长期负债的核算

1、第七章 长期负债,长期负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,一、分类 （1）按取得的途径分类，分为： 从银行取得的长期负债 从非银行取得的长期负债； （2） 按本息归还方式分类，分为： 一次性归还的长期负债 分次归还的长期负债 （3）按负债的内容分类，分为： 长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债。,第一节长期负债概述,与发行股票筹集资金相比，具有以下特点：,二、长期负债的特点,长期负债的利息，在计算所得税上，可以作为抵减项目。 长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，另外长期负债契约往往包含限制性条款。 长期债权人在企业经

2、营决策中通常没有表决权，也不参与剩余利润的分配。,第二节 借款费用 一、概念 我国借款费用准则规定： 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 其中，辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。,二、借款费用的处理 1.处理原则：每一会计期间的借款费用按照权责发生制原则确定。 2.处理方式（两种）： 一是费用化的处理方式，即将借款费用直接计入当期损益（财务费用）； 二是资本化的处理方式，即将借款费用计入相关资产的成本。,凡 与 符合资本化条件资产的构建或生产有关的借款费用，在资产达到预定可使用或可销售之前发生

3、的，应按照一定的标准资本化，计入有关资产的成本。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产， 如固定资产、投资性房地产、生产周期很长的存货。,资本化以外的借款费用，全部记入当期财务费用。,第三节 长期借款,一、长期借款的种类和计价 （一）长期借款的种类： 1.按还本付息方式分 一次还本付息、分期付息到期还本、分期还本付息的长期借款。 2.按借入款项的币种 分人民币借款、外币借款。 （二）长期借款的计价与账户设置 设置“长期借款”账户，该账户同时核算本金和 长期 利息。 注意：按年付息时，利息计入“应付利息”！,例 海康公司因改建仓库，于1

4、月1日向银行取得三年期、年利率10、到期一次还本付息的长期借款100万元。该工程1年竣工，利息按复利计算。,(1）年初取得借款时,(2) 第一年年末计算利息时,借: 银行存款 1 000 000 贷: 长期借款 1 000 000,借: 在建工程 100 000 贷: 长期借款 100 000,二、一次还本付息的长期借款核算,借: 长期借款 1 331 000 贷: 银行存款 1 331 000,借: 财务费用 110 000 贷: 长期借款 110 000,(5) 第三年年末还本付息时,(4) 第三年年末计算利息时,借: 财务费用 121 000 贷: 长期借款 121 000,(3) 第二

5、年年末计算利息时,长期借款,1 000 000,100 000,110 000,121 000,1 331 000,三、分期偿还借款本息的长期借款核算,例：企业2005年1月，向银行借入生产经营用长期借款100万元。借款合同规定：借款期限为6年，年利率10，不计复利；每年初偿还上年利息，第六年末偿还本金。 （1）2005年1月借入款项时 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2） 2005年12月31日，计提当年利息。（其他各年末，同此处） 借：财务费用 100 000 贷：应付利息 100 000,（3）2006年1月3日，偿还上年利息。 （其他各年初，同此处

6、） 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000 （4）2008年12月31日，偿还当年利息，及全部本金。 借：财务费用 100 000 长期借款 1 000 000 贷：长期借款 1 100 000,第四节 应付债券,一、债券的性质和种类 按法定程序报经核准（证监会核准），向社会公众发行，在约定期限还本付息的一种书面承诺。 按期限分：短期债券、中期债券、长期债券 按是否记名分：记名债券、不记名债券 按还本方式分：定期还本债券、分期还本债券、特殊偿还方式债券（可赎回债券、可转换债券、以商品偿付的债券）,二、企业债券的发行方式 平价发行、溢价发行、折价发行 确定依据：根据票面利率与