税收学原理课件-04-税收转嫁与归宿.ppt

1、,1,4 税收转嫁与归宿,【教学内容】 4 1 税收负担的基本问题 4.2 税收转嫁与归宿 4.3 税收转嫁与归宿的局部与一般均衡分析,2,【教学目的】 培养学生能够独立理解税收负担和税收转嫁与归宿，并能分析其局部均衡和一般均衡，能在一定程度上运用这种分析方法分析一定市场条件下某种税收的税收转嫁与归宿情况。 【教学要求】 重点掌握税收转嫁与归宿的影响因素，理解研究税收转嫁在税收政策和税制设计中的意义。,3,【教学要点】 知识要点： 税收转嫁的形式；税收转嫁的影响因素；税收转嫁与归宿的局部均衡与一般均衡分析 能力要点： 能够运用局部均衡和一般均衡分析法分析具体税种的税收转嫁与归宿情况。,4,【重

2、点、难点、关键】 重点：税收转嫁与归宿的影响因素 难点：税收转嫁的局部均衡和一般均衡分析 关键：不同市场结构和税收转嫁与归宿的关系,5,本章导入场景 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 开发商愿意悉数承担由税收增加带来的房产成本吗？在当前房价依然坚挺的大背景之下，税务部门强调的向开发商的增税行为真的不会使房价继续上涨吗？政府希望通过增加税收来调控自2006年以来一直过热的房地产市场的政策目的能够实现吗？增加税收房价不上涨的事情会发生吗？ 这实际上是税收转嫁与税收归宿的问题。,6,4.1 税收负担的基本问题,4.1.1 税收负担的定义 税收负担（简称“税负” ）是指一

3、定时间内纳税人因国家课税而承受的经济负担。（反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配关系）。负税人承受的牺牲（货币的或经济福利的）,税负水平既决定着国家通过税收手段聚财的多少，又决定着对纳税人经济利益的影响程度，对实现税收的公平与效率等原则具有重要的影响。,7,4.1.2影响税收负担的因素,一、经济发展水平 经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，而国民生产总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直观的表现。,8,二、 经济体制与财政体制的模式,体制因素直接影响财力集中度。在传统的计划经济体制下，政府担负着社会管理职能，而且还担负着大量的经济建设任务，因而政府职能范围显著地大于同期市场经济国

4、家。因此，在其他因素一定时，实行计划经济体制的国家，其财政集中度高于实行市场经济体制的国家，,9,税收负担水平较高。 我国当前的市场经济依然掺杂着浓厚的计划经济思绪！故税收负担居高不下！（还有诸多原因？）,10,三、国家宏观经济（税收）政策,税收杠杆紧缩或扩张需求（消费） -限制或促进供应（生产）,11,四、税制对税收负担的影响,课税对象及计税依据 税率 减免税和加成征收（含附加税） 国际税制改革大方向“宽税基，低税率，严征管（稽查）”,12,4.1.3 税收负担衡量指标,一、宏观税负衡量指标 宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。

5、 1. 拉弗曲线,13,一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。,14,15,2. 我国宏观税负衡量指标体系,通常有三个口径的 宏观税负衡量指标： （1）税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的宏观税负。 （2）财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的宏观税负。,16,（3）政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的宏观税负。 二、中观税负衡量指标 考察某地区、某部门、某种税等的负担水平时，可采用中观税负衡量指标。中观税负是指某个地区、某个部

6、门或某个税种的税收负担。 2,17,三、微观税负衡量指标 考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税负指标，它反映的是经济活动中各微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主体间进行横向比较分析的重要依据。,18,1. 企业流转税负担率（实纳流转税税额与同期销售收入或营业收入之比） 2. 企业所得税负担率（实纳所得税税额与同期利润之比） 3. 企业综合税收负担率（实纳各税税额与同期收入总额之比）,19,4.个人税收负担率（个人实纳税额与同期收入总额之比） 5、居民收入税收负担率 .,20,4.1.4税收负担的原则,一、合理 二、公平 4.1.5税收负担的分类,21,4.2. 税收转嫁与归宿 4.2.

7、1税收转嫁与归宿的概述 一、税负转嫁：税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程导致名义税负和实际税负的分离 对税收痛苦指数的分争?,22,二、税负转嫁机制的特征,1、税负转嫁是和价格的 升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的； 2、税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；,23,3、税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。,24,三、税负归宿,税负归宿指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。 税负的法定归宿与经济归宿合一或分离？,25,4.2.2税负转嫁的方式,一、

8、前转（顺转）-纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应交纳税款，向前转移给商品的购买者 ，是税负转嫁最典型和最普遍的形式 。 A B C D E 原材料 制造商 批发商 零售商 消费者,26,二、后转（逆转 ）-纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应交纳的税收转给商品或生产要素供给者。 A B 汽车制造商 汽车销售商,27,三、混转-就是纳税人既可以把税负转嫁给供给商，又可以同时把税负转嫁给购买者，在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。 A B C 汽车制造商 汽车销售商 消费者,28,四、消转-（税收转化） 纳税人用降低课税成本的办法将应纳税收的全部或部分消化掉。这既不是提高销售价格的前

9、转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负。,29,五、税收资本化 税负转嫁的一种特殊形式 。是指应税物品（主要是土地和其收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主负担。,30,税收资本化是一种特殊的税负后转方式，它与一般的税负后转方式不同的是，一般的税负后转是纳税人在遭受税收冲击后，将自己的已纳税款转嫁给负税人承担；而税收资本化是纳税人在遭受税收冲击前，将自己今后一段时间内预期累计应纳的税款，提前转嫁给负税人承担。,31,满足上述条件的只

10、有土地和长期债券。如甲向乙购入一块土地，价值100 000元，假定按照税法，这块土地每年需要缴纳土地税1 000元。如果银行利息率为10，那么，甲就只愿意出价90 000元购买这块土地，因为他若将少支付的10 000元存入银行，每年可获得利息1 000元，正好支付每年的土地税。可见，这时土地税负担是由土地出售者承担的，而土地购买者则将以后一段时间应纳的土地税折入了资本。,32,4.2.3税负转嫁的条件（一般性规律）,1 .税种：商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2 .供给弹性的大小：供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁,33,3

11、 .课税范围的宽窄：课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 4 .生产者的谋求利润与税负转嫁的关系,34,5 .对垄断性商品课征的税负容易转嫁，竞争性商品反之亦然 6 .从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁,35,36,4.2.4 影响税收转嫁的因素 一、市场结构 1、完全竞争市场结构下的税收转嫁 2、垄断竞争市场结构下的税收转嫁 3、寡头竞争市场结构下的税收转嫁 4、完全垄断市场结构下的税收转嫁,37,二、商品供求关系 1、需求弹性与税收转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 需求弹性大于供给弹性，则转嫁给消费者或买者的部分较小，不转嫁或向后转嫁部分大,需求弹性小于供给弹性，

12、则转嫁给消费者或购买者的部分大，不转嫁或后转部分小。 在特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则往往由供给和需求两方共同负担税款，,38,39,三、成本变动 四、税收制度 1、间接税与直接税 2、课税范围 3、课税方法 4、税率 5、税负轻重 【相关知识专栏】关于税收转嫁的不同观点,40,【应用专栏】中国企业所得税税负归宿的实证结论,4.3 税负转嫁与归宿的局部与一般均衡分析,41,42,本章小结,税收转嫁是指在商品价格自由波动的情况下纳税人通过某些途径和方式将税收部分或全部转移给他人的过程。税收归宿是税收的最终归着点，也是税负转嫁的终点。 经济实践活动中，进行税收转嫁是纳税人的一般行为倾向。税

13、收转嫁能否顺利实现受到多种社会经济条件的限制，并不依纳税人的愿望转移；市场结构、商品供求关系、成本变动、税收制度本身等因素，都会影响税收转嫁的情况。,43,对税收转嫁与归宿的研究，一般可以通过局部均衡分析和一般均衡分析来进行。局部均衡分析，是在一种商品或生产要素的价格由其自身的供求关系决定，而不受其他生产要素供求状况和价格的影响假定基础上对税收转嫁进行的分析。一般均衡分析，是基于各种商品和生产要素的供求、价格相互影响的假定，对所有商品和生产要素的供给与需求同时达到均衡时的税收转嫁与归宿进行的分析。与局部均衡分析相比，一般均衡分析是对整个市场进行的更为全面、完整的考察。税收转嫁与归宿问题的局部均衡分析是一般均衡分析的前提和基础。,44,思考与实践, 基本训练 知识题 1、税收转嫁与归宿的条件是什么？ 2、不同市场结构和供