会计学基础-5企业主要经济业务的核算.ppt

1、第五章 企业主要经济业务的核算,学习目的、要求、重点、难点,学习目的：通过实践提高应用会计记录方法的能力。 本章要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。 本章重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。 本章难点：总分类账户的设置与核算；成本计算。,第一节 资金筹集业务的会计处理,企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。,不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：,一、实收资本的会计处理,实收资本 概念：企业接受投资者作为资本投入

2、的资金，对于企业而言，称为实收资本。,分类：,按投资主体的不同,外商投入资本,个人投入资本,法人投入资本,国家投入资本,按投资资产的形态,货币资金投资,实物资产投资,无形资产投资,账户设置:实收资本,性质：所有者权益账户 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。 结构,企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。,实收资本,贷,借,减少额,余：企业期末实有的资本数额,余：企业实际收到投资者投入资本,所有者权益类账户,实收资本会计处理,（一）接受货币资金的投资,例5-1 永安企业于年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700

3、 000元和乙公司作为资本投入的资金1000 000元，款项已存入银行。,贷：实收资本甲公司 700 000,借：银行存款 1 700 000,乙公司 1 000 000,（二）接受实物的投资,例5-2 永安公司于年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。,借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本丙公司 1 000 000,（三）接受无形资产的投资,例5-3 永安公司于年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。,借：无形资产 300 000 贷：实收资本甲公司

4、300 000,二、银行借款的会计处理,银行借款 概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。 分类：,按偿还期的不同,短期借款,长期借款,账户设置,“短期借款”账户,作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,短期借款,贷,借,归还的借款,余：企业期末尚未归还 的短期借款本金,按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。,负债类账户,余： 取得的借款,“长期借款”账户,作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,长期借款,贷,借,余： 取得的长期借款、计提的

5、利息,归还的长期借款,余：企业期末尚未归还 的长期借款本息,按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。,负债类账户,银行借款的会计处理,（一）短期借款取得的会计处理,例5-4 永安公司于年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6的借款100 000元，所得款项存入银行存款户。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,（二）长期借款取得的会计处理,例5-5 永安公司于年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为5年，年利率为10，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。,借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800

6、000,一、固定资产购置的会计处理 （一）概念：固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。,（二）账户设置,固定资产,借,贷,余： 增加的固定资产原值,减少的固定资产原值,余：期末固定资产账面原值,第二节 生产准备业务的会计处理,资产类账户,（三）会计处理,1、购入不需要安装的固定资产,例5-6 年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价300 000元，增值税额51 000元，运杂费和包装费19 000元，全部款项

7、以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。,借：固定资产 370 000 贷：银行存款 370 000,2、购入需要安装的固定资产,假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为30 000元。,这是第二版的教材的提法，第三版不含税。具体见书。,（1）购入时 借：在建工程 370 000 贷：银行存款 370 000,（2）以银行存款支付安装调试费时 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000,（3）安装完毕交付使用时 借：固定资产 400 000 贷：在建工程 400 000,（一）材料采购业务会计处理的主要内容 1.计算材料的采购成本,采购成本,1.买价

8、2.采购费用,指企业采购材料时，按 发票价格支付的货款。,指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。,采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用,二、材料采购业务的会计处理,2.与供应商的货款结算,常见的方式有以下几种： （1）现款交易，即钱货两清； （2）票据结算； （3）赊购。,3.材料的验收入库,（1）材料的实物入库； （2）材料的价值入库，办理结转手续。,（二）账户设置,材料采购,借,贷,余：购入材料实 际采购成本,入库材料实际成本,余：在途材料的实际 采购成本,原

9、材料,借,贷,余：验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余：结存材料 实际成本,按材料品种设置明细账,按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账,“材料采购”和“原材料”均为资产类账户,应交税费应交增值税,负债类账户,借,贷,余：企业应交而未交的增值税,余：企业本期尚未抵扣的增值税,增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分 征收的一种税。,计算公式： 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,余： 企业购入材料时向供应商支付的 增值税,余： 企业在销售商品时向购买单位收取的 增值税,进项税额,销项税额,负债类账户,贷,借,余： 企业开出承兑的商业汇票,商业汇票到期偿还的票款

10、,余：企业尚未到期的应付票据,应付票据,应付账款,负债类账户,贷,借,余： 企业应付给供应单位的款项,企业已向供应单位偿还的款项,余：企业尚未归还的应付账款,（三）材料采购业务的会计处理,【例5-7】 年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，合计23 400元；购入材料的运杂费2 000元。上述款项共计25 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。,借：材料采购A材料 22 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 25 400,【例5-8】 年12月

11、16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10 000元，增值税额1 700元；从红星公司购入500千克，价款50 000元，增值税额8 500元。全部价款共计70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。,借：材料采购 B材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款新华公司 11 700 红星公司 58 500,【例5-9】 年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 600元。全部款项共计85 500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（

12、材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表。,借：材料采购A材料 31 200 C材料 42 400 应交税费应交增值税（进项税额） 11 900 贷：应付票据 85 500,共同（间接）费用的分配,第一步：确定共同费用额； 第二步：确定分配标准； 第三步：计算分配率； 分配率= 共同费用额/各个分配对象的分配标准的 数量之和 第四步：计算分配额 分配额=分配率*各该分配对象的分配标准数量,材料的运杂费按材料的重量比例进行分配：,A材料应分配的运杂费A材料的重量费用分配率 2 0000.6 1 200（元）,费用分配率,运杂费,材料重量标准,3 600,

13、2 000 + 4 000,0.6 (元/千克）,B材料应分配的运杂费3600-12002 400（元）,【例5-10】 年12月29日,永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。,借：应付账款华美公司 46 800 贷：银行存款 46 800,【例5-11】 年12月31日,计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。,借：原材料A材料 22 000 B材料 60 000 贷：材料采购A材料 22 000 B材料 60 000,一、直接材料费用归集和分配的会计处理,相关概念： 直接材料：是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。,

14、一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。 账户设置：生产成本 明细账：按产品品种、类别设置,第三节产品生产业务的会计处理,生产成本,成本类账户,借,贷,余：生产过程中发生的各项费用,完工产品的生产成本,余：尚未完工产品的生产成本,【例5-12】 年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计70 000元，其中：1 000千克的A材料20 000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50 000元全部用于02产品的生产。,借：生产成本01产品 20 000 02

15、产品 50 000 贷：原材料A材料 20 000 B材料 50 000,二、直接人工费用归集和分配 的会计处理,相关概念： 直接人工：是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。,一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。,（一）账户设置,应付职工薪酬,负债类账户,借,贷,余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总额,实际支付给职工的工资数以及福利费的支用数,余：应付而未付的工资薪酬数,按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算

16、。,企业按职工总额的一定比例计提的福利费,（二）会计处理,【例5-13】 年12月31日，经结算本月应付生产工人工资 30 000元，其中：生产01产品工人工资10 000元，生产02产品工人工资20 000元。,借：生产成本01产品 10 000 02产品 20 000 贷：应付职工薪酬 30 000,【例5-14】 年12月31日,永安企业按上述工资总额的一定比例提取职工福利费4 200元。其中：生产01产品工人的福利费为1 400元，生产02产品工人的福利费为2 800元。,借：生产成本01产品 1 400 02产品 2 800 贷：应付职工薪酬 4 200,【例5-15】 年12月31

17、日，永安企业从银行提取现金47 000元并于当日发放职工工资。,提取现金时， 借：库存现金 47 000 贷：银行存款 47 000 发放工资时， 借：应付职工薪酬 47 000 贷：库存现金 47 000,【例5-16】 年12月31日，永安企业以现金支付某职工生活困难补助费1 000元。,借：应付职工薪酬 1 000 贷：库存现金 1 000,三、制造费用归集和分配的会计处理,相关概念： 制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本，但在其发生时而不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。,制造费用是通过分配间接计入产品生产成本的。,制造费用的核算内容： 主要包括生产部门人员的工资及福

18、利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,（一）账户设置,制造费用,成本类账户,借,贷,实际发生的各项制造费用,登记经过分配而转入“生产成本”的制造费用,累计折旧,备抵类账户,贷,借,余：登记企业每期期末计提的固定资产折旧,固定资产折旧的减少或注销,余：现有的固定资产已 提取的累计折旧额,【例5-17】 年12月31日，永安企业以银行存款支付车间办公费500元、水电费600元、劳动保险费800元，共计1900元。,【例5-18】年12月31日，车间管理耗用仓库C材料310千克，价值3100元。,借：制造费用 1 900 贷：银行存款 1

19、900,借：制造费用 3100 贷：原材料C材料 3100,【例5-19】 永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金1 700元。按合同规定，全部租金在租赁期满时一次性支付。年12月31日，企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金1 700元。,借：制造费用 1 700 贷：银行存款 1 700,【例5-20】 年12月31日，永安企业以银行存款支付应由本月负担的车间保险费400元。,借：制造费用 400 贷：银行存款 400,【例5-21】 年12月31日，经计算永安企业本期应付车间管理人员工资共计5 000元。,借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000,

20、【例5-22】 年12月31日，永安企业根据上述车间管理人员工资总额的一定比例计提职工福利费。,借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬 700,【例5-23】 年12月31日，计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧8 000元。,借：制造费用 8 000 贷：累计折旧 8 000,【例5-24】 年12月31日，永安企业汇总本期制造费用20 800元，其中01产品应负担费用8 500元，02产品应负担费用12 300元。,借：生产成本01产品 8 500 02产品 12 300 贷：制造费用 20 800,四、完工产品入库的会计处理,库存商品,资产类账户,借,贷,余：已完工并验收入库

21、的产成品的实际成本,出库产品的实际成本,余：企业库存产品的实际成本,（一）账户设置,明细账户按产品、商品名称设置,（二）会计处理,【例5-25】 年12月31日，永安企业本期投产的01产品耗费39900元和02产品耗费85100元，全部完工并验收入库，结转其实际成本。,借：库存商品01产品 39 900 02产品 85 100 贷：生产成本01产品 39 900 02产品 85 100,注：企业在期末只需结转已完工验收入库的产品的成本。,第四节商品销售业务的会计处理,一、销售业务会计处理的主要内容,（一）商品销售收入的确认条件,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,（2）企

22、业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。,（3）相关的经济利益很可能流入企业。,（4）收入的金额能够可靠的计量。,（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。,（二）与购货方的款项结算,主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。,（三）产品销售成本、费用的确认,根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。,二、产品销售收入的会计处理,（一）账户设置,主营业务收入,损益类账户,借,贷,企业实际实现的产品销售收入,企业需冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润

23、”的产品销售收入,该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。,应收票据,资产类账户,借,贷,余：企业收到商业汇票的面值,企业因商业汇票到期时收回货款等情况而减少的商业汇票的面值,余：企业持有的尚未到 期的商业汇票的面值,企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。,应收账款,资产类账户,借,贷,余：发生的应收账款，其中包括企业代购货单位垫付的款项,企业因收回等情况而减少的应收账款,余：企业尚未收回的应收账款,企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分

24、类核算。,（二）会计处理,【例5-26】 年12月13日，永安企业向某公司销售100件01产品，300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，税款5 100元。全部款项已通过银行转账收讫。,借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100,【例5-27】 年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。,借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550

25、银行存款 500,【例5-29】 年12月31日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款70 000元存入银行。,借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 120,【例5-28】 年12月24日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售02产品150件，240元，共计36 000元，应收取的增值税销项税额6 120元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为6个月的商业承兑汇票。,借：银行存款 70 000 贷：应收票据 70 000,三、商品销售成本、费用和税金的会计处理,一、账户设置,主营业务成本,损益类帐户,借,贷,企业计算确定的已销

26、产品的实际成本,登记需冲减的产品销售成本和期末转入“本年利润”的产品销售成本,该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。,销售费用,损益类帐户,借,贷,企业发生的各种销售费用,企业期末转入“本年利润”账户的销售费用,该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,“销售费用”账户 作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。,营业税金及附加,损益类帐户,借,贷,企业按照规定计算出来的应由营业活动负担的税金及附加,登记需冲减的税金及附加和期末转入“本年利润”的税金及附加,“营业税金及附加”账户 作用：核算企业在

27、销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,“应交税费”账户 作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。,应交税费,负债类账户,借,贷,余：企业按规定计算出来的各种应交纳的税金,余：企业实际向税务部门交纳的各种应交税费,余：企业尚未交纳的税金,余：企业多交或尚未抵扣的税金,该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细分类核算。,二、会计处理,【例5-30】 年12月19日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费4 000元。,借：销售费用 4 000 贷：银行存款 4 000,【例5

28、-31】 年12月31日，永安企业按规定计算出本期应负担的城市维护建设税5 300元。,借：营业税金及附加 5 300 贷：应交税费应交城市维护建设税 5 300,【例5-32】 年12月31日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资2 000元，并计算职工福利费280元。,借：销售费用 2 280 贷：应付职工薪酬 2 280,【例5-33】 年12月31日，计提本期销售机构的固定资产折旧1 200元。,借：销售费用 1 200 贷：累计折旧 1 200,【例5-34】 年12月31日，经计算永安企业本期已销的01产品150件，单位成本100元；已销的02产品250件，单位成本80元。,借

29、：主营业务成本 35 000 贷：库存商品01产品 15 000 02产品 20 000,第五节财务成果业务的会计处理,（一）利润的计算,一、利润形成的会计处理,1.利润总额的计算,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值 损失公允价值变动收益公允价值变动损失 投资收益投资损失,2.净利润的计算,净利润利润总额所得税费用,所得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税税率,（二）账户设置,管理费用,损益类帐户,借,贷,企业发生的各种管理费用,企业需冲减的管理费用和期末转入“本年利润”账户的管理费用,该账户应按费用项目设置明细账，

30、进行明细分类核算。,财务费用,损益类帐户,借,贷,企业发生的各种财务费用,企业需冲减的财务费用和期末转入“本年利润”账户的财务费用,该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,营业外收入,损益类账户,借,贷,企业发生的各项营业外收入,企业期末转入“本年利润”的营业外收入,该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。,“营业外收入”账户 作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。,营业外支出,损益类账户,借,贷,企业期末转入“本年利润”的营业外支出,企业发生的各项营业外支出,该账户按支出项目设置明

31、细账，进行明细分类核算。,“营业外支出”账户 作用： 该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,所 得 税 费 用,损益类账户,借,贷,企业期末转入“本年利润”的所得税额,企业应计入本期损益的所得税额,本 年 利 润,所有者权益类账户,借,贷,从各收入账户转入的本期发生的各种收入,从各费用账户转入的本期发生的各种费用,余：本期实现的净利润,余：本期的净亏损,在年度的1至11月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结

32、转后该账户无年末余额。,（三）会计处理,【例5-35】 年12月9日，永安企业的行政管理部门耗用仓库的A材料50千克，价值为950元。,借：管理费用 950 贷：原材料A材料 950,【例5-36】 年12月11日，永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品500元。,借：管理费用 500 贷：银行存款 500,【例5-37】 年12月17日，永安企业王经理预借差旅费1 000元，以现金支付。,借：其他应收款王经理 1 000 贷：库存现金 1 000,【例5-38】 年12月19日，永安企业用现金支付离退休人员工资850元。,借：管理费用 850 贷：库存现金 850,【例5-39】

33、年12月23日，永安企业的王经理报销差旅费750元和医药费150元（原借支1 000元），余款退回现金。,借：管理费用 750 应付职工薪酬 150 库存现金 100 贷：其他应收款王经理 1 000,【例5-40】 年12月31日，永安企业计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧2 000元。,借：管理费用 2 000 贷：累计折旧 2 000,【例5-41】 年12月31日，结算和分配本期应付行政管理人员工资10 000元，应提取的职工福利费1 400元。,借：管理费用 11 400 贷：应付职工薪酬 11 400,【例5-42】 年12月31日，永安企业计提本期银行短期借款利息600元。

34、,借：财务费用 600 贷：应付利息 600,【例5-43】 年12月28日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入10 000元存入银行。,借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000,【例5-44】 年12月29日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款2 000元。,借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000,【例5-45】 年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入81 000元，营业外收入10 000元转入“本年利润”账户。,借：主营业务收入 81 000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 91 000,【例5-46】

35、年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本35 000元、营业税金及附加5 300元、销售费用7 480元、管理费用16 450元、财务费用600元和营业外支出2 000元转入“本年利润”账户。,借：本年利润 66 830 贷：主营业务成本 35 000 营业税金及附加 5 300 销售费用 7 480 管理费用 16 450 财务费用 600 营业外支出 2 000,【例5-47】 年12月31日，永安企业按规定计算本期应交纳的所得税7 976.1元,借：所得税费用 7 976.1 贷：应交税费应交所得税 7 976.1,【例5-48】 年12月31日，永安企业将本期

36、应计入损益的所得税费用7 976.1元转入“本年利润”账户。,借：本年利润 7 976.1 贷：所得税费用 7 976.1,根据以上数据计算，永安企业本期实现的利润总额为24 170元（91 00066 830），扣除所得税7 976.1元，本期实现的净利润为16 193.9元。,二、利润分配的会计处理,利 润 分 配,所有者权益类账户,借,贷,余：可供分配的利润数额,企业实际分配的利润数额,余：表示企业年末未分配利润数额（12月末）,余：表示企业年末未弥补的亏损数额（12月末）,（一）账户设置,“利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。,注： 该账户

37、1月份11月份出现的借方余额，表示截至本期企业累计已分配的利润数额，将“本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。,盈余公积,所有者权益类账户,借,贷,余：企业从税后利润中提取的盈余公积,盈余公积金的支用,余：企业盈余公积的结存数,应付股利,负债类账户,借,贷,余：企业按规定计算的应向投资者分配支付的利润,企业实际向投资者支付的利润,余：企业尚未支付给投资者 的应付股利或利润,（二）会计处理,【例5-49】 年12月31日，永安企业按照税后利润的10提取盈余公积。,借：利润分配 1 619.39 贷：盈余公积 1 619.39,【例5-50】 年

38、12月31日，永安企业决定向投资者分配利润14 000元。,借：利润分配 14 000 贷：应付股利 14 000,【例5-51】 假定永安企业在以后年度内，决定用60 000元的盈余公积转赠资本。,借：盈余公积 60 000 贷：实收资本 60 000,损益核算设置的有关账户关系框图,12.本年利润,1.主营业务收入,本期实现的主 营业务收入,销货退回等,期末转入差额,2.主营业务成本,结转已售产 品的制造成本,期末转入,3.营业税金及附加,按规定计算出 应由主营业务 负担的税金及 附加,期末转入,4.其他业务收入,确认的其他业 务收入,期末转入,12.本年利润,5.其他业务成本,本期发生的

39、其 他业务支出,期末转入,6.销售费用,本期发生,期末转入,7.管理费用,本期发生,期末转入,8.财务费用,本期发生,期末转入,9.投资收益,取得的投资 收益,发生的投资 损失,期末转入投资净收益,期末转入投资净损失,10.营业外收入,本期取得,期末转入,11.营业外支出,本期发生,期末转入,13.所得税费用,应负担的所 得税费用,期末转入,12.本年利润,14.利润分配提取盈余公积,按规定计算提 取的盈余公积,15.利润分配应付利润（股利）,应付给投资者 的利润,16.利润分配未分配利润,年终结转余额,年终结转余额,利润已分配数,余额利润净额,可供分配利润,年终转入本年利润净额,余额未分配利润,第六节 资金退出业务的会计处理,一、偿还银行借款的会计处理,会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”、“库存现金”等。,【例5-52】 年12月27日，永安企业开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。,借：短期借款 40 000 应付利息 800 贷：银行存款 40 800,【例5-53】 年12月30日，接银行通知，永安企业向银行借入的长期借款已到期，本金和利息95 200元已直接从存款中划转。,借：长期借款 95 200 贷：银行存款 95 200,二、税金缴纳的会计处理,会计处理时