保险业务会计核算（ 37页）.ppt

1、1,保险业务会计核算,关键词：保险企业、会计要素、财务管理、财务分析,2,由于保险公司承担着对公众未来的或有负债，为了保障保单持有者的利益，各国保险监管当局无不以立法的形式对保险企业的偿付能力予以严格监管。 各国保险会计既受到公认会计准则(GAAP)又受到保险业法定会计准则(SAP)的影响，这已成为保险会计的一大特色。 GAAP主要目的在于向一般非特定会计信息使用者提供真实、公允地反映保险公司会计期间内的经营成果和资产负债表日的财务状况的信息，要求保险公司财务信息与其他行业保持可比性。SAP主要服务于保险监管部门，主要为保证保单持有人利益而监控保险公司偿付能力的需要。,第一节 保险会计核算的特

2、殊性,以持续经营为基础编报的报表侧重反映保险公司的经营绩效； 以清算假设为基础编报的报表侧重解释保险公司的偿付能力。前者讲求公允表达，后者更注重保守谨慎。,一、公认保险会计与法定保险会计,3,（一） “三差”损益概念的特殊性,（二）同时运用“收付实现制”和“权责发生制”两种记账制度,（三）责任准备金性质不同,（四）保险业务实行按会计年度结算损益和按业务年度结算损益两种办法,（五）年度决算的重点是估算负债,二、保险企业会计核算的特点,4,（一） “三差”损益概念的特殊性,寿险业务经营是建立在以保费收入的现值与给付利益的现值相等为条件的“收支相等原则”的基础上的，理论上不存在类似销售盈利的以收入扣

3、除成本得出利润的概念。寿险业务的盈利，除依靠运用保险资金来获取盈利之外，特殊之处在于来源于所销售的保险产品中，理论上预定的费用率、预定的利息率、预定的死亡率分别与实际的费用率、利息率、死亡率的差额。即寿险业务中特殊的费差、利差、死差的“三差”损益概念。为准确分析利源，对各险种应单独进行核算，并对一些共同费用选择正确的分摊标准，以及时计入各险种经营成本有关项目中，以正确计算各类经营成果。,5,（二）同时运用“收付实现制”和“权责发生制”两种记账制度,在人身保险业务核算中，由于人身保险业务期限的长期性，人身保险业务在签订保单时，以实际收到保费后确认保险合同生效。对于保费收入和保险金的给付，按照收付

4、实现制原则记账；在年终决算时，对应收利息、提存和转回寿险责任准备金等账项，应按权责发生制原则进行账务处理。,由于保费收入和保险金的给付按照收付实现制原则记账，人寿保险保单在收到保险费后才作保费收入入账，对已到期但尚未缴付的保险费不作应收保费处理，趸交保险费在交费时一次性作为保费收入入账，而且不存在应付保险金问题；保户退保时，对具有现金价值的人身险保单，通过“退保金”帐户按合同约定支付的现金价值退保。而财产保险中被保险人尚未交付的即期保费则可确认为保费收入，做应收保费处理。财产险退保时，则直接通过冲减保费收入处理。,6,（三）责任准备金性质不同,人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金和偿付准备金

5、的双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以达到全期收支平衡的目的。 财产保险业务的准备金则只有责任准备金的性质，是调整账务的需要。 人寿保险业务按有效保单的全部净值精算提存寿险责任准备金，提存的寿险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。另外，由于寿险和长期健康险的风险以及精算方法等方面的不同，寿险责任准备金和长期健康险责任准备金应分开核算。,7,保监会正式下发通知，要求全行业从2007年1月1日起同时执行新会计准则。总体实施方案为“同时切换，分步到位”。即全行业统一从2007年1月1日起实现“会计报表 层面的切换”，2008年1月1日之前实现“管理流程层面的切换”和“会计账

6、目层面的切换”。,三、新会计准则直接影响保险业投资收益,在新会计准则下，随着证券市场的起伏，保险公司的投资收益和当期利润的波动也会增大。不同于原来的成本与市价孰低的计算方法，新准则以公允价值计价，能够体现保险资金投资的浮盈，更准确地反映投资收益。,8,第二节 保险业务会计核算,保险收入核算,保险支出核算,保险责任准备金,分保帐单,9,一、保费收入的核算,投保人向保险人缴纳保险费的形式主要有两种，即趸缴和分期缴付。趸缴保险费是投保人在投保时一次缴清保险费。分期缴付的保险费有两类：一类是缴费期等于保险期限；另一类是缴费期小于保险期限，即限期缴付的保险费。分期缴付的保险费一般是按年、半年、季或月缴付

7、。 保险公司对收取的保费，在会计上设置“保费收入”、“预收保费”、“银行存款”、“现金”、“退保金”等科目核算。,10,投保人向保险人缴纳保险费的形式主要有两种，即趸缴和分期缴付。趸缴保险费是投保人在投保时一次缴清保险费。分期缴付的保险费有两类：一类是缴费期等于保险期限；另一类是缴费期小于保险期限，即限期缴付的保险费。分期缴付的保险费一般是按年、半年、季或月缴付。 保险公司对收取的保费，在会计上设置“保费收入”、“预收保费”、“银行存款”、“现金”、“退保金”等科目核算。,11,借：现金银行存款 贷：保费收入险 如交来的保费中有预交的保费，则记入“预收保费”。 借 现金银行存款 贷 预收保费险

8、,会计部门收到业务部门汇总编制的“险保费日结单”随第三联收据存根及银行存款解缴回单等附件，经对有关单证的内容进行审查无误后，即可编制记账凭证，办理相关入账手续。,12,二、赔款支出及保险给付的核算,赔款支出：发生保险合同责任范围内的事故应由保险企业支付的赔款。是保险业务主要成本支出。 保险给付：人寿保险业务保险金的给付是保险公司对投保人在保险期满或在保险期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范围的意外事故按规定给付保险金。 人寿保险合同按期限分类，划分为短期人身保险合同和长期人身保险合同。短期人身保险合同发生的支出称为赔款支出；长期人身保险合同发生的支出称为给付和支付退保金，主要包括死伤医

9、疗给付、满期给付、年金给付和支付退保金等 。,13,借：满期给付 50000 贷：保户质押贷款 8000 贷：利息收入 406 贷：现金 41594,例1：投保人李平投保保险金额为50000元的两全保险满期，尚有8000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元，会计部门将贷款本息扣除后办理给付。处理分录为：,例2：某保户因工作调动要求退保，业务部门核定应退500元，但该保户还预交有下期保费80元，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并退还被保险人。,借 退保金 500 借 预交保费 80 贷 现金 580,14,三、保险责任准备金的核算,保险准备金是根据保险合同，为支付将来的保险赔

10、款或给付而设置的积累基金。是保险公司对保险单所有人的负债。为保障保险客户的利益，和保险公司安全经营，保险监管机构通过保险监管法规规定保险公司应提留保险准备金，以确保保险公司的最低偿付能力。 人身保险业务提存的准备金包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金四种。其中前两种主要由长期人身保险业务提存。后两种即未到期责任准备金和未决赔款准备金主要由短期人身保险业务提存。 财产保险业务提存的准备金主要包括未决赔款准备金、未到期责任准备金和长期责任准备金。,15,未决赔款准备金,未决赔款准备金是指保险公司在会计期末为本期已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备，一

11、般包括以下三种情况：对于未决赔案应提存的未决赔款准备金；对于已决未付赔案应提存的已决未付赔款准备金；对于已经发生保险事故但尚未报告的赔案应提存的已发生未报告赔款准备金。,未决赔款准备金金额有以下三种估计方法：,逐案估计法,平均值估计法,赔付率法,16,未到期责任准备金,未到期责任准备金又称保费准备金，是指损益核算期在一年以内（含一年）的财产险为承担跨期责任而提存的准备金。,除人寿保险业务以外，经营其他保险业务，应当从当年自留保费中提取未到期责任准备金；提取和结转的数额，应当相当于当年自留保险费的50。,有条件的保险公司在执行上述规定的基础上，可按以下三种方法提存未到期责任准备金，并在开始实行年

12、度前报主管财政机关及保险监督管理部门备案。,17,年平均估算法,假定每年中的所有保险单是在365天中逐日均匀开立的，即每天开立的保险单数量及保险金额大体相等，每天收取的保险费数额也差不多，这样，一年的保险单在当年还有50的有效部分未到期，则应提留有效保险单的50作为准备金。,月平均估算法（具体又分三种）,假定平均的交费签单日是每月月中的l24提存法。即假定所有承保的保险单是在每月的15日开始承担保险责任，则可把全年划分为24个时间单位，元月份所签发的保单，则按l24提取，2 月份签发的保单则按324提取，3月份签发的保单按524提取依此类推，这种方法比年平均估算法精确，适用于每月内开出保险单份

13、数与保额大致相同而各月之间差异较大的业务。,18,假定平均的交费签单日期是每月1日的112提存法。即假定每月所承保的保单都是每月1日开始承担保险责任的。把全年划分为12个时间单位，元月份所签发保单，则全部为当年责任，无须提存未到期责任准备金，2月份所签发保单，提取112，3月份所签发保单，提取212依次类推。,假定平均的交费签单日是每月月底的112提存法。即假定每月所承保的保单都是每月最后一日开始承担保险责任的，也是把全年划分为12个时间单位、元月份所签发保单，全部为2月开始承担保险责任，提取未到期责任准备金的比例为112，2月份提取的比例为212，3用份提取的比例为312，依次类推。,19,

14、季平均估算法,假定每一季度中承保的所有保险单是逐日开出的，且每天开出的保险单数量、每份保险单的保额及保险费大体均匀。这样，每季度末已到期责任为18，未到期责任为78，然后每过一季，已到期责任加上28，未到期责任减少28，因此，年末未到期责任准备金的计算公式为： 年末未到期责任准备金=第一季度保费收入18第二季度保费收入38十第三季度保费收入58十第四季度保费收入78,20,人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金和偿付准备金的双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以达到全期收支平衡的目的。财产保险业务的准备金则只有责任准备金的性质，是调整账务的需要。人寿保险业务按有效保单的全部净值

15、精算提存寿险责任准备金，提存的寿险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。,寿险责任准备金、长期健康险责任准备金,21,提存时：借：提存准备金 贷： 准备金 转回时：借： 准备金 贷：转回准备金 将提存、转回的寿险责任准备金结转本年利润时： 借：本年利润 贷：提存准备金 借：转回准备金 贷：本年利润,保险责任准备金的核算包括该责任准备金的核算、提存和转回责任准备金的核算三项内容。对此，应设置以下三个会计科目：“准备金”、“提存准备金”和“转回准备金”,22,例1：某人寿保险公司2003年12月31日提存寿险责任准备金32000000元，转回上年同期提存的寿险责任准备金28000000元。该

16、人寿保险公司应编制会计分录如下：,（1）提存寿险责任准备金时： 借：提存寿险责任准备金 32000000 贷：寿险责任准备金 32000000 （2）转回寿险责任准备金时： 借：寿险责任准备金 28000000 贷：转回寿险责任准备金 28000000 （3）将提存、转回的寿险责任准备金结转本年利润时： 借：本年利润 32000000 贷：提存寿险责任准备金 32000000 借：转回寿险责任准备金 28000000 贷：本年利润 28000000,23,例2：某财产保险公司全年一年期直接承保的保费收入为90000000元，分保费收入为20000000元，分保费支出为18000000元，按自留

17、保费的50提取未到期责任准备金，即：（9000000020 000 00018 000000）5046000000元，并转回上年同期提存未到期责任准备金40000000元。应编制会计分录如下：,（1）提取未到期责任准备金时： 借：提存未到期责任准备金 46000000 贷：未到期责任准备金 46000000 （2）将上年提存的未到期责任准备金转回时： 借：未到期责任准备金 40000000 贷：转回未到期责任准备金 40000O00,24,四、长期责任准备金核算,对于保险责任期限较长的保险业务，如分入分保业务，分保费收入、分保赔款支出、保费准备金的扣存和归还等，往往延续几个会计年度，因此在会计

18、核算时需以保险业务年度为基础，分险种进行核算。 在每个非结算损益的会计年度年终，应将收入和支出帐户年发生额轧抵后的数额作为长期责任准备金提存，滚转下一会计年度。,25,火险营业明细表会计年度：2000年 单位：人民币元,26,火险营业明细表会计年度：2001年 单位：人民币元,27,火险营业明细表会计年度：2002年 单位：人民币元,28,提存长期责任准备金时： 借：提存长期责任准备金 650000 贷：长期责任准备金 650000 将提存的长期责任准备金结转本年利润时： 借：本年利润 650000 贷：提存长期责任准备金 6500000,1、2000年度,2、2001年度,提存长期责任准备金

19、时： 借：提存长期责任准备金 1030000 贷：长期责任准备金 1030000 转回长期责任准备金时： 借：长期责任准备金 650000 贷：转回长期责任准备金 650000,29,将提存、转回的长期责任准备金结转本年利润时： 借：转回长期责任准备金 650000 贷：本年利润 650000 借：本年利润 1030000 贷：提存长期责任准备金 1030000,3、2002年度,提存长期责任准备金时： 借：提存长期责任准备金 3650000 贷：长期责任准备金 3650000 转回长期责任准备金时： 借：长期责任准备金 1030000 贷：转回长期责任准备金 1030000 同样将提存、转回

20、长期责任准备金结转本年利润。 需要说明的是对2000年的业务已到损益结算期，不再计提长期责任准备金，而应提存未决赔款准备金，并核算其损益。,30,五、再保险业务核算的重要凭证分保帐单,分保帐单是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。分保业务帐单的编制是分保管理程序中关键的一环，是履行分保协定的条款的凭据，也是分保实务中最繁重的工作。 再保险业务的核算，依据的是分保分出人定期开出的分保业务帐单进行的。分保帐单既是再保险双方当事人进行往来帐务清算的依据，又是编制记帐凭证的依据。 分保帐单按编制期分类，可分为季度、半年和全年帐单。 按格式分类，可分为标准格式帐单和非标准格式

21、帐单。 按再保险业务的类型，可分为比例合同分保帐单与非比例合同分保帐单。,31,32,分保帐单的编制有两种方法,对分保帐单的每一项目，都按分保接受人所接受的比例直接列出具体数字。 对分保帐单的每一项目都按100%列示数字，再列出某个分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的数字。如有一笔业务，有几家再保险公司接受分保，可以编制一张统一的帐单（100%），然后将每一个接受公司的“应付你方余额”或“应付我方余额”用其所接受的成分计算列示。,C,E,33,1、设置专用会计科目，单独建帐，单独核算。 2、分出业务与分入业务要分别进行核算。对既经营直接保险业务又经营再保险业务的保险公司而言，

22、分出业务一般并入直接业务核算，分入业务则应单独核算；而专业再保险公司的转分保业务也纳入分入业务一起核算，以便准确核算其业务绩效。,(一)再保险业务核算的基本要求,3、正确编制分保帐单，定期清算往来帐款。 4、按其业务年度核算，实行三年结算损益。 5、再保险涉外业务，采用外币分帐制。 6、采用比较固定的佣金率或按赔付率高低采用递增佣金率来计算分保手续费等。,34,分保帐单载明了分保业务活动的分出保费金额、摊回分保赔款、摊回分保费用、扣存和返还准备金等主要财务指标，这些内容是相互关联的。 1分保费 是指分保分出人根据分保业务计算的应向分保接受人分出的保费。其计算基础有入账保费、毛保费和净保费三种。其中入账保费是指分出人在某个阶段内收到保单的保费累计。毛保费是指未扣除直接承保的经纪人手续费的总数，净保费是应收保费减退费的净额。,(二)分保帐单的基本内容,2分保手续费 又称分保佣金。是指分出公司向接受公司收取的报酬，即分保分出人支付的手续费（或佣金）中应由分保接受人承担的份额 。,35,3转分保手续费 是对转分保合同而言的，是指在转分保合同项下原始手续费的基础上再收取一定比例的费用，以支付转分保业务的管理费用。 4分保赔款 分保赔款有已决和未决两种。已决