账务处理时，借方登记改革单位零余额账户注销额度数或本年度财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数的差额，贷方登记单位下年度恢复额度数。,4.国库集中支付财政授权支付,（1）财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划； 向财政部门申请财政授权支付用款额度； 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行； 基层医疗卫生机

3、构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入； 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出。,（2）账务处理 实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度 【提示】零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。,财政授权支付年终结余资金账务处理： - 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入,下年初，恢复上年度财政授权支付额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财

4、政应返还额度 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度,5.国库集中支付财政直接支付,（1）财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划； 向财政部门提出用款申请； 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人； 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入； 【提示】基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金。,（2）账务处理 借：库存物资 医疗卫生支出 财政基建设备补助支出等 贷：财政补助收入财政直接支付,财政直接支付年终结余资金账务处理： 本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预

5、算指标数，即年终时尚未使用的财政直接支付用款额度： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时： 借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付,【提示】基层医疗卫生机构使用预算资金时的支付方式所涉及的科目： “银行存款”（该科目适用于尚未纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构）、 “零余额账户用款额度”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构且是财政授权支付的情况）、,“财政补助收入”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构且是财政直接支付的情况）， 其他非预算资金的支付则一概通过“银行存款”、

6、“库存现金”等科目。,【提示】基层医疗卫生机构使用预算资金时的支付方式所涉及的科目： “银行存款”（该科目适用于尚未纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构）、 “零余额账户用款额度”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构且是财政授权支付的情况）、,“财政补助收入”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构且是财政直接支付的情况）， 其他非预算资金的支付则一概通过“银行存款”、“库存现金”等科目。,（三）货币资金,1.内容 库存现金、银行存款、其他货币资金和零余额账户用款额度（新增）等 2.库存现金清查（盘盈和盘亏） 借：库存现金 借：其他应收款（可追偿）

7、 贷：其他应付款 其他支出（不可追偿） 其他收入 贷：库存现金 【提示】简化核算，不通过“待处理财产损益” 核算。,（四）应收款项,1.主要变化 （1）新增 “财政应返还额度” 科目，核算执行国库集中支付制度后，财政性资金的收、付、存。 （2）“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。 （3）新增了对医疗保险机构结算差额的处理,（4）基层医疗卫生机构坏账损失采用直接转销法，即坏账发生时直接计入当期支出，不提取坏账准备。 （5）明确了坏账核销条件和管理要求 期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，报经批准后核销。 应设置“坏账核销备查簿”，登记已核销应收医疗

8、款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等。（账销案存）,（四）应收款项,1.主要变化 （1）新增 “财政应返还额度” 科目，核算执行国库集中支付制度后，财政性资金的收、付、存。 （2）“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。 （3）新增了对医疗保险机构结算差额的处理,（4）基层医疗卫生机构坏账损失采用直接转销法，即坏账发生时直接计入当期支出，不提取坏账准备。 （5）明确了坏账核销条件和管理要求 期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，报经批准后核销。 应设置“坏账核销备查簿”，登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等。（账销案存）,

9、（6）取消了原制度中的“应收在院病人医药费”科目。 （7）明确规定了 “收支两条线”的不同管理模式下的核算方法。,2.核算内容：财政应返还额度、应收医疗款和其他应收款等。 3.财政应返还额度的核算 （1）财政直接支付 年度终了，预算指标数与实际支出数的差额 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度恢复额度后，发生实际支出时， 借：有关科目 贷：财政应返还额度-财政直接支付,【例1】甲基层医疗卫生机构210 年度财政直接支付预算指标数为800000元。财政实际直接支付累计金额700000 元， 未使用指标100000元。 年末注销指标: 借:财政应返还额度财政直接支付 100000 贷:财政

10、补助收入 100000,【例2】 沿用【例1】， 上例中未使用的财政直接支付指标100000 元，在下年度恢复后，甲基层医疗卫生机构继续用于支付公共卫生项目50000元。 借:医疗卫生支出公共卫生支出 50000 贷:财政应返还额度财政直接支付 50000,（2）财政授权支付 年度终了，银行提供的对账单中的注销额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入,下年初，恢复额度（不是支付） 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 收到上年末未下达数 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度,【例3 】 甲基层医疗

11、卫生机构210 年度财政授权支付预算指标数为1000000 元，零余额账户用款额度下达数为950000元，有50000元额度未下达使用。 年末注销额度时: 借:财政应返还额度财政授权支付 50000 贷:财政补助收入 50000,【例4】沿用【例3】， 211 年度，甲基层医疗卫生机构收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度50000 元，以及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时: 借:零余额账户用款额度 50000 贷:财政应返还额度财政授权支付 50000,4.应收医疗款,（1）核算内容 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。 结算欠费 应收

12、医疗保险金,（2）应收医疗款账务处理,收支两条线 vs 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入”,与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 （门诊病人） 应收医保金 贷：待结算医疗款（收支两条线管理） 医疗收入（非收支两条线管理）,【例5】按照甲基层医疗卫生机构211 年2 月1 5 日门诊病人结算日报表，收到现金5000 元、病人个人应付未付医疗款 1000 元、医疗保险机构应付未付医疗款60000 元。 a.实行“收支两条线” 管理模式的账务处理 借: 库存现金 5000 应收医疗款应收医疗保险金 60000 结算欠费（ 门诊病人） 1000 贷: 待结算医疗款门诊收费

13、 66000,b.未实行“收支两条线”管理模式的账务处理 借: 库存现金 5000 应收医疗款应收医疗保险金 60000 结算欠费（门诊病人） 1000 贷: 医疗收入门诊收入 66000,【例5】按照甲基层医疗卫生机构211 年2 月1 5 日门诊病人结算日报表，收到现金5000 元、病人个人应付未付医疗款 1000 元、医疗保险机构应付未付医疗款60000 元。 a.实行“收支两条线” 管理模式的账务处理 借: 库存现金 5000 应收医疗款应收医疗保险金 60000 结算欠费（ 门诊病人） 1000 贷: 待结算医疗款门诊收费 66000,b.未实行“收支两条线”管理模式的账务处理 借:

14、 库存现金 5000 应收医疗款应收医疗保险金 60000 结算欠费（门诊病人） 1000 贷: 医疗收入门诊收入 66000,与住院病人结算医疗款时 a.应付 预交 借：预收医疗款病人 库存现金/银行存款(补付） 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入,b. 应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款应收医保金 贷：库存现金/银行存款 待结算医疗款/医疗收入,收到病人补交结算欠费的账务处理 借:库存现金 贷:应收医疗款结算欠费（门诊/住院病人）,与医疗保险机构结算医疗款的账务处理 【提示】医疗保险结算方式 - 按月或实时结算 - 总额预付 - 预付需结算,a.与医疗保险机

15、构结算医疗款时，按照实际收到的医疗保险机构结算金额 借：银行存款 贷：应收医疗款应收医疗保险金,b.如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时，按照医疗保险机构预付金额 借:预收医疗款 银行存款（也可能在贷方） 贷:应收医疗款应收医疗保险金,【例6】沿用【例5】，如果甲基层医疗卫生机构曾收到医疗保险机构预拨的医疗保险金50000 元， 211 年2 月25 日又收到医疗保险机构补付的门诊医疗款10000元。 借:银行存款 10000 预收医疗款 50000 贷:应收医疗款应收医疗保险金 60000,与医保机构的结算差额的账务处理 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不

16、可追偿） 贷：应收医疗款应收医保金,应收医疗款核销与已核销账款收回的账务处理 a.期限 3年查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 【提示】已核销坏账备查簿。,b.如果已核销的应收医疗款在以后期间又收囚的， 应按照实际收回的金额: 借:银行存款 贷:其他收入,5.其他应收款,（1）核算职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 （2）对于期限超过3年以上，确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，报经批准后核销。 同时，基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查账”，对已经核销的其他应收款进行详细登记。,（五）库存物资,1.新变化 （1）“库存物资”科目核算范围扩大，

17、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料；取消了原制度中“药品”核算科目。 （2）取消了 “在加工材料”核算科目。 （3）药品：由售价核算改为进价核算，取消“药品进销差价”科目； 【提示】2012年开始，基层医疗卫生机构实行药品零差率销售。,2.库存物资 （1）内容：药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。 （2）初始计量： 原则：以实际成本入账。 集中采购配送的：采购价格(包括配送费用) 自行外购的：采购价格+相关直接税费 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本。,（3）后续计量 库存物资：个别计价法、先进先出法或者加权平均法 低值易耗品：一次摊销法或五五摊销法。

18、a.一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其实际成本一次计入有关费用科目的方法。 这种方法适用于价值低、易损坏的低值易耗品。 【提示】备查薄记录账外资产。,b.五五摊销法是指在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。 适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况。,（4）库存物资账务处理 科目设置 “库存物资”科目，按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。 “药品”一级明细科目下应设置“药库” 、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行三级明细核算。,购入、有偿调入 借：库存物资 贷：银行存

19、款应付账款零余额账户用款额度 接受捐赠 借：库存物资 贷：其他收入,库存物资发出时 a.开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时 借:医疗卫生支出 待摊支出 贷:库存物资,b.药房从药库领取药品时 借:库存物资药品（药房） 贷:库存物资药品（药库） 药房结转已出售药品的成本时 借：医疗卫生支出 贷：库存物资药品（药房）。,c.因其他原因领用或发出库存物资时 借:待摊支出 其他支出 贷:库存物资,库存物资定期清查盘点 盘盈 同类或类似市场价格 借：库存物资 贷：其他收入 盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资,（六）待摊支出,1.核算内

20、容：待摊支出是指基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。 2、为何增设”待摊支出”科目？ 在实务中，基层医疗卫生机构的部分费用不能直接核算到医疗卫生支出和公共卫生支出，每月应先将这部分费用归集到待摊支出科目中，期末分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出。,【提示1】“待摊支出”实际上是归集基层医疗卫生机构支出的过渡性科目； 【提示2】“待摊支出”不同于“待摊费用”； 【提示3】“待摊支出”不同于“管理费用”；,3.账务处理 （1）发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等 （2）期末按照机构设置、人员数量

21、、场地面积等合理可行的标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出 公共卫生支出 贷：待摊支出 【提示】“待摊支出”科目年末应无余额。,（八）固定资产,1.主要变化 （1）固定资产价值标准提高； 5001000（专用设备800 1500） （2）取消固定资产提取修购基金, 也不提取折旧，发生的维修费直接列入当期支出； （3）明确后续支出的会计处理； （4）盘盈固定资产计价变化: 重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值,2.确认 固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价

22、值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服、家具。,3.初始计量 计量原则：实际成本，它是指购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，也即固定资产的原始购置成本或历史成本。 (1)外购的固定资产， 其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费等；,(2)通过在建工程转入的固定资产，其成本包括该项资产交付使用前所发生的全部必要支出； (3)无偿调入的固定资产：已经进行资产评估的，其成本按照评估值加上相关税费确定；未进行资产评估的，其成本按照在调出单位的

23、原账面价值加上相关税费确定；,(4)接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定； (5)盘盈的固定资产，应按照同类或类似物资的市场价格确定的价值入账,4、固定资产的主要账务处理 （1）固定资产取得的账务处理 购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 同时， 借：财政基建设备补助支出、待摊支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度 财政补助收入,在建工程转入的固定资产，工程交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 同时， 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用,无偿调入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金固定

24、资产占用 按照发生的相关税费 借：待摊支出等 贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入等,接受捐赠的不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 按照发生的相关税费 借：待摊支出等 贷：银行存款等,（2）固定资产更新改造等后续支出的账务处理 为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。,接受捐赠的不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 按照发生的相关税费 借：待摊支出等 贷：银行存款等,（2）固定资产更新改造等后续支出的账务处理 为增

25、加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。,a.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮时， 借：在建工程x x 工程 贷：固定资产 同时， 借：固定基金固定资产占用 贷：固定基金在建工程占用,b.改建、扩建或大型修缮过程发生支出 借：在建工程x x工程 贷：固定基金在建工程占用 同时， 借：财政基建设备补助支出x x工程等 贷：银行存款等,c.交付使用 借:固定资产 贷:在建工程 借:固定基金在建工程占用 贷:固定基金固定资产占用,为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支

26、出， 应计入当期支出。 借：待摊支出等 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入等,（3）固定资产减少的账务处理 出售、报废、毁损，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：银行存款（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入,【例7】甲基层医疗卫生机构经批准，于2012年4 月1 日将一台闲置不用的计算机出售，设备账面价值8000元，变卖价格5000 元，支付运费等200元，由甲基层医疗卫生机构承担，所得价款经批准作为单位收入。 借:固定基金固定资产占用 8000 贷:固定资产 8000 借:银行存款 4800 贷:其他收入 4800,无偿调出、对外捐赠

27、借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产,（4）固定资产盘点 盘盈：市场价格入账 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 盘亏 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） 其他收入,【例】 和谐社区卫生服务中心于2007年2 月1 日购入一台中医保健设备，入账金额为360000元。2012 年6 月3 日， 该设备发生严重故障无法继续维修使用， 经申请批准报废并获批准。2012 年6 月10日， 该设备完成报废清理工作，发生清理费用2400元，变价收入32000元。假设不考虑相关税费,（1） 设备批准报废时 借:固定基金 36000

28、0 贷:固定资产 360000 （2） 报废清理完成后 借:银行存款 29600 贷:应缴款项 29600,（九）在建工程,1、在建工程的概念 在建工程是指基层医疗卫生机构的固定资产购建、改建、扩建大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出。,（1） 设备批准报废时 借:固定基金 360000 贷:固定资产 360000 （2） 报废清理完成后 借:银行存款 29600 贷:应缴款项 29600,（九）在建工程,1、在建工程的概念 在建工程是指基层医疗卫生机构的固定资产购建、改建、扩建大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出。,2.核算内容 基层医疗卫生机构在建工程包括所发生各种建筑工程和设备安装工

29、程的施工前期准备、正在施工中的工程，以及虽已竣工但尚未交付使用的建筑和安装工程等。,3.涉及的会计科目： “在建工程”科目，核算在建工程实际支出 “固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出。,4.在建工程的主要账务处理 （1）固定资产转入改建、扩建或大型修缮时， 借：在建工程x x 工程 贷：固定资产 同时，借：固定基金固定资产占用 贷：固定基金在建工程占用,【例8】甲基层医疗卫生机构于2012 年1月8日对门诊楼进行扩建，该建筑账面价值150万元。 借:在建工程门诊楼工程 150 贷

30、:固定资产 150 借:固定基金固定资产占用 150 贷:固定基金在建工程占用 150,（2）工程出包的账务处理 按照合同规定向施工企业预付或补付工程价款时 借：在建工程x x 工程” 贷：银行存款 同时， 借：财政基建设备补助支出 、待摊支出 贷：固定基金在建工程占用,【例9】沿用【例8】，上述门诊楼扩建工程采用出包方式，使用财政专项拨款，采用财政直接支付方式与施工企业进行结算。按照合同规定，先向施工企业预付工程价款700万元。工程竣工验收后，又补付工程价款300万元。 （1） 支付预付工程款时 借:在建工程门诊楼工程 700 贷:财政补助收入基本建设补助收入 700 借:财政基建设备补助支

31、出门诊楼工程 700 贷:固定基金在建工程占用 700,（2）结算工程补付工程款时 借:在建工程门诊楼工程 300 贷:财政补助收入基本建设补助收入 300 借:财政基建设备补助支出门诊楼工程 300 贷:固定基金在建工程占用 300,（3）自行建造工程的账务处理 借：在建工程x x 工程” 贷：固定基金在建工程占用 同时， 借：财政基建设备补助支出 、待摊支出 贷：银行存款等,（4）购入需要安装设备的账务处理 购入的需要安装的设备 借：在建工程x x设备安装工程” 贷： 固定基金在建工程占用 同时， 借：财政基建设备补助支出、待摊支出等 贷：银行存款、零余额账户用款额度等,无偿调入和接受捐赠

32、的需要安装的设备 借：在建工程x x 设备安装工程 贷：固定基金在建工程占用 支付安装费用时， 借：在建工程x x 设备安装工程 贷:固定基金在建工程占用 同时， 借:财政基建设备补助支出、待摊支出等 贷:银行存款等,【例10】 2012 年3 月，甲基层医疗卫生机构使用财政专项拨款购入需要安装的专业设备一台，价值500万元，并发生安装费用25 万元，采用财政直接支付方式支付上述款项。 （1）支付设备款时 借:在建工程x x 专业设备 500 贷:固定基金在建工程占用 500 借:财政基建设备补助支出x x 专业设备 500 贷:财政补助收入设备购置补助收入 500,（2）支付安装费时 借:在

33、建工程x x 专业设备 25 贷:固定基金在建工程占用 25 借:财政基建设备补助支出x x 专业设备 25 贷:财政补助收入设备购置补助收入 25,（5） 工程竣工交付使用的账务处理 借：固定资产 贷：在建工程x x 工程 同时， 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用,【例11 】 沿用【例8 】，上述门诊楼于20 12 年5 月扩建完毕，交付使用， 借：固定资产 1150 贷：在建工程x x 工程 1150 同时， 借：固定基金在建工程占用 1150 贷：固定基金固定资产占用 1150,【例12】 沿用【例10】，上述需要安装的专业设备于2012年5 月安装完毕，交付使用。

34、借:固定资产 525 贷:在建工程x x 专业设备 525 借:固定基金在建工程占用 525 贷:固定基金固定资产占用 525,（6）将基建账套中数据并入会计“大账”的账务处理 基层医疗卫生机构在按国家有关规定单独核算的同时，将基建账（即按照国有建设单位会计制度单独核算基本建设投资的账套）相关数据并入会计“大账”。 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，而不是“在建工程建筑工程、设备安装”明细科目。,【例13】2012年1月，甲基层医疗卫生机构将一幢新建办公楼工程出包乙企业承建，该工程按照国有建设单位会计制度单独建立账

35、套核算。当月，基建账套中发生如下经济业务：由财政直接安装工程价款60万元；医院自筹资金拨付基建账户50万元，其中用于购买设备支出20万元，用于支付勘察设计费、可行性研究费等共计15万元；从银行借入基建借款50万元。,【解析】 （1）当月基建账套中会计分录如下： 借：建筑安装工程投资 60 贷：基建拨款一财政直接支付 60 借：银行存款 50 贷：基建拨款自筹 50 借：设备投资 20 贷：银行存款 20,借：待摊投资 15 贷：银行存款 15 借：银行存款 50 贷：基建投资借款 50 （2）当月“大账”日常核算会计分录： 自筹资金拨付基建账户时： 借：其他应收款 50 贷：银行存款 50,（3）将当月基建账数据并入“大账”会计分录： 根据基建账套中相关科目发生额 借:在建工程一基建工程 60 贷：固定基金在建工程占用 60 借：财政基建设备补助支出 60 贷：财政补助收入 60,借：